收藏建筑业财税实操手册（一）增值税税目及税率一本通

收藏建筑业财税实操手册（一）增值税税目及税率一本通（一）增值税税目及税率一本通
一建筑服务税目及税率
1.税目：建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

（财税〔2016〕36号）
（1）工程服务
工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

（2）安装服务
安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

（3）修缮服务
修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

【涨知识】修理修配、修缮和保养，一表带你分清增值税中的差别！（来源：上海税务）
应税项目说明增值税税率
修受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，
使其恢复原状和功能的业务。

13%
理修配温馨提示：主要修理对象是有形动产，如设备、汽车等。

修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养
护、改善，使之恢复原来的使用价值或者
延长其使用期限的工程作业。

温馨提示：主要修缮对象是不动产，如建
筑物、构筑物等。

9%
（简易计税征收
率为3%）
维护保养
日常检测、维护、保养，使之干净、整
洁、运行正常等。

温馨提示：对安装运行后的机器设备提供
的维护保养服务，按“其他现代服务”缴
纳增值税。

6%
【案例说明】（来源：上海税务）
Q：我是一家专业性的电梯安装、修理、保养单位，属一般纳税
人。

对电梯的修理（不涉及更换电梯部件或材料，仅提供劳务及一些小耗材）应该开具多少税率的发票？选择什么服务的内容？
A：电梯安装按建筑服务征收增值税，日常维护保养（含更换易损件）按其他现代服务征收增值税，修理按修理修配劳务征收增值税，纳税人兼营多项服务和劳务的应按规定分别核算，未分别核算的，从高适用税率。

（4）装饰服务
装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

（5）其他建筑服务
其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。

（6）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴
纳增值税。

（财税〔2016〕140号）
（7）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务（一般计税税率9%）”缴纳增值税。

（财税〔2016〕140号）
2.税率/征税率：建筑服务一般计税税率9%，简易计税征税率3%。

二建筑业相关服务税目及税率
1．建筑工程设计费——现代服务*文化创意服务*设计服务，税率6%
设计服务，是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动。

包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。

（财税〔2016〕36号）
【泰友财温馨提示】向境外单位提供的完全在境外消费的设计服务适用增值税零税率。

2．工程勘察勘探服务——现代服务*研发和技术服务*工程勘察勘探服务，税率6%
工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。

（财税〔2016〕36号）
3．测绘服务——现代服务*研发和技术服务*专业技术服务，税率6%
专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务。

（财税〔2016〕36号）
4．设备租赁服务——现代服务*租赁服务*经营租赁服务，税率13%（适用简易计税的征收率3%）
经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

按照标的物的不同，经营
租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。

将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：第一条第（六）项规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

（财税〔2016〕36号）
5．工程造价鉴证、工程监理、建筑图纸审核、环境评估——现代服务*鉴证咨询服务*鉴证服务，税率6%
鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。

包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。

（财税〔2016〕36号）
6．劳务派遣、劳动力外包——现代服务*商务辅助服务*人力资源服务，税率6%（劳务派遣可以选择差额计税，征税率5%）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。

（财税〔2016〕36号）
【泰友财温馨提示】建筑劳务不同于劳务派遣和劳动力外包，建筑劳务工程的劳务作业活动，其税目是建筑服务，税率9%，适用简易计税的征收率3%。

【知识超链接】劳务派遣、劳务外包、人力资源外包傻傻分不清——
来源：二哥税税念
7．植物养护——生活服务*其他生活服务，税率6%
植物养护是指绿地、植被等植物的管理与养护，包括浇水、施肥、修剪、除草、清洁、病虫害防治、防涝防旱和补苗等。

（国家税务总局公告2017年第11号）
【泰友财温馨提示】企业购买的花草树木是货物（13%或9%），
而外包给其他园林公司进行园林绿化施工则属于建筑服务*其他建筑服务9%。

【园林绿化工程是指新建、改建、扩建公园绿地、防护绿地、广场用地、附属绿地、区域绿地，以及对城市生态和景观影响较大建设项目的配套绿化，主要包括园林绿化植物栽植、地形整理、园林设备安装及建筑面积300平方米以下单层配套建筑、小品、花坛、园路、水系、驳岸、喷泉、假山、雕塑、绿地广场、园林景观桥梁等施工。

】8．建筑垃圾处理——专业技术服务或加工劳务或货物，税率6%或13%
纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，按照以下规定适用增值税税率：（税总公告2020年第9号）
(一)采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号文件印发)“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。

(二)专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。

(三)专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。

受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。

9．装修公司同时提供设计和装修服务——兼营行为，分开核算,税率设计6%，装修9%
属于设计服务和建筑服务的兼营行为，分开核算。

10．混合销售，税率从主业
一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售
服务的单位和个体工商户在内。

（财税〔2016〕36号）
【泰友财温馨提示】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

（税总公告〔2017〕11号）
11．兼营行为，分别核算的适用不同税率或者征收率，未分别核算的从高
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

（财税〔2016〕36号）【泰友财温馨提示】一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

【泰友财高阶财税解读：这里说的是如果已经安装兼营分别核算的安装服务可以简易计税，那么如果没有按兼营的就要按混合销售处理
【泰友财温馨提示】一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

【泰友财高阶财税解读：这里说的是如果已经安装兼营分别核算的安装服务可以简易计税，那么如果没有按兼营的就要按混合销售处理【知识超链接：什么是混合销售？什么是兼营？—来源：晶晶亮的税月】；此外，文中的可以安装是一种选择权，就是也可以选择一般计税，实际工作中要看合同约定，所以小伙伴们在评审该类外购需安装的机械设备合同的时候要留意。

】纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

（税总公告〔2018〕42号）。