审计第七版第4章ppt课件

• 我这组的从下午两点开始，一直到晚上七点多才结束。走出嘉 里中心的时候，我有种身心俱疲的感觉。给我留下了极为深刻 的印象。它让我得到了充分的锻炼，对我以后经历的各种面试 都有着指导作用。在我和同学的讨论中，基本认同这样一个事 实：普华永道不能保证在“assessment center”中被淘汰的人不是优 秀的，但是可以保证在其中表现优秀的人是适合普华永道的。 我想这才是一个以人为本的公司愿意为招收员工而投入如此大 成本的最根本原因。较之当时安达信的英文作文和毕马威的类 似GRE逻辑考试的测试，我个人更欣赏这样一个系统的测评。
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• 第四环节：每人与一名考官一对一面试。在用汉语进行了机关 枪式的辩论和“破案”之后，我的舌头已经有点打结，脑子更 是混沌。这个时候再要用英语来面试，对我来说无异于一场灾 难。面试我的就是后来的“罗老师”。我很走运，他在我一坐 下之后就用汉语介绍自己，让我长舒一口气。“罗老师”很和 善，基本上没有问我一些刁钻古怪的问题。我们的交谈甚至可 以看作是有关普华永道和审计事业的一次轻松愉快的聊天。
• 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 位数组成。
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• 千位数代表不同类别的准则：
– “1”代表审计准则 – “2”代表审阅准则 – “3”代表其他鉴证业务准则 – “4”代表相关服务准则 – “5”代表质量控制准则
• 百位数代表某一类别准则中的大类。 以审计准则为例，我们将审计准则分 为六大类：
第一环节：在规定时间内先是用英文向对 方介绍自己，然后由对方用英文来介绍你。介 绍的同时还需要在一张大白纸上画图，来表现 被介绍人的特点。这是一个热身环节，主要是 用来活跃气氛和熟悉对方。
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• 第二环节：五对组合依次抽签，每组两人各抽到一个相反的辩题。 在规定时间用英文立论，然后用中文辩论。我现在已经记不清当 时具体的议题了，只记得好像和现代科技与人类社会的发展有关， 反正和我学的专业根本不搭界。我只好凭着我可怜的一点科技史 的记忆在胡扯。坐在我对面的是外经贸的一个瘦高个男生。这位 仁兄的英语不错，因为至少他让我听懂了他的立论。我们俩“配 合”得很好，一方立论的时候，另一方在洗耳恭听，不时还在纸 上划上两笔。而且，谁都没有死死揪住对方立论的死穴往死里问。 基本上你说几句我也回几句，我问几句你也答几句。两人在貌似 紧张激烈实则亲切友好的气氛中将辩论进行到底。仿佛两位都无 心缠斗的棋手开局阶段各自围起实地后，在中腹象征性地作了几 手交换，就各自收官，而后清点目数。我旁边的一位清华的女研 究生则将她对面石油大学的一个小男孩问得张口结舌，近乎无地 自容。后来，我和瘦高个都拿到了合格证，但是那个清华的学姐 和小男孩好像都没有。
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• 审计准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息的审计业务。在提供审计服务 时，注册会计师对所审计信息是否不存 在重大错报提供合理保证，并以积极方 式提出结论。
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• 审阅准则用以规范注册会计师执行历 史财务信息的审阅业务。在提供审阅 服务时，注册会计师对所审阅信息是 否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。
附加：我国注册会计师执业准则 趋同的成果
• （一）注册会计师执业准则体系框架
–1.准则框架的重构 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证
业务准则、相关服务准则和会计师事务所质 量控制准则。
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国际审计与鉴证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）
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第二节 审计依据
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一、审计依据的含义
• 审计依据，就是对所查明的事实与现行 的各种规定进行比较、分析、判断和评 价，据以提出审计意见和建议，做出审 计结论的客观标准。
审计依据与审计准则： 审计准则解决如何进行审计的问题，是审计人员 行动的指南和规范； 审计依据则解决审计人员根据什么标准去判别被 审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合 法或非法，公允或非公允，并据以作出审计结论、 提出审计意见和建议的根据。
第四章 审计准则和审计依据
第一节 审计准则
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一、审计准则的含义和作用
• 1.审计准则的含义
–审计准则，是专业审计人员在实施审计工作 时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作 质量的权威性判断标准。
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–审计准则的概念，包括以下含义：
• (1)审计准则是制约审计人员的行为准 则，（审计准则是衡量标准）；
的目标。
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• 美国在1947年就开始研究和制定审计准则； • 日本在1964年也制定了审计准则； • 国际会计师联合会的国际审计实务委员
会于1980年颁布了《国际审计准则》； • 我国于1996年1月1日起实施《中国注册会
计师独立审计准则》。
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• 2.审计准则的作用
–(1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任； –(2)实施审计准则可以提高审计工作质量； –(3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的
一小类； –个位数的“1”表示某小类审计程序的
序号。
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修订后的审计准则体系具有以下特点：
• （1）提高准则理解和执行的一致性
–科学设定审计工作目标 –明确审计工作要求
• 例如：中国注册会计师审计准则第1301号 ——审计证据
• 总体要求：CPA应当以职业怀疑态度来计划和执 行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在 重大错报的充分、适当的证据。… …在计划和 执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、 时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务 风险以及可获取证据的数量和质量。
•
——《风雨来时路》
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• 质量控制制度的要素：
1.对业务质量承担的领导责任 2.相关职业道德要求 3.客户关系和具体业务的接受与保持 4.人力资源 5.业务执行 6. 监控
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我国注册会计师执业准则趋同 的成果
–1、准则框架的重构 –2、改进执业准则名称
• 在新的注册会计师执业准则体系中，借鉴国际 通行做法，将非审计业务准则从审计准则体系 中分离出来，按照业务性质冠以适当的名称。
– “1”代表一般原则与责任 – “2”代表风险评估与应对 – “3”代表审计证据 – “4”代表利用其他主体的工作 – “5”代表审计结论与报告 – “6”代表特精殊品领课件域审计
• 十位数代表大类中的小类 • 个位数代表小类中的顺序号 • 例如 –百位数的“3”表示审计证据大类； –十位数的“1”表示获取审计证据的某
• 如《中国注册会计师审阅准则第2101号——财 务报表审阅》、 《中国注册会计师其他鉴证 业务准则第3111号——预测性财务信息的审 核》、 《中国注册会计师相关服务准则第4101 号——对财务信息执行商定程序》、
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我国注册会计师执业准则趋同 的成果
–1、准则框架的重构 –2、改进执业准则名称 –3、创新执业准则编号
• (2)工作准则（指出实施审计行为的准则）
• (3)报告准则（对审计报告提出要求）
• （参考教材p-74）
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• 2.国际审计准则
–《国际审计准则》为国际会计师联合会 （IFAC）所颁布。
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–国际会计师联合会（IFAC）自1980年6月开 始，已先后颁布了数十项《国际审计准则》 文件。这些文件可分为：
• 1、一般准则 • 2、工作准则 • 3、报告准则 • （参考教材P-75）
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–国际会计师联合会将国际审计实务委员会改 组为“国际审计与鉴证准则理事会” （International Auditing and Assurance Standards Board， IAASB）。
–国际审计与鉴证准则理事会的目标主要包括：
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• 第三环节：我个人认为这个环节是整个测评中 最为精彩的。十个人各自抽到一个信封，内有 三张纸条，分别提供了有关一个凶杀案的时间、 地点、事件、人物关系等诸多信息，其中有真 有假。我们需要在半个小时内整理和分析这些 信息，去伪存真，最后找出真凶，并说明其动 机和案件的全过程。这绝对是对大家反应速度、 沟通技巧、分析能力、工作效率和团队精神的 综合考核。由于过程的紧张和激烈，我已经对 当时的具体情形没有什么印象了。只是模糊地 记得桌子上纸片乱飞，大家说话都像是吵架， 写字则像是画画。我提议画一个树形图来梳理 人物关系，不知道是不是这一点得到了考官的 青睐。我很幸运，我们这一组在规定的时间里 圆满地解决了所有问题。后来我听说，有的组 为谁是凶手的问题各执己见，互不相让而分成 了两派，最后只好交出两个答案来。
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二、审计依据的种类
• 1.评价经济活动合法性的审计依据 –（1）国家颁布的宪法、法律和各种财 经法规。 –（2）地方颁布的财经法规和主管部门 颁布的各种财经法规。 –（3）规章制度。
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二、审计依据的种类
• 1.评价经济活动合法性的审计依据 • 2.评价经营管理活动效益性的审计依据
会计师事务所应当制定雇佣程序， 以选择正直的、通过发展能够具备
执行业务所需的必要素质和能力，
并且有胜任工作需要的适当特征
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的人员。
• 面试的经历：我有幸参加了普华永道人事部门 最引以自豪的——系统测评过程
经历一个持续五个小时的系统测评过程。 我被领到一个长桌边坐下。一个主持人坐在长 桌一端，十个候选人分坐在两侧，自然形成五 对组合。边上有两个考官旁听和观察，看上去 还挺和善的，我略微放心了一些。
• 参考教材P-76
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三、中国注册会计师执业准则
• 中国审计准则建设经历了三个阶段：
–1、制定执业规则阶段（1991-1993年） –2、建立审计准则体系阶段（1994-2005年） –3、与国际审计准则趋同阶段（2006-2011年） –4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开
始）
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• 质量控制准则用以规范会计师事务所 在执行各类业务时应当遵守的质量控 制政策和程序，是对会计师事务所质 量控制提出的制度要求。
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• 质量控制制度的要素：
1.对业务质量承担的领导责任
2.相关职业道德要求
3.客户关系和具体业务的接受与保持
4.人力资源
5.业务执行
招聘是人力资源管理的首要环节，
6. 监控
• (2)审计准则既对审计人员的素质提出 要求，同时也对社会提供审计工作质 量保证；
• (3)审计准则是通过审计人员执行审计 程序体现出来的；
• (4)审计准则是审计人员签署最终审计 意见时的客观保证。
审计程序是 必须执行的， 即必须实施的 行为，而审计 准则仅是关于 实施行为质量 的衡量尺度， 以及运用审计 程序必须达到
合法权益； –(4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。
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二、审计准则的结构内容
•
1.美国的民间审计准则
–美国的民间审计准则称为《一般公认审计准 则》，是由美国注册会计师协会于1972年正式 颁布的。主要是用于民间审计所从事的财务 报表审计。
–一般公认审计准则的内容：
• (1)一般准则（对人提出要求）
公布的准则的基本框架
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• 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领， 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对 象的不同，分为中国注册会计师审计准 则、中国注册会计师审阅准则和中国注 册会计师其他鉴证业务准则（以下分别 简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业 务准则）。其中，审计准则是整个执业 准则体系的核心。
• 其他鉴证业务准则用以规范注册会计 师执行历史财务信息审计或审阅以外 的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性 质和业务约定的要求，提供有限保证 或合理保证。 精品课件
• 相关服务准则用以规范注册会计师代 编财务信息、执行商定程序，提供管 理咨询等其他服务。在提供相关服务 时，注册会计师不提供任何程度的保 证。
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修订后的审计准则体系具有以下特点：
• （1）提高准则理解和执行的一致性
–科学设定审计工作目标 –明确审计工作要求 –重塑结构
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修订后的审计准则体系具有以下特点：
• （1）提高准则理解和执行的一致性 • （2）全面体现风险导向审计 • （3）增强识别舞弊风险的有效性 • （4）加强与治理层有效沟通 • （5）增强对小企业审计的相关性