第2章 会计要素与会计等式

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初级会计学
2 会计要素与会计恒等式
所有者权益包括 实收资本(股本) 资本 资本公积 增值
（留存收益）
盈余公积
未分配利润
• 4.收入
• 收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 • 收入的特征表现为： • 首先，收入是指企业在日常活动中产生的经济利益流入， 偶然活动产生的经济利益流入只能形成利得，不是这里所 讲的收入。 • 其次，收入的形成会导致所有者权益增加，也就是说日常 活动能够形成企业实实在在的经济利益。 • 最后，收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
存货 固定资产 合计
480 350 1250
盈余公积
50
合计
1250
可以看出，该企业的负债类项目减少200万元，所有者权益类项目增加 200万元，对恒等式右方的总额没有发生影响，恒等式没有被破坏。
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2.4 会计要素的确认与计量
会计确认是指对交易或事项所引起的某个项目作为一项会
计要素加以记录并正式列入会计报表的过程。
+ 期末 所有者权益 静态会计等式
2.3.2 经济业务对会计等式的影响
四种类型： 类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加 例：（1）接受投资者以货币资金70万投资 （2）向银行借入短期借款30万
资产30万 资产70万 负债30万
资产
所有者权益 70万
负债+所有者权益
类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少 例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元 （2）经股东大会批准，减少注册资本20万元
资产 库存现金 银行存款 应收账款
金额 2+1=3 278-1=277 140
负债及所有者权益 短期借款 应付账款 实收资本
金额 600 250 350
存货 固定资产 合计
480 350 1250
盈余公积
50
合计
1250
可以看出，该企业的资产类项目此增彼减的金额相等，对于资产类项目 总额没有影响，恒等式没有被破坏。
资产100万
负债 负债20 30万 万
所有者权益 所有者权益 70万 80万
资产 负债+所有者权益
Continued
• 企业发生的经济业务对会计平衡公式产生影响有以下四种 情况：
– （1）经济业务发生引起会计恒等式左右两方等额增加，即资产增 加，负债和所有者权益也同时等额增加，会计恒等式保持平衡。
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2.3.1 会计等式的含义
• 1.会计要素的联系 • 上述六个会计要素可以形成两个会计等式：
– 静态三要素之间的关系 – 动态三要素之间的关系 资产＝负债＋所有者权益 收入－费用＝利润 （１） （２）
• 会计等式（１）反映了资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的 关系。其含义为资产与负债和所有者权益是相互依存的，有一定数额 的资产，必然有相应数额的负债和所有者权益；在任何情况下资产与 负债和所有者权益都保持着数额相等的关系，故将该会计等式称之为 会计恒等式。
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二、会计要素
1. 资产、负债和所有者权益要素的形成过程 投资者 企业 债权人
所有者权益
资金来源
负债
资金
资金占用
现金 存货 长期投资
资产
机器设备
……
2. 收入、费用和利润要素的形成过程
供应过程 生产过程 销售过程
现金
原材料
在产品
产成品
现金
费用（投入） 利润
收入（产出）
图2—1 企业经济活动图示
包括：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、期间费用 （销售费用、管理费用、财务费用）。
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• 6.利润 • 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业在一 定期间所有收入与所有费用之间的差额。全部收入减去全 部费用的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。
利润的主要特征是：不是一个独立的会计要素，其不独立表 现为依赖收入和费用的计量，即收入弥补费用后形成利润。 包括 经营利润--日常经营活动利润和投资收益 非经营利润--利得和损失
– （2）经济业务发生引起会计恒等式左右两方等额减少，即资产减 少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计恒等式保持平衡。
– （3）经济业务发生引起会计恒等式左方内各项目之间发生增减变 化，增减额相等，即资产类项目一个增加，另一个减少，会计恒 等式也会保持平衡。 – （4）经济业务发生引起会计恒等式右方内各项目之间发生增减变 化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项 目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计 恒等式也会保资产70万
负债 负债30 20万 万
资产
所有者权益 所有者权益 70万 50万
负债+所有者权益
类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变） 例：企业以银行存款15万元购入原材料
资产100万
负债30万
所有者权益 70万
资产 负债+所有者权益
类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变) 例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本 （2）将企业的资本公积20万元转增股本
2.2 会计要素
• 1.资产 • 资产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制 的，预期会给企业带来经济利益的资源。 • 首先，资产必须是企业拥有或控制的。拥有是指拥有产权 （所有权）；控制是指虽然没有产权，但有支配使用权， 如从银行取得借款存在自己的账户上，应该列入本企业的 资产。 • 其次，资产是能为企业带来经济利益的资源，它的形态各 异，但都能够给企业带来经济利益。 • 再次，资产是过去的交易或事项形成的，未来的交易可能 形成的资产不能加以确认。 • 最后，它必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不 能作为资产。
存货 固定资产 合计
480 350 1400
盈余公积
50
合计
1400
可以看出，该企业的会计恒等式两边都增加了400万元，恒等式没有被 破坏。
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【例2—2】
【例2—2】该企业以银行存款150万元支付上年未还的应付货款，并已经从企 业银行存款账户中转出。这项经济业务对上述会计恒等式的影响如表所示。
资产 库存现金 银行存款 应收账款
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初次确认和再次确认
• 会计作为一项有效及有序的管理活动，需要会计核算系统 不断提供正确的会计信息。企业日常发生的经济业务，包 含着大量经济信息。将经济信息按照会计的相关规则与方 法加工成会计信息，然后通过存储加工提供给有关使用者， 是一个十分复杂的过程。 • 首先，大量经济业务信息只有转换为会计系统能够识别的 会计信息，输入会计核算系统才能进行加工，但是不可能 将经济业务包含的全部经济信息都直接记录下来，只有先 按一定的标准或规定进行会计确认，转换为会计信息，再 进行统计分类，才能够使其进入会计核算系统。经受过教 育培训的会计人员的职业判断进行确认和计量，将符合会 计规定的经济信息转换为会计信息，这个过程称为初次确 32 认。
金额 2 428-150=278 140
负债及所有者权益 短期借款 应付账款 实收资本
金额 600 400-150=250 350
存货 固定资产 合计
480 350 1250
盈余公积
50
合计
1250
可以看出，该企业的会计恒等式两边都减少了150万元，恒等式没有被 破坏。
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【例2—3】
【例2—3】该企业开出现金支票10000元，以备日常开支使用。这项经济业务 对上述会计恒等式的影响如表所示。
• 2. 具体含义 –企业的经济运动包括筹资活动、投资活动、和经营活 动三个环节。 –经济活动，会计学上称经济业务，又称会计事项，是 指在经济活动中使资金发生增减变动的交易或者事项。
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2.2 会计要素
• 会计要素是根据会计对象的经济特征所作的基本分类，是 会计对象的具体化。 • 企业的经济活动可分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润等六大会计要素。
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图 2— 5
收入分类图示
• 5.费用 • 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 • 费用的特征表现为： 首先，费用是企业日常活动中产生的。 其次，费用会导致所有者权益减少。 最后，费用最终会导致企业资源减少。
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图 2— 2
资产分类图示
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2.负债 负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
• • • •
负债的特征表现为： 首先，负债是一种现时义务。 其次，偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。 最后，负债是过去的交易或事项形成的。

负债按流动性分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周 期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付 账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提 费用等。 非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个 营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等 。
资金的运用 （资金的占用形式）
=
资金的来源
资产
=
负债
+
所有者权益
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2.3会计等式
动态三要素的关系 收入－费用＝利润
会计等式（２）反映了收入、费用、利润三个会计要素之间的关系。 其含义为企业实现的收入弥补费用后的余额形成利润。投资者享有全 部实现的利润，其中分出利润直接作为投资者出资的报酬返还给投资 者，提取的盈余公积和未分配利润作为投资者投资的增值，以留存收 益的形式增加所有者权益。当实现的利润分配后，会计等式（２）归 零，故只能称之为会计等式。
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