内部审计--错误与舞弊和审计人员的责任(PPT 27页)
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内部审计--错误与舞弊和审计人员的责任(PPT 27页)
顧客
角頭 流氓 地痞
順手牽羊式偷竊貨品、 弄壞商品確要求退款、 使用假信用卡或以偷來的支 票購貨
敲竹槓、勒索保護費、恐嚇 （如放置炸彈、食物中毒）
顧客
股東 債權人
廣告虛偽不實、短裝貨品、瑕疵品 、價格不一
不實財務報表、證券行情攙水、哄 抬股票市價、董事或高級主管透過 公司所做的詐欺行為如內線交易、 利益輸送、關係人交易
竊盜商業祕密、賄賂員工、 挖角
短裝貨品、重複收款、 假發票、賄賂員工
競爭對手 保險公司
竊盜商業祕密、賄賂員工、挖角 不當索賠、索賠額灌水
員工
報銷費用灌水、盜用公款、 政府
公物私用、偕油、吃空缺、
收受回扣、請假病假
逃稅漏稅、出售空白統一發票、承 包工程中偷工減料或報假帳、損害 賠償灌水、勞保時低報工人工資
文言文各种句式详解
内部审计--错误与舞弊和审计人员的责任(PPT 27页)
查核人員應依一般公審計準則執行查核 工作，以合理確信財務報表整體並無因 舞弊或錯誤所導致之重大的不實表達。
為何查核人員依一般公審計準則執行查核工作 ，仍無法絕對確信必發現財務報表之重大不實 表達？
(1)查核工作需要依賴專業判斷。 (2)查核工作係以抽查方式實施。 (3)受查者內部控制受先天限制。 (4)查核人員所取得之大部分查核證據，其性質
4.管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關心。 5.管理階層對證券分析師、債權人或其他第三人承諾能達成過度樂觀或不切
實際之預測。 6.管理階層未即時改進已知之重大內部控制。 7.管理階層為稅賦之考量，而以不當方式降低盈餘。 8.高階主管士氣普遍低落，不願積極任事。 9.所有權與經營權未分離之企業，其管理階層公私不分。 10.股權集中於少數人之企業，其主要股東間存有爭執。 11.管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當之會計處理作解釋。 12.管理階層與現任或前任會計師間之關係緊張。 （p9）
舞弊审计PPT课件
后续：集团要求该工厂今后对此类业务向集团进行申报.
四、案例分享
案例3：资产侵占类
1.现金类
某一民营企业公司财务经理利用该老板从公司借款的控制缺失，在借 款单上先写好借款金额，老板签名后再修改金额从出纳处取得大于实 际借款金额的现金。累计贪污金额约100万，判刑7年。
2.存货
某公司仓库人员利用内控漏洞：某一类原材料的领用数量较大，生产 部无法一次领完，每次生产部预估领用数量，让仓库搬运人员分批送 到，而生产部人员对领用数量未认真盘点，仓库部将库存差异均要求 生产部补写领料单。生产部认为此差异造成的对单位成本影响微小， 均补写了领料单。因为内部控制存在较多漏洞，无直接证据证明是仓 库人员舞弊。事后仓库人员被开除，其他多个部门负责人均先后离职 。
四、案例分享
案例4：为获取销售奖金舞弊
某一公司促销活动需要销售部提出方案，市场部及财务部门审核后才 可进行促销活动。一般销售费用比为5%，即20送1的幅度。某一销售 经理调入一不成熟的区域，该区域销售目标达成压力较大，为达成销 量，获得业绩奖金，该区域经理私下承诺客户进行买4送1的促销（费 用比25%），客户执行了该促销后，无法取得兑现。严重影响了该区 域客情关系。
分析及确认舞弊事实
1.对该举报者进行谈话，了解其动机及更详细的举报信息 2.根据所取得的信息，对该区域半年的促销费用报销资料进行地毯式 严格审查，发现该区域促销费用存在虚假报销的事实，该举报情况属 实。 3.确定主要的舞弊嫌疑人和舞弊方式：用同一个促销商场的不同角度 照片报销多家商场促销费用、用某一促销照片报销不同时期的促销费 用、虚假的进场费用。
事后：通知客户促销活动用统一的通知书，公司盖章后有效。加强非 销售人员与客户的联系，了解业务信息。
四、案例分享
案例3：资产侵占类
1.现金类
某一民营企业公司财务经理利用该老板从公司借款的控制缺失，在借 款单上先写好借款金额，老板签名后再修改金额从出纳处取得大于实 际借款金额的现金。累计贪污金额约100万，判刑7年。
2.存货
某公司仓库人员利用内控漏洞：某一类原材料的领用数量较大，生产 部无法一次领完，每次生产部预估领用数量，让仓库搬运人员分批送 到，而生产部人员对领用数量未认真盘点，仓库部将库存差异均要求 生产部补写领料单。生产部认为此差异造成的对单位成本影响微小， 均补写了领料单。因为内部控制存在较多漏洞，无直接证据证明是仓 库人员舞弊。事后仓库人员被开除，其他多个部门负责人均先后离职 。
四、案例分享
案例4：为获取销售奖金舞弊
某一公司促销活动需要销售部提出方案，市场部及财务部门审核后才 可进行促销活动。一般销售费用比为5%，即20送1的幅度。某一销售 经理调入一不成熟的区域，该区域销售目标达成压力较大，为达成销 量，获得业绩奖金，该区域经理私下承诺客户进行买4送1的促销（费 用比25%），客户执行了该促销后，无法取得兑现。严重影响了该区 域客情关系。
分析及确认舞弊事实
1.对该举报者进行谈话，了解其动机及更详细的举报信息 2.根据所取得的信息，对该区域半年的促销费用报销资料进行地毯式 严格审查，发现该区域促销费用存在虚假报销的事实，该举报情况属 实。 3.确定主要的舞弊嫌疑人和舞弊方式：用同一个促销商场的不同角度 照片报销多家商场促销费用、用某一促销照片报销不同时期的促销费 用、虚假的进场费用。
事后：通知客户促销活动用统一的通知书，公司盖章后有效。加强非 销售人员与客户的联系，了解业务信息。
审计学舞弊审计ppt课件
处获取充分的信息。
15．管理人员变动频繁。
16．其他机会。
31
动机: 1．管理当局对实现盈利目标过分强调。 2．公司的盈利能力低于行业水平或与行业水平不一致。 3．客户所属的整个行业不景气。 4．公司处于快速发展期。 5．客户所属行业属夕阳产业，许多企业破产。 6．公司承担了重大的合同责任。 7．客户所属行业的变化很快。 8．经营成果对经济因素非常敏感。 9．公司目前的偿付能力有问题。 10．管理人员感觉到不良业绩已危及他们的工作。 11．根据所记录的业绩决定报酬。 12．公司面临不利的法律环境。 13．管理当局持有的公司股票代表很大一部分其个人财富。 14．管理人员对增加个人财富表现出强烈需要。 15．公司计划通过对外发行股票或其他行动来筹集资金。 16．管理当局表现出承担过度风险的倾向。 17．其他动机。
26
一、财务报告舞弊的产生要素
（一）财务报告舞弊的产生动机 管理人员的报酬在很大程度上取决于经营成果。 该企业将要被出售。 管理当局正在用本公司的股票积极地实施盘购 计划。 有迹象表明该公司不能实现本公司的盈利目标 或证券分析家的盈利预测。
27
在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个： 发行股票（圈钱） 二级市场炒作 避免戴帽或退市 其他动机，高层管理人员为了仕途发展、报酬 薪金、声誉名气、或为获得信贷资金和商业信 用，或为了减少纳税也有可能虚报财务报表。
5．未予以说明的应收账款调整。
6．银行存款余额调节表的长期未达账项。
7．长期未兑现支票。
8．顾客抱怨。
9．在途存款的非正常模式。
13
（三）通过正直的示范作用和某些措施的实施
来提高人们的正直感
某个单位制定的行为规范是否有效，最高管理 层的态度起关键作用。最高管理层以身作则，其 行为所起的示范教育影响极大。
舞弊与舞弊审计概述课件
少舞弊风险。
提高组织治理水平
有效的舞弊审计是组织治理的重要组成部 分，有助于提高组织的治理水平，确保其 合规性和透明度。
促进组织可持续发展
通过预防和发现舞弊行为，舞弊审计有助 于保护组织的资产和声誉，促进其可持续 发展。
CHAPTER 04
舞弊审计的方法与技术
舞弊审计的常规方法
风险评估
对舞弊风险进行识别、评估和确定优先级， 为后续审计工作提供依据。
CHAPTER 06
案例分析
案例一：某公司财务舞弊事件
总结词
管理层篡改财务数据、虚报收入 和利润
详细描述
某公司管理层通过篡改财务报表 、虚构交易等方式，虚报收入和 利润，以达到骗取投资者和银行 贷款的目的。
案例二：某政府部门官员贪污受贿案
总结词
官员利用职权收受贿赂、挪用公款
详细描述
某政府部门官员利用职务之便，收受他人贿赂，挪用公款用于个人消费和投资 ，严重损害了公共利益和政府形象。
运用数据分析技术，如数据挖掘、数据可视化等，对海量数据进行处理和分析。
人工智能技术
利用人工智能技术进行自动化审计，提高审计效率和准确性。
区块链技术
利用区块链技术进行审计证据的存储和验证，确保审计证据的真实性和可靠性。
舞弊审计的流程与步骤
制定审计计划
明确审计目标、范围和资源安排，制定详细 的审计计划。
加强内部控制和风险管理
完善内部控制体系
建立健全内部控制体系， 确保企业内部各环节的规 范运作和相互制约。
强化风险管理意识
类风险。
加强内部审计监督
内部审计机构应加强对企 业内部控制和风险管理的 监督和评价，及时发现和 纠正存在的问题。
案例三：某非营利组织欺诈案
提高组织治理水平
有效的舞弊审计是组织治理的重要组成部 分，有助于提高组织的治理水平，确保其 合规性和透明度。
促进组织可持续发展
通过预防和发现舞弊行为，舞弊审计有助 于保护组织的资产和声誉，促进其可持续 发展。
CHAPTER 04
舞弊审计的方法与技术
舞弊审计的常规方法
风险评估
对舞弊风险进行识别、评估和确定优先级， 为后续审计工作提供依据。
CHAPTER 06
案例分析
案例一：某公司财务舞弊事件
总结词
管理层篡改财务数据、虚报收入 和利润
详细描述
某公司管理层通过篡改财务报表 、虚构交易等方式，虚报收入和 利润，以达到骗取投资者和银行 贷款的目的。
案例二：某政府部门官员贪污受贿案
总结词
官员利用职权收受贿赂、挪用公款
详细描述
某政府部门官员利用职务之便，收受他人贿赂，挪用公款用于个人消费和投资 ，严重损害了公共利益和政府形象。
运用数据分析技术，如数据挖掘、数据可视化等，对海量数据进行处理和分析。
人工智能技术
利用人工智能技术进行自动化审计，提高审计效率和准确性。
区块链技术
利用区块链技术进行审计证据的存储和验证，确保审计证据的真实性和可靠性。
舞弊审计的流程与步骤
制定审计计划
明确审计目标、范围和资源安排，制定详细 的审计计划。
加强内部控制和风险管理
完善内部控制体系
建立健全内部控制体系， 确保企业内部各环节的规 范运作和相互制约。
强化风险管理意识
类风险。
加强内部审计监督
内部审计机构应加强对企 业内部控制和风险管理的 监督和评价，及时发现和 纠正存在的问题。
案例三：某非营利组织欺诈案
内部审计准则解读(最新)PPT课件
• 思考题：目前我们的专项审计方案基本上是制度或者控制
• 导向的，你认为这存在哪些弊端？如何更好地落实风险导
• 向理念？
四、关于审计证据
• 定义：通过实施审计程序获得的，用以证实审计事项，支 • 持审计结论、意见和建议的各种事实依据
• 证据种类：书面证据、实物证据、视听证据、电子证据、 • 口头证据、环境证据
• 遵循抽样规范
•
四、抽样审计的关键在于合理确定样本量，确定样本
• 量要综合把握充分性和经济性，也要坚持风险导向理念
启示和问题
• 一、学习掌握抽样技术，避免审计抽样中的“拍脑袋”、“摸 • 黑球”现象，“随机抽样”不等于“随意抽样” • 二、增强“通过样本推断总体”的意识，在作出审计判断和 • 审计评价时，努力避免就事论事现象 • 三、积极运用计算机辅助审计手段，力争在更多领域实现 • 全覆盖式的审计，有效规避审计风险
启示和问题（一）
• 问题描述的五要素 • 1、应该怎样—规定的政策、标准和程序 • 2、实际怎样—存在的问题和证据 • 3、危害如何—已经或可能产生的影响 • 4、什么原因—问题发生的原因、是否可能重复 • 发生 • 5、怎样改进—如何解决问题、需要做什么 • 最佳实务：描述清晰、定性准确、分析深刻、建议 • 可行
• 独立性、客观性的关系？
二、关于职业道德规范
• 职业道德：职业品德、职业纪律、职业责任
• 一般原则：
•
1、诚信正直
•
2、保持客观
•
3、专业胜任
•
4、保守秘密
准则解读
• 一、诚信正直：诚实、守信、廉洁、正直
•
负面清单：歪曲事实、隐瞒问题、缺乏证据、含糊陈述、以权
谋私、屈从压力
第八章 舞弊审计 《内部审计》PPT课件
4
(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具有不良的动机或企图,都是为了获取不正当 的利益,在属性上均属于故意的行为。在结构上,两者都具有侵害性,它们的存在或发生,会损害和 侵犯他人的利益,但腐败影响面往往比舞弊更广。腐败是一种侵占行为,也是一种职务侵占行为。 舞弊中也有侵占资产的行为,也存在职务舞弊。
(2)舞弊与腐败的不同之处。就范围与时限而言,舞弊往往限于特定组织内部及财务报告时期,而 腐败有时超过特定组织范围并且不受财务会计资料呈报时间的限制。从审计角度来看,舞弊指公 司或企业故意错报、漏报财务报告的行为,以及雇员对公司资产的侵占行为。舞弊审计一般由社 会审计和内部审计实施。腐败与权力紧密相连,是权力的不正当运用,损害社会公平与正义,腐败 行为它不可能发生在无职无权的工作人员身上。反腐败审计一般上由国家审计力量介入,重点关 注重点领域、重点部门、重点资金等腐败的多发领域,如行政审批、建设工程招投标、财政税收 管理、政府采购、资金拨付、管理和使用等是腐败的多发环节。
内部审计
35
8.1.1.3 舞弊的动因
1)舞弊冰山理论(二因素论)
内部审计
5
2)舞弊三角理论(三因素论)
内部审计
6
3)舞弊GONE理论(四因素论)
图8-2 舞弊三角理论
内部审计
7
4)舞弊风险因子理论
图8-3 舞弊GONE理论
内部审计
8
表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关系
舞弊风险因子理论
GONE理论
(3)形式不同,错误一般是原理性和技术性错误,形式比较明显;舞弊在形式上较为隐蔽,难以发现和 纠正;
(4)目的不同,错误不是故意行为,不以错误的结果为目的;舞弊则是为了实现舞弊的结果;
审计人员法律责任学习教材pptx
审计人员的法律责任
根据《中华人民共和国注册会计师法》和相关司法解释，审计人员未尽合理的职业谨慎义务，未能发现财务报告中的重大 错报，导致审计报告失实，需承担民事责任和刑事责任。
案例启示
审计人员应时刻保持职业谨慎，提高执业水平，以避免类似的法律风险。
案例二
要点一
案例简介
某会计师事务所对某公司进行审计， 但由于审计程序不充分、不适当，导 致审计失败。
情节要件
情节严重程度分为三种情况：情节轻微、情节较 重和情节严重。
情节较重是指审计人员违反法律法规规定的行为 造成了一定的社会影响和经济损失，但尚未达到 情节严重的程度。
情节轻微是指审计人员违反法律法规规定的行为 轻微，尚未造成严重后果或者损失，或者已经及 时纠正。
情节严重是指审计人员违反法律法规规定的行为 造成了严重的社会影响和经济损失，或者存在主 观故意且情节恶劣。
赔偿损失
审计人员因违法行为给委托人或者相关利益方造成损失的，应当承担相应的赔偿 责任。
赔礼道歉
审计人员因违法行为给委托人或者相关利益方带来不良影响时，应当采取赔礼道 歉等措施，以消除不良影响。
刑事责任
有期徒刑
对于严重违法行为，可能会被判处 一定期限的有期徒刑。
拘役
对于较轻的刑事违法行为，可能会 被判处一定期限的拘役。
审计人员需要加强内部审计，发现和纠正存在的问题和风 险。
审计人员需要接受外部监督，如注册会计师协会、证券交 易所等机构的监督，保持审计工作的公正性和透明度。
06
审计人员法律责任案例分析
案例一：某公司财务报告审计的法律责任分析
案例简介
某公司聘请会计师事务所对其财务报告进行审计，后发现审计报告存在重大错报。
根据《中华人民共和国注册会计师法》和相关司法解释，审计人员未尽合理的职业谨慎义务，未能发现财务报告中的重大 错报，导致审计报告失实，需承担民事责任和刑事责任。
案例启示
审计人员应时刻保持职业谨慎，提高执业水平，以避免类似的法律风险。
案例二
要点一
案例简介
某会计师事务所对某公司进行审计， 但由于审计程序不充分、不适当，导 致审计失败。
情节要件
情节严重程度分为三种情况：情节轻微、情节较 重和情节严重。
情节较重是指审计人员违反法律法规规定的行为 造成了一定的社会影响和经济损失，但尚未达到 情节严重的程度。
情节轻微是指审计人员违反法律法规规定的行为 轻微，尚未造成严重后果或者损失，或者已经及 时纠正。
情节严重是指审计人员违反法律法规规定的行为 造成了严重的社会影响和经济损失，或者存在主 观故意且情节恶劣。
赔偿损失
审计人员因违法行为给委托人或者相关利益方造成损失的，应当承担相应的赔偿 责任。
赔礼道歉
审计人员因违法行为给委托人或者相关利益方带来不良影响时，应当采取赔礼道 歉等措施，以消除不良影响。
刑事责任
有期徒刑
对于严重违法行为，可能会被判处 一定期限的有期徒刑。
拘役
对于较轻的刑事违法行为，可能会 被判处一定期限的拘役。
审计人员需要加强内部审计，发现和纠正存在的问题和风 险。
审计人员需要接受外部监督，如注册会计师协会、证券交 易所等机构的监督，保持审计工作的公正性和透明度。
06
审计人员法律责任案例分析
案例一：某公司财务报告审计的法律责任分析
案例简介
某公司聘请会计师事务所对其财务报告进行审计，后发现审计报告存在重大错报。
舞弊审计精品PPT课件
酒店、贸易、零售、房地产开发的多元生产 经营格局。伴随产业结构的调整，公司的规 模日益壮大，效益呈跳跃式增长。
SUCC0/12/13
可编辑
12
上市情况
蓝田股份的上市成本不高，没有为上市而剥离大量 债务和冗员，轻装上市。而且，蓝田股份有优惠政 策扶持。其农业产业基地又在物产丰富的洪湖边上， 人力成本也相对低廉，还是蓝田创始人瞿兆玉的老 家。加之上市融资2.4亿元。蓝田可谓占尽天时地 利人和，极有可能成为一家具有持续竞争力的上市 公司。因为如此，在蓝田股份的招股说明书中，董 事长瞿兆玉抛出一个雄心勃勃的计划：4年后，年 销售收入达10亿元，年税利超过2亿元。尽管此时， 蓝田股份年销售额仅3亿元，年税利仅3200万元。
在铁路基建项目停工之外，铁道部还面临着 偿债和融资的双重压力，而目前释放出的一 些信号显示铁道部的这种资金紧张的局面或
许还将持续。铁道部财务司公布的《铁道部
20R1ea1lit年y 上半年主要财务及经营数据报告》显 示：铁道部总负债达20907亿元，负债率为 58Id.5en3tity%。今年铁道部在债券市场也“碰壁”， 第三期短融意外遭遇流标，第四期和第五期 的超短融中标利率均超过5%。另外，中行和 建行已经上调对铁道部的贷款利率到基准利 率。
LOGO
组长： 组员：,张陇川，朱泽 宇，张久荟，朱磊，徐 兴华，夏中毅
中国注册会计师 审计准则1141 号—
财务报表审计中与舞 弊相关的责任
总则
定义 注册会计师的目标 要求
总则
一般原则
舞弊的预防
内部审计具体准则第6号－ －舞弊的预防、检查与报告
舞弊的检查
附则
舞弊的报告
舞弊定义 的比较
IIA:舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法 违纪行为。舞弊可以是为组织谋利,也可以给 组织带来损害。 我国:舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违 法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时 可能为个人带来不正当利益的行为。
SUCC0/12/13
可编辑
12
上市情况
蓝田股份的上市成本不高，没有为上市而剥离大量 债务和冗员，轻装上市。而且，蓝田股份有优惠政 策扶持。其农业产业基地又在物产丰富的洪湖边上， 人力成本也相对低廉，还是蓝田创始人瞿兆玉的老 家。加之上市融资2.4亿元。蓝田可谓占尽天时地 利人和，极有可能成为一家具有持续竞争力的上市 公司。因为如此，在蓝田股份的招股说明书中，董 事长瞿兆玉抛出一个雄心勃勃的计划：4年后，年 销售收入达10亿元，年税利超过2亿元。尽管此时， 蓝田股份年销售额仅3亿元，年税利仅3200万元。
在铁路基建项目停工之外，铁道部还面临着 偿债和融资的双重压力，而目前释放出的一 些信号显示铁道部的这种资金紧张的局面或
许还将持续。铁道部财务司公布的《铁道部
20R1ea1lit年y 上半年主要财务及经营数据报告》显 示：铁道部总负债达20907亿元，负债率为 58Id.5en3tity%。今年铁道部在债券市场也“碰壁”， 第三期短融意外遭遇流标，第四期和第五期 的超短融中标利率均超过5%。另外，中行和 建行已经上调对铁道部的贷款利率到基准利 率。
LOGO
组长： 组员：,张陇川，朱泽 宇，张久荟，朱磊，徐 兴华，夏中毅
中国注册会计师 审计准则1141 号—
财务报表审计中与舞 弊相关的责任
总则
定义 注册会计师的目标 要求
总则
一般原则
舞弊的预防
内部审计具体准则第6号－ －舞弊的预防、检查与报告
舞弊的检查
附则
舞弊的报告
舞弊定义 的比较
IIA:舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法 违纪行为。舞弊可以是为组织谋利,也可以给 组织带来损害。 我国:舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违 法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时 可能为个人带来不正当利益的行为。
内部审计-错误与舞弊和审计人员的责任
没有充分检查和审查材料，或未联系现场 工作人员以核实信息，这可能导致错误和 偏差的审计结果。
忽略风险评估
未确定组织的关键风险和挑战，未对其潜 在影响进行评估，可能导致对关键风险的 忽视和漏洞的遗漏。
内部审计中的可能出现的舞弊行为
偷窃、挪用公司财产
员工将公司资金或资产用于个人用 途，或将其提取到未经批准的账户 中，可能会导致企业的财务和信誉 风险。
总结内部审计员的责任职责
审计人员应当认真履行职责，遵守 规章制度和道德准则，保持客观、 公正和独立的原则，为企业提供可 靠和准确的审计报告。
认识内部审计对企业的重要 作用
内部审计是企业治理的重要组成部 分，它可以识别企业内部的漏洞和 风险，优化企业的流程和内部控制， 保障企业的财务和信誉风险。
成功案例部审计，发现销毁医疗废物的处理方式不符 合规定，引发企业信誉和环境问题。
通过内部审计，发现员工存在伪造生产记录和数据 的行为，引起生产和质量问题。
总结
总结内部审计中的错误和舞 弊情况
通过总结内部审计的错误和舞弊情 况，可以更好地归纳和反思企业的 内部控制和审计要求，避免类似问 题的再次出现。
应对策略
建立完整的内部审计 体系
成立内部审计部门，建立完善的 审核流程和内部控制机制，确保 内部审计的准确性和可靠性。
强化内部员工的诚信 意识
加强员工培训和教育，提高诚信 意识和风险防范能力，促进员工 积极参与内部审计的工作和流程。
坚持公正、客观、独 立的原则
审计人员应遵守道德准则，保持 独立性和客观性，在审计过程中 应严格遵守规章制度和审计原则。
防止发生漏洞
3 实施保密措施，确保
数据不泄露
审计人员应该具有合理的法 律和法规知识，确保企业在 审计过程中的合法合规。
忽略风险评估
未确定组织的关键风险和挑战，未对其潜 在影响进行评估，可能导致对关键风险的 忽视和漏洞的遗漏。
内部审计中的可能出现的舞弊行为
偷窃、挪用公司财产
员工将公司资金或资产用于个人用 途，或将其提取到未经批准的账户 中，可能会导致企业的财务和信誉 风险。
总结内部审计员的责任职责
审计人员应当认真履行职责，遵守 规章制度和道德准则，保持客观、 公正和独立的原则，为企业提供可 靠和准确的审计报告。
认识内部审计对企业的重要 作用
内部审计是企业治理的重要组成部 分，它可以识别企业内部的漏洞和 风险，优化企业的流程和内部控制， 保障企业的财务和信誉风险。
成功案例部审计，发现销毁医疗废物的处理方式不符 合规定，引发企业信誉和环境问题。
通过内部审计，发现员工存在伪造生产记录和数据 的行为，引起生产和质量问题。
总结
总结内部审计中的错误和舞 弊情况
通过总结内部审计的错误和舞弊情 况，可以更好地归纳和反思企业的 内部控制和审计要求，避免类似问 题的再次出现。
应对策略
建立完整的内部审计 体系
成立内部审计部门，建立完善的 审核流程和内部控制机制，确保 内部审计的准确性和可靠性。
强化内部员工的诚信 意识
加强员工培训和教育，提高诚信 意识和风险防范能力，促进员工 积极参与内部审计的工作和流程。
坚持公正、客观、独 立的原则
审计人员应遵守道德准则，保持 独立性和客观性，在审计过程中 应严格遵守规章制度和审计原则。
防止发生漏洞
3 实施保密措施，确保
数据不泄露
审计人员应该具有合理的法 律和法规知识，确保企业在 审计过程中的合法合规。
《舞弊审计概述》课件
收集证据
审计人员会收集各种证据，包括财务 文件、电子记录、证人证言等，以评 估欺诈风险。
核实事实
审计人员将与相关人员进行访谈，并 对系统和流程进行审查，以验证欺诈 迹象。
舞弊审计中的关键问题
内部控制
审计人员需要评估组织的内部控制体系，以 确定其对防止欺诈行为的有效性。
证据收集
对于舞弊审计来说，证据的收集尤为重要。 审计人员需要采用合适的技术和方法，确保 证据的完整性和可靠性。
பைடு நூலகம்
舞弊调查
当发现欺诈迹象时，舞弊调查成为必要的程序。调查人员将深入研究，并采 取必要的行动来查明欺诈行为的具体情况，并找出相关责任人。
结论和要点
• 舞弊审计是保护组织利益的重要手段 • 审计人员需具备全面的审计技能和知识 • 需要全面评估组织的内部控制和风险管理 • 舞弊审计结果应及时通报给管理层和相关方
舞弊审计的目的
舞弊审计的目的是保护组织的财务利益，确保其经营活动的合规性和透明度。通过进行舞弊审计，可以 减少经济损失，维护声誉，提高内部控制效能，并为业务决策提供准确可靠的信息。
舞弊审计的程序
1
分析数据
2
通过数据分析和追踪，审计人员可以
发现潜在的欺诈模式和异常行为。
3
撰写报告
4
审计人员将撰写详细的审计报告，总 结发现的欺诈行为和建议改进措施。
职业道德
审计人员必须遵守职业道德准则，保持独立、 客观，并保护被审计对象的合法权益。
法律合规性
审计人员需了解适用的法律法规，并确保舞 弊审计的过程符合相应法律的要求。
舞弊风险评估
舞弊风险评估是舞弊审计的重要步骤之一。它包括对组织内部和外部环境中 的可能出现的欺诈风险进行评估和分类，以确定重点关注的领域。
审计人员的法律责任PPT演示文稿
3、不承担民事责任中的无过错责任
16
四、审计人员的民事法律责任
（二）《注册会计师法》中应承担的民事 责任
1、对委托人的责任； 2、对其他利害关系人的责任
17
四、审计人员的民事法律责任
（三）最高人民法院有关文件所指出的法 律责任
1、会计师事务所是依法承担民事责任的单 位；
2、会计师事务所承担民事责任的先后； 3、会计师事务所只承担有限责任
• 注册会计师和事务所在职业道德方面应承担的 责任：
– 注册会计师如果违反《职业道德准则》，则应承担 相应的行政责任。
15
四、审计人员的民事法律责任
（一）审计人员在《民法通则》中应承担的法律 责任
1、违反合同的民事责任； 2、侵权的民事责任
构成注册会计师侵权的四个要件： 损害事实的客观存在； 侵权行为与损害事实有因果关系； 侵权行为的违法性； 行为人的过错。
• 行政责任强调行业处罚 • 主要执行处罚部门：
– 国家财政部门 – 证券监管部门 – 注册会计师协会
14
三、审计人员的行政法律责任
• 注册会计师和事务所的业务范围内承担的责任 及处罚范围：
– 技术责任，即故意和过失应承担的责任。 – 质量责任，执业过程中的粗心大意、过失；事务所
业务管理中的问题等。
2
一、会计责任与审计责任
• 审计责任：按照独立审计准则的要求出 具审计报告，保证审计报告的真实性、 合法性。
3
一、会计责任与审计责任
• （二）注册会计师审计责任的演变 • 以揭露舞弊、欺诈为主； • 以查错防弊为主； • 以验证会计报表的公允性为主；
4
一、会计责任与审计责任
• （三）错误与舞弊 • 错误是指会计报表中存在的无意错报和
16
四、审计人员的民事法律责任
（二）《注册会计师法》中应承担的民事 责任
1、对委托人的责任； 2、对其他利害关系人的责任
17
四、审计人员的民事法律责任
（三）最高人民法院有关文件所指出的法 律责任
1、会计师事务所是依法承担民事责任的单 位；
2、会计师事务所承担民事责任的先后； 3、会计师事务所只承担有限责任
• 注册会计师和事务所在职业道德方面应承担的 责任：
– 注册会计师如果违反《职业道德准则》，则应承担 相应的行政责任。
15
四、审计人员的民事法律责任
（一）审计人员在《民法通则》中应承担的法律 责任
1、违反合同的民事责任； 2、侵权的民事责任
构成注册会计师侵权的四个要件： 损害事实的客观存在； 侵权行为与损害事实有因果关系； 侵权行为的违法性； 行为人的过错。
• 行政责任强调行业处罚 • 主要执行处罚部门：
– 国家财政部门 – 证券监管部门 – 注册会计师协会
14
三、审计人员的行政法律责任
• 注册会计师和事务所的业务范围内承担的责任 及处罚范围：
– 技术责任，即故意和过失应承担的责任。 – 质量责任，执业过程中的粗心大意、过失；事务所
业务管理中的问题等。
2
一、会计责任与审计责任
• 审计责任：按照独立审计准则的要求出 具审计报告，保证审计报告的真实性、 合法性。
3
一、会计责任与审计责任
• （二）注册会计师审计责任的演变 • 以揭露舞弊、欺诈为主； • 以查错防弊为主； • 以验证会计报表的公允性为主；
4
一、会计责任与审计责任
• （三）错误与舞弊 • 错误是指会计报表中存在的无意错报和
审计人员的法律责任pptx
04
审计人员避免法律风险的措施和建议
提高审计人员的职业素养和法律意识
学习和掌握相关法律法规
审计人员需要不断学习和掌握相关法律法规，了解自己在审计工作中的权利 和义务，避免因违反法律规定而承担法律责任。
增强职业素养和道德观念
审计人员应具备高尚的职业素养和道德观念，严格遵守审计准则和职业道德 规范，保持客观公正的态度，避免因个人利益而做出违法违规的行为。
03
此外，审计人员还必须遵守相关法律法规，包括公司法、证券法和税法等。这 些法律法规规定了审计人员的职责和法律责任，以确保财务报表的准确性和可 靠性，并保护投资者和公众的利益。
02
审计人员面临的法律风险
民事责任风险
1 2
赔偿责任
审计人员在执行职务过程中，因违反法律法规 或执业规范，给被审计单位或相关利益方造成 损失的，应承担赔偿责任。
未保持职业谨慎
审计人员在执行审计工作时，未保持应有的职业谨慎态度，对可疑的财务事 项未能进行深入调查，导致未能发现潜在的违法违规行为。
审计人员违反法律法规
违反审计法律法规
审计人员违反了国家有关审计的法律法规，如未按照《中华人民共和国审计法》 的规定进行操作，导致承担相应的法律责任。
违反职业道德规范
案例三
总结词
违反法律法规
详细描述
某会计师事务所因违反国家有关审计法律法规的规定，被监管机构吊销执业资格 ，并因涉及违法行为被追究刑事责任。
THANKS
02
对于严重违反法律法规或执业规范的审计人员，监管机构可以
暂停其执业或撤销其职业资格。
行业禁入
03
对于严重违法违规的审计人员，监管机构可以将其列入行业禁
入名单，禁止其从事相关领域的审计工作。
审计人员的法律责任课件
例如：
假如存在一处重大错报事项而未发现，那么可能 判别为重大过失，假如存在多处不重大的错报而 导致会计报表严重失实，在这种情况下，一般认 定为普通过失；
假如内部控制不健全，会计报表存在重大错报， 就具有重大过失的性质，相反，假如内部控制非 常健全，但由于职工串通而使内部控制失效，一 般认为审计人员没有过失或只具有普通过失。
段，错误发生后，行为 曲和欺骗，舞弊发生后，又往往实施销毁证
人也不去实施掩盖手法 据、转移财物等掩盖手法。
定性 后果
过失行为
不法行为
对核算内容的影响或正 对核算内容的影响服从于舞弊的动机和目的， 或负，且金额一般较小， 其结果是使国家、集体或他人资财遭损，行
对于上述被审计单位的错误和舞弊行为， 被审计单位理应负直接责任和会计责任，审计 人员那么只能负审计责任。
我国独立审计准那么详细准那么?错误与舞弊准那 么?规定：
注册会计师应当根据独立审计准那么的要求， 充分考虑审计风险，施行适当的审计程序，以合 理确信可以发现可能导致会计报表严重失实的错 误与舞弊。
注册会计师在编制和施行审计方案时，应当 充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错 误与舞弊。
注册会计师应当以适当方式向被审计单位管理 当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊 ，并详细记录于审计工作底稿；对于涉嫌重大错 误与舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位 高层管理人员报告；当疑心最高层管理人员舞弊 时，注册会计师应当考虑采取适当的措施，必要 时，应当征求律师意见或解除业务约定。
舞弊是指导致会计报表产生不实反映的成心行 为。主要包括： 〔1〕伪造、变造会计记录； 〔2〕侵占资产； 〔3〕隐瞒或删除交易或事项； 〔4〕记录虚假的交易或事项； 〔5〕蓄意使用不当的会计政策。
假如存在一处重大错报事项而未发现，那么可能 判别为重大过失，假如存在多处不重大的错报而 导致会计报表严重失实，在这种情况下，一般认 定为普通过失；
假如内部控制不健全，会计报表存在重大错报， 就具有重大过失的性质，相反，假如内部控制非 常健全，但由于职工串通而使内部控制失效，一 般认为审计人员没有过失或只具有普通过失。
段，错误发生后，行为 曲和欺骗，舞弊发生后，又往往实施销毁证
人也不去实施掩盖手法 据、转移财物等掩盖手法。
定性 后果
过失行为
不法行为
对核算内容的影响或正 对核算内容的影响服从于舞弊的动机和目的， 或负，且金额一般较小， 其结果是使国家、集体或他人资财遭损，行
对于上述被审计单位的错误和舞弊行为， 被审计单位理应负直接责任和会计责任，审计 人员那么只能负审计责任。
我国独立审计准那么详细准那么?错误与舞弊准那 么?规定：
注册会计师应当根据独立审计准那么的要求， 充分考虑审计风险，施行适当的审计程序，以合 理确信可以发现可能导致会计报表严重失实的错 误与舞弊。
注册会计师在编制和施行审计方案时，应当 充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错 误与舞弊。
注册会计师应当以适当方式向被审计单位管理 当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊 ，并详细记录于审计工作底稿；对于涉嫌重大错 误与舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位 高层管理人员报告；当疑心最高层管理人员舞弊 时，注册会计师应当考虑采取适当的措施，必要 时，应当征求律师意见或解除业务约定。
舞弊是指导致会计报表产生不实反映的成心行 为。主要包括： 〔1〕伪造、变造会计记录； 〔2〕侵占资产； 〔3〕隐瞒或删除交易或事项； 〔4〕记录虚假的交易或事项； 〔5〕蓄意使用不当的会计政策。
审计职业道德与审计人员的法律责任PPT(共31页)
• 【案例三】 • 基本案情：琼民源，自1993年4月该公司股票在深圳证券交易所上市以来；股价表现平平，交
投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司），与深圳有色金属财务公司 （琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票。某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多 投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在5个月的时间里上涨了4倍。 1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿 元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加1 000倍，海南中华会计师事务所对琼民源 1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产 评估报告。后经证监会、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通 过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同虚构利 润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对4个投资项 目资产评估编造资本公积金6.57亿元。 • 案情处理：1998年4月29日，中国证监会决定： • （1）鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法 机关，依法追究其刑事责任；对琼民源公司处以警告。对琼民源其他董事待履行法定程序后 予以处罚。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6 651万元 和6 630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接 负责人给予行政处分。
• 消极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影 响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师 不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保 证。
3、注册会计师的合理关注 （1）发现错弊可能性： （2）证实错弊确实存在： （3）对审计意见的影响: （二）违反法规的行为 （1）同管理当局讨论，寻求律师帮助，必要
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通常僅具說服力，而不具結論性。
財務報表之不實表達
錯誤
無心的謬誤
N 無意間重複交易
誤引原則 非屬有意的過失
動機
？
故意
管理舞弊
舞弊 員工舞弊
侵占
Y 背信 詐欺 偽造文書 其他使用欺騙方式之行為
錯誤：
如： ＊搜集或處理會計數據錯誤 ＊計算不正確 ＊遺漏或筆誤 ＊忽略或誤解事實 ＊金額、分類、表達或揭露方式上引用不 合宜的會計原則
（取自蔡信夫、馮拙人：審計學一書）
員工舞弊：收入無 法滿足生活上之奢
求 管理舞弊：管理階 層無法達成預計盈
餘目標
受信任或知悉 內控所存在之 缺失，認為可 踰越控制時
舞弊發生的因素
壓力或誘因
機會
態度合理 化
偏差之 態度 人格特質 道德觀 使其做出舞 弊並將其行 為合理化
【例子】：彰化四信（84）
理事主席指揮重要幹部（皆其派系親信） 挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及 違規放款之用，由於股市衰退而發生巨額 虧損，無法歸還挪用款項，因而引起存款 人恐慌擠兌，並因而查出許多不良放款皆 有超貸問題。
款項
4 未經適 當核准 將企業 資產作 為個人
使用
財務報導舞弊之不實表達風險因子
誘因或壓力：
1.受查者財務穩定性或獲利能力受經濟、產業或其營運狀況之 重大影響。（p5－p6）
2.管理階層為滿足第三人之要求或預期，而存有過度之壓力。 （p6）
3.受查者管理階層或治浬單位之個人財務狀況受受查者財務績 效之重大影響。（p6）
財務報導舞弊查核之對策
收入認列
依照細分後之收入資料執行分析性複核。 向客戶函證重要合約條款及是否存有相關附屬協議。 查詢受查者銷售人員或法務人員，有關接近期末之銷售或 出貨有無任何不尋常條款或情況。 於期末實地觀察一處或多處裝運中或即將運送之貨品。 當收入交易係由電腦自動產生、處理及記錄。
財務報導舞弊查核之對策
顧客
角頭 流氓 地痞
順手牽羊式偷竊貨品、 弄壞商品確要求退款、 使用假信用卡或以偷來的支 票購貨
敲竹槓、勒索保護費、恐嚇 （如放置炸彈、食物中毒）
顧客
股東 債權人
廣告虛偽不實、短裝貨品、瑕疵品 、價格不一
不實財務報表、證券行情攙水、哄 抬股票市價、董事或高級主管透過 公司所做的詐欺行為如內線交易、 利益輸送、關係人交易
舞弊的種類
財務報導舞弊 （又稱管理舞弊）
1 偽造 或竄 改會 計紀 錄或 相關 文件
2 故意作 不實之 聲明或 故意漏 列交易 、事件 或其他 重大資
訊
3 故意誤 用與評 價、分 類、表 達或揭 露有關 之會計
原則
挪用資產 （又稱員工舞弊）
1 侵佔收 到之款
項
2 偷竊實 體資產 或智慧
財產
3 使企業 就未取 得之商 品或服 務支付
4.管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關心。 5.管理階層對證券分析師、債權人或其他第三人承諾能達成過度樂觀或不切
實際之預測。 6.管理階層未即時改進已知之重大內部控制。 7.管理階層為稅賦之考量，而以不當方式降低盈餘。 8.高階主管士氣普遍低落，不願積極任事。 9.所有權與經營權未分離之企業，其管理階層公私不分。 10.股權集中於少數人之企業，其主要股東間存有爭執。 11.管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當之會計處理作解釋。 12.管理階層與現任或前任會計師間之關係緊張。 （p9）
竊盜商業祕密、賄賂員工、 挖角
短裝貨品、重複收款、 假發票、賄賂員工
競爭對手 保險公司
竊盜商業祕密、賄賂員工、挖角 不當索賠、索賠額灌水
員工
報銷費用灌水、盜用公款、 政府
公物私用、偕油、吃空缺、
收受回扣、請假病假
逃稅漏稅、出售空白統一發票、承 包工程中偷工減料或報假帳、損害 賠償灌水、勞保時低報工人工資
4.管理階層或一般員工為達受查者訂定之財務目標。（p6）
財務報導舞弊之不實表達風險因子（續）
機會 ：
1.產業之性質或受查者之營運狀情況，較易提供受查者財務報導 舞弊之機會。（p7）
2.因為某些因素存在而導致對管理階層之監督無效。（p7） 3.組織結構複雜或不穩定。（p8） 4.內部控制組成要素有缺失。（p8）
【例子】：2006/10/12經濟日報 A11版 企業要聞 記者詹惠珠／台北報導
明基集團的達方電子昨（11）日公告， 公司財務處出納人員薛貽瑄趁財務經理 外出之際，竊取授權密碼及金鑰，透過 電子網路銀行轉帳方式陸續匯出至多個 人頭帳戶，金額累計達新台幣5,633萬餘 元。
【例子】：理律事件
一般人對犯罪的看法都屬負面，不想沾惹 ，但劉偉杰喜歡挑戰制度，對犯罪行為的 負面認知，恐不如一般人強烈。再加上目 睹其父雖犯罪但能可逍遙法外，這種經驗 更能讓他合理化自己的侵占行為。
存貨數量
檢查受查者之存貨記錄，以辦認於存貨盤點期間或其後須特別注 意之存貨據點或項目。 不事前通知即赴特定據點觀察存貨之盤點。 要求於資產負債表日或接近資產負債表日進行存貨盤點。 於觀察盤點時執行額外之程序。 依存貨之等級種類、地點或其他標準，比較當期與前期之數量。 使用電腦輔助查核技術進一步測試實地存貨盤點之彙總控制。
第四章
錯誤與舞弊和審計人員的責任 及
財務報表不實表達之關係
查核人員應依一般公審計準則執行查核 工作，以合理確信財務報表整體並無因 舞弊或錯誤所導致之重大的不實表達。
為何查核人員依一般公審計準則執行查核工作 ，仍無法絕對確信必發現財務報表之重大不實 表達？
(1)查核工作需要依賴專業判斷。 (2)查核工作係以抽查方式實施。 (3)受查者內部控制受先天限制。 (4)查核人員所取得之大部分查核證據，其性質
財務報導舞弊之不實表達風險因子（續）
態度或行為合理化 ：
1.管理階層對受查者價值觀或道德標準之支持、溝通、施行或考核成效不佳 ，或傳遞不當價值觀或道德標準。
2.非經管財務之管理階層過度參與，或過度關注會計政策之選擇或重大估計 之決定。
3.受查者其高階主管或高階主管曾違反證券法規或其他法令規章，或被指控 舞弊或違反法令規章。
舞弊 ：
管理階層、治理單位或員工中之一人或一人 以上，故意使用欺騙等方式以獲取不當或非 法利益之行為，即使用詐欺手段來達到損人 利己的目的。
一家公司如何為人所欺詐？或公司本身如何欺詐他人？
公司遭受到的詐欺行為
公司所實施的詐欺所法
涉嫌詐欺人
詐欺公司的行為
詐欺的對象
公司所做的詐欺行為
競爭對手
賣方 供應商 顧問
財務報表之不實表達
錯誤
無心的謬誤
N 無意間重複交易
誤引原則 非屬有意的過失
動機
？
故意
管理舞弊
舞弊 員工舞弊
侵占
Y 背信 詐欺 偽造文書 其他使用欺騙方式之行為
錯誤：
如： ＊搜集或處理會計數據錯誤 ＊計算不正確 ＊遺漏或筆誤 ＊忽略或誤解事實 ＊金額、分類、表達或揭露方式上引用不 合宜的會計原則
（取自蔡信夫、馮拙人：審計學一書）
員工舞弊：收入無 法滿足生活上之奢
求 管理舞弊：管理階 層無法達成預計盈
餘目標
受信任或知悉 內控所存在之 缺失，認為可 踰越控制時
舞弊發生的因素
壓力或誘因
機會
態度合理 化
偏差之 態度 人格特質 道德觀 使其做出舞 弊並將其行 為合理化
【例子】：彰化四信（84）
理事主席指揮重要幹部（皆其派系親信） 挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及 違規放款之用，由於股市衰退而發生巨額 虧損，無法歸還挪用款項，因而引起存款 人恐慌擠兌，並因而查出許多不良放款皆 有超貸問題。
款項
4 未經適 當核准 將企業 資產作 為個人
使用
財務報導舞弊之不實表達風險因子
誘因或壓力：
1.受查者財務穩定性或獲利能力受經濟、產業或其營運狀況之 重大影響。（p5－p6）
2.管理階層為滿足第三人之要求或預期，而存有過度之壓力。 （p6）
3.受查者管理階層或治浬單位之個人財務狀況受受查者財務績 效之重大影響。（p6）
財務報導舞弊查核之對策
收入認列
依照細分後之收入資料執行分析性複核。 向客戶函證重要合約條款及是否存有相關附屬協議。 查詢受查者銷售人員或法務人員，有關接近期末之銷售或 出貨有無任何不尋常條款或情況。 於期末實地觀察一處或多處裝運中或即將運送之貨品。 當收入交易係由電腦自動產生、處理及記錄。
財務報導舞弊查核之對策
顧客
角頭 流氓 地痞
順手牽羊式偷竊貨品、 弄壞商品確要求退款、 使用假信用卡或以偷來的支 票購貨
敲竹槓、勒索保護費、恐嚇 （如放置炸彈、食物中毒）
顧客
股東 債權人
廣告虛偽不實、短裝貨品、瑕疵品 、價格不一
不實財務報表、證券行情攙水、哄 抬股票市價、董事或高級主管透過 公司所做的詐欺行為如內線交易、 利益輸送、關係人交易
舞弊的種類
財務報導舞弊 （又稱管理舞弊）
1 偽造 或竄 改會 計紀 錄或 相關 文件
2 故意作 不實之 聲明或 故意漏 列交易 、事件 或其他 重大資
訊
3 故意誤 用與評 價、分 類、表 達或揭 露有關 之會計
原則
挪用資產 （又稱員工舞弊）
1 侵佔收 到之款
項
2 偷竊實 體資產 或智慧
財產
3 使企業 就未取 得之商 品或服 務支付
4.管理階層對股價或獲利趨勢之維持或提高過度關心。 5.管理階層對證券分析師、債權人或其他第三人承諾能達成過度樂觀或不切
實際之預測。 6.管理階層未即時改進已知之重大內部控制。 7.管理階層為稅賦之考量，而以不當方式降低盈餘。 8.高階主管士氣普遍低落，不願積極任事。 9.所有權與經營權未分離之企業，其管理階層公私不分。 10.股權集中於少數人之企業，其主要股東間存有爭執。 11.管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當之會計處理作解釋。 12.管理階層與現任或前任會計師間之關係緊張。 （p9）
竊盜商業祕密、賄賂員工、 挖角
短裝貨品、重複收款、 假發票、賄賂員工
競爭對手 保險公司
竊盜商業祕密、賄賂員工、挖角 不當索賠、索賠額灌水
員工
報銷費用灌水、盜用公款、 政府
公物私用、偕油、吃空缺、
收受回扣、請假病假
逃稅漏稅、出售空白統一發票、承 包工程中偷工減料或報假帳、損害 賠償灌水、勞保時低報工人工資
4.管理階層或一般員工為達受查者訂定之財務目標。（p6）
財務報導舞弊之不實表達風險因子（續）
機會 ：
1.產業之性質或受查者之營運狀情況，較易提供受查者財務報導 舞弊之機會。（p7）
2.因為某些因素存在而導致對管理階層之監督無效。（p7） 3.組織結構複雜或不穩定。（p8） 4.內部控制組成要素有缺失。（p8）
【例子】：2006/10/12經濟日報 A11版 企業要聞 記者詹惠珠／台北報導
明基集團的達方電子昨（11）日公告， 公司財務處出納人員薛貽瑄趁財務經理 外出之際，竊取授權密碼及金鑰，透過 電子網路銀行轉帳方式陸續匯出至多個 人頭帳戶，金額累計達新台幣5,633萬餘 元。
【例子】：理律事件
一般人對犯罪的看法都屬負面，不想沾惹 ，但劉偉杰喜歡挑戰制度，對犯罪行為的 負面認知，恐不如一般人強烈。再加上目 睹其父雖犯罪但能可逍遙法外，這種經驗 更能讓他合理化自己的侵占行為。
存貨數量
檢查受查者之存貨記錄，以辦認於存貨盤點期間或其後須特別注 意之存貨據點或項目。 不事前通知即赴特定據點觀察存貨之盤點。 要求於資產負債表日或接近資產負債表日進行存貨盤點。 於觀察盤點時執行額外之程序。 依存貨之等級種類、地點或其他標準，比較當期與前期之數量。 使用電腦輔助查核技術進一步測試實地存貨盤點之彙總控制。
第四章
錯誤與舞弊和審計人員的責任 及
財務報表不實表達之關係
查核人員應依一般公審計準則執行查核 工作，以合理確信財務報表整體並無因 舞弊或錯誤所導致之重大的不實表達。
為何查核人員依一般公審計準則執行查核工作 ，仍無法絕對確信必發現財務報表之重大不實 表達？
(1)查核工作需要依賴專業判斷。 (2)查核工作係以抽查方式實施。 (3)受查者內部控制受先天限制。 (4)查核人員所取得之大部分查核證據，其性質
財務報導舞弊之不實表達風險因子（續）
態度或行為合理化 ：
1.管理階層對受查者價值觀或道德標準之支持、溝通、施行或考核成效不佳 ，或傳遞不當價值觀或道德標準。
2.非經管財務之管理階層過度參與，或過度關注會計政策之選擇或重大估計 之決定。
3.受查者其高階主管或高階主管曾違反證券法規或其他法令規章，或被指控 舞弊或違反法令規章。
舞弊 ：
管理階層、治理單位或員工中之一人或一人 以上，故意使用欺騙等方式以獲取不當或非 法利益之行為，即使用詐欺手段來達到損人 利己的目的。
一家公司如何為人所欺詐？或公司本身如何欺詐他人？
公司遭受到的詐欺行為
公司所實施的詐欺所法
涉嫌詐欺人
詐欺公司的行為
詐欺的對象
公司所做的詐欺行為
競爭對手
賣方 供應商 顧問