外币交易的会计处理(二)

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3
记账本位币
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（三）外币交易会计处理原则
折算汇率 的选择
确定各外币账户的期末记账本位币应有余额
根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益
关键：
采用交易发生日的即期汇率
或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近 似的汇率
将外币金额折算为记账本位币
初始确认 确定各外币账户的期末报告价值 确认汇兑损益
期末调账
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借：银行存款——人民币 财务费用
贷：银行存款——××外币
1、外币兑换业务
企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

实收的金额
（买入价）
按即期汇率 折算的金额
差额
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企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日
即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

借：银行存款——人民币
财务费用
贷：银行存款——××外币
按即期汇率 折算的金额
支付的金额 （卖出价）
差额
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借：银行存款——人民币 12200 财务费用 200
贷：银行存款——美元 12400
1、外币兑换业务
例题1
银行存款——美元12400
银行存款——人民币12200
财务费用 200
甲公司记账本位币为人民币，3月20日将其所持有的
2 000美元卖给银行，当天银行美元买入价为$1= ￥6.10；公司实收人民币12 200元。

该公司按当日即期汇率$ 1= ￥ 6.20作为折算汇率
资料
账务处理
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汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
两笔交易观
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
一笔交易观
2、外币商品购销业务
商品的购销、货款的结算非同时进行 的会计处理方法
方法一
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。

方法二
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。

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一笔交易观与两笔交易观的比较（例题2）
A 公司记账本位币为人民币，2013年12月15日向
B 公司 赊销商品一批，计10 000美元；当日的即期汇率为$1= ￥6.00 ；12月31日的即期汇率为$1= ￥6.10 ；
结算日为2014年2月16日，当日的即期汇率为$1= ￥6.15
资料
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60000
60000 ①销货
61500
61000
③结算
1000 1000 ②期末调整
60000 60000 ①销货
1000
1000
②期末调整
61500
61000
500 ③结算
一笔交易观与两笔交易观的比较
一笔业务观
两笔业务观
营业收入
应收账款——美元
银行存款——美元
营业收入
应收账款——美元 银行存款——美元
财务费用——汇兑损益
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甲公司的记账本位币为人民币。

2013年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为20000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.00元人民币，款项尚未支付。

（为简化核算，关税及增值税略）。

3月31日即期汇率为1美元＝ 6.10元人民币
2014年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款，当日的即期汇率为1美元＝6.15元人民币。

资料
【例题3 】
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支付货款时：
借：应付账款——美元（20 000美元） 123 000 贷：银行存款——美元（20 000美元） 123 000
购入材料时：
借：原材料 12 000 贷：应付账款——美元（20 000美元） 12 000
甲公司应作的会计处理如下：
期末调整时：
借：财务费用 2 000 [20 000×(6.10－6.00)]
贷：应付账款——美元 2 000
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假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元＝
6.16元人民币。

则会计处理如下：
借：应付账款——美元（20 000美元) 123 000 财务费用 200 贷：银行存款——人民币 123 200
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2000
2000
120000
120000
123000
123000
“银行存款——美
元户”期末调账略
②3月末 调整时
①3月20日购货时
③4月30日结算时
银行存款——美元
应付账款——美元
原材料 财务费用
账务处理程序
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企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

3、外币借款业务
例题4：
A 公司记账本位币为人民币，有关交易如下：
2013年1月1日从银行借入一年期贷款100 000美元，年利率为5%；借款当日的汇率为$1= ￥6.00 ；
当年12月31日的即期汇率为$1= ￥6.10 ；
2014年1月1日偿还借款本息，当日即期汇率为$1= ￥6.10
资料
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借入款项时：
借：银行存款——美元 600 000
贷：短期借款——美元 600 000
甲公司应作的会计处理如下：
期末调整时：
借：财务费用 10 000
贷：短期借款——美元 10 000
还款时：
借：短期借款——美元 610 000
贷：银行存款——美元 610 000
12月31日计提利息时： 借：财务费用 30 500
贷：应付利息 30 500
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外币借贷业务会计处理程序
应付利息——美元 短期借款——美元
银行存款——美元
财务费用
10000 10000
③年末调账
600000
600000 ①1月1日借款
610000
640500
④还本付息
30500
30500
30500
②年末计息
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企业收到投资者以外币投入的资本——应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和
即期汇率的近似汇率折算
4、投入外币资本业务
外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

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甲公司记账本位币为人民币，2014年1月5日 收到某外商以外币投入资本200 000美元，当日的即期汇率为
$1= ￥ 6.30
资料
外币资本投入
甲公司应作的会计处理如下：
借：银行存款——美元 1260 000
贷：实收资本 1260 000
账务处理 【例题5】。