税收制度

1/30/2019
37
税制结构
第一节 税收制度、税制类型 和税制结构
第二节 税种设置理论 与实践
第三节 各税系概况
第四节 税制结构的 比较分析
1/30/2019
38
一、税收制度 二、税制类型 三、税制结构
1/30/2019
39
随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力 不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创 立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加 以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属 性，即税收的人为制度。 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。 税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。
累进税率，累退税率，定额税率 名义税率 实际税率：税收转嫁，税前扣除
•
统一比例税率：企业所得税25% 差别比例税率：
•
a. 对产品：白酒25%，薯类酒15% b. 对行业：交通运输3%，金融保险5% c. 地区差别：城市维护建设税，市区7%，县
镇5%
税率

0 税基
全额累进和超额累进 如何进行计算 全额累进和超额累进负担的不同：临界点
P p, p
D
s+t s

q
数量不变，价格差为税收
1/30/2019
30

P
s+t s d q Q1

Q2 消费数量急剧下降，无法转嫁

1/30/2019
31
供给没有弹性，供给者无法做出反应，税收向
供给者转嫁。如资本密集产品，生产周期长的 产品。 供给富有弹性，供给者可以做出反应，税收不 易于向供给者转嫁。如劳动密集产品，生产周 期短的产品。
6
7
横向公平：同等对待同等的人 在税收之前和在税收之后
纵向公平：不同的对待不同的人
8
9
受益多，缴税多 资源？ 部分公共产品？
社会保障？
10
11
12
3
14
• • • • •
收入相同？
勤奋工作和轻松工 作的人收入不同 乞丐和窖藏黄金 财产相同？ 支出相同？
• • •
1/30/2019
45
1/30/2019
46
早期的简单的直接 中期的间接税制
税税制：最早，最 简单，但粗陋 如人头税，户税， 车马税
封建社会就已出现，但
数量较少。茶税，渔税 随着生产力的发展，间 接税制得到了迅猛的发 展。关税，消费税
1/30/2019
47
现代直接税税收体系 现代所得税税源充裕，有弹性，能调节收入分
1/30/2019
27
1/30/2019
28
转嫁种类：前转，后转，混转；超额转，不充分
转，充分转
供求弹性和转嫁 需求完全无弹性，购买者处于不利地位，税收易
于向购买者转嫁。如日常必需品。 需求完全弹性，购买者处于有利地位，税收不易 于向购买者转嫁。如奢侈品。
1/30/2019
29

超额负担大小与需求弹性有关
赫伯格三角损失 需求弹性一般，需求弹性为0
如何避免税收扭曲？
需求弹性为0商品税。是否公平？ 总缴税（对人，对商品普遍征收）是否公平？
1/30/2019
26
以所得税为主体税收 税基：宽广 税率：公平累进，效率比例 总结：税基尽可能大，采用同一税率 拉姆齐法则;对不同弹性商品采用不同税率
1
一袋价格为2元的盐，包含大约0.29元的增值税和0.03元的城建 税。 你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.5％是营业税及 城建税。 每瓶3元的啤酒包含大约0.44元的增值税、0.12元的消 费税和0.06元的城建税。 如果你吸烟，每包烟8元，其中大约4.70元是消费税、增值税和 城建税。 你去理发店理发，费用的5.5％是营业税及城建税。 你花100元 买了一件衣服，其中包含14.53元的增值税和1.45元的城建税。 如果花100元买一瓶化妆品，其中除14.53元的增值税外，还包含 25.64元的消费税和4.02元的城建税。
主要代表人物：亚当•斯密 三大税系：地主税系、利润税系和工 资税系
1/30/2019
51
主要代表人物：阿道夫•瓦格纳
三大税系：收益税系、所得税系和消费 税系
1/30/2019
52
主要代表人物：小川乡太郎 三大税系：所得税制系统、流通税 制系统和消费税制系统
1/30/2019
53
主要代表人物：马斯格雷夫夫妇 税制划分： （1）各种税主要是在商品市场和要素市 场上课征，相应地形成商品课税体系和所 得课税体系。 （2）对资金存量或过去财富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、 赠与税等。

税率

0
税基
按单位课税对象直接规定一个固定税额。 城镇土地使用税：大城市0.5—10元，中等城市
0.4—8元 分级定额
处于流动中的征税对象，一次选择哪个环节？ 纳税期限
附加 加成 起征点，免征额 减税，免税
根据课税对象：所得税，财产税，流转税 中央税，地方税和共享税 直接税和间接税 从量税和从价税 价内税和价外税 经常税和临时税 实物税和货币税
偏好不同？ 美食家和日光浴爱 好者 公务员和外企员工
15
16
税务管理成本，申纳成本 有些看起来公平的制度，因为计算繁琐也不能
实施 税收欺骗：两套账，现金交易，以物换物，现 金，交易的第二职业 逃税的风险偏好
17
18
19
20
21
22
23
24
25
税收扭曲 超额负担
1/30/2019
77
（1）估征法 （2）源泉课征法 （3）申报法
1/30/2019
78
全月应纳税所得额 全月应纳税额不超过1500元 全月应纳税额超过1500元至4500元 全月应纳税额超过4500元至9000元 全月应纳税额超过9000元至35000元 全月应纳税额超过35000元至55000元 全月应纳税额超过55000元至80000元 全月应纳税额超过80000元
1/30/2019
57
向谁课税？——纳税对象
对什么课税？——课税对象
征多少税？——税率
纳税人
负税人
扣缴义务人
核心要素：划分征税的范围；区分不同税种 课税对象：直接依据 税源：工资，利息，利润，地租 税本：税收收入来源的根本 企业的产品--》产品的收入--》利润
核心要素：决定负担程度 几个相关概念:名义税率，实际税率，比例税率，
1/30/2019
32

P P1 P2
s
d d, q
数量不变，价格下降的幅度是税收
1/30/2019
33

P S, P2 P1 D S q
Q1 Q2 供给数量减少，价格上升，价格差为税收

1/30/2019
34
如果商品的需求弹性大于供给弹性，税收向后
转嫁或不能转嫁的部分较大。 如果商品的供给弹性大于需求弹性，税收向前 转嫁的部分较大。
1/30/2019
83
1.关税 2.营业税、货物税等税种
3.增值税
1/30/2019
84
1.商品税以商品价值的流转额为课税基础。 2.商品税是对物税。 3.商品课税要确定课征环节。
4.重复征税 5.存在税收转嫁现象
1/30/2019
85
优点： 1.负担普遍 2.课税容易
一、所得税制
二、商品税制
三、财产税制
1/30/2019
70
（一）所得税的产生与发展
（二）所得税的性质
（三）所得税的优缺点 （四）所得税的类型 （五）所得税的课征
1/30/2019
71
所得税制的产生除了有社会、文化背景之 外，更重要的是其财政背景和经济背景。 所得税制的发展： 1.由临时性质的所得税发展到经常性质的 所得税。 2.由比例税率的所得税发展到累进税率的 所得税。 3.由分类或个别所得税发展到综合或一般 所得税。
1/30/2019
54
1/30/2019
55
现实中常用的税收分类标准： （1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将 税种划分为直接税和间接税； （2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为 所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
IMF和OECD对税种的划分 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行 税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。
1/30/2019
56
增值税 营业税 流转税类 消费税 关税 财产税类 房产税
城市房地产税
遗产税
企业所得税 车船使用税
中国 税制 体系
所得税类
外商投资企业和外国企业所 得税 车船使用牌照税
个人所得税 行为税类 资源税 资源税类 城市土地使用税
印花税
契 税 证券交易税 屠宰税
城市维护建设税 筵席税 耕地占用税 特定目的税类 农业税 固定资产投资方 向调节税 农业税类 牧业税 土地增值税
1/30/2019
40
（一）单一税制主张 （二）复合税制
1/30/2019
41
1.单一土地税论 2.单一消费税论 3.单一财产税论
4.单一所得税论
1/30/2019
42
复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时 课征两种以上税种的税制。
复合税制是一种比较科学的税收制度。 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税 种和税源。
1/30/2019
35
课税范围宽广，购买者一般不会改变原有抉择，
那么商品的价格提高较为容易，易于转嫁。 课税范围狭窄，驱使购买者改变购买抉择，商 品的价格提高受到限制，税收难以转嫁
1/30/2019
36
与经济交易无关的，直接对纳税人征收的税，
如所得税，一般难以转嫁。 通过经济交易过程间接对纳税人课征的，如对 商品的 课税，容易转嫁。
在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。
1/30/2019
43
税制结构是指一国各税种的总体安排。 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税指结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。
1/30/2019
44
税制结构的演变过程： （一）简单（或传统）的直接税制 （二）从简单的直接税制发展到间接税制 （三）从间接税制发展到现代直接税制 （四）税制结构发展的新趋势
1/30/2019
72
所得税是对人税，对纳税人在一定时期内 的各种所得进行课征。
所得税是直接税。 所得税制是累进税，而且一般实行超额累 进税率。 所得税是一种混合税。
73
1/30/2019
优点： 1.从财政方面来看 2.从国民经济方面来看 3.从社会政策方面来看 缺点： 1.所得税概念不十分明确，因而导致应税 所得的计算不尽一致； 2.净所得计算困难重重； 3.所得税容易发生逃税现象； 4.所得税会泄漏私人经营上的秘密，引起 纠纷。

2
威廉 公平 简便
配第
攸士第 自愿缴纳 不侵犯自由
节省
平等课税
明确法律依据 赋税费用最低
手续简便
3
4
5
• • • • • •
•
• •
公共收入原则 收入充分，收入弹性 国民经济原则 选择有利于保护税本的税种 税种的选择要考虑税收转嫁的问题。 社会正义原则 普遍原则，平等原则 税务行政原则 确实原则，便利原则，节省原则
配 战后资本主义国家都实行了以所得税为主体税 种的税制结构
1/30/2019
48
一、税种设置理论 二、税种设置现状
1/30/2019
49
（一）按税源划分税制结构
（二）按课税客体性质划分税制结构 （三）按负担能力划分税制结构 （四）按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构
1/30/2019
50
1/30/2019
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数 0 105 555 1005 2755 5505 13505
79
1/30/2019
80
1/30/2019
81
1/30/2019
82
（一）商品课税的产生与发展
（二）商品课税的性质
（三）商品税的优缺点 （四）商品课税的类型 （五）商品税的课征方法
1/30/2019
74
1.分类所得税
2.综合所得税 3.分类综合所得税
1/30/2019
75
1.课税范围 2.课征方法
1/30/2019
76
课征范围是指一个国家在行使其课税权 力时所涉及的纳税主体与课税客体的范围。 凡属课税范围之内的纳税人与课税对象都要 依法纳税。就目前来看，世界各国实行两种 税收管辖权，即属地原则与属人原则。