上市公司反舞弊机制的建立与完善

上市公司反舞弊机制的建立与完善

——从内部控制看企业反舞弊机制的完善

张嘉璐

（南京审计学院，江苏南京210000）

指导老师：李华

【摘要】近年来，我国上市公司大大小小发生了许多起舞弊事件，如银广夏、紫鑫药业、新大地等企业的舞弊行为已经对社会造成了巨大的反响，人们也越来越重视到企业舞弊给自身及整个社会带来的影响。因此，反舞弊机制的完善成为我们如今讨论的焦点。企业反舞弊机制理论上包括四层内容，本文重点从企业业务过程的内部控制方面来讨论反舞弊机制的完善，从内部控制的五个要素具体分析防治企业舞弊的对策。

【关键字】内部控制反舞弊机制完善

引言：随着我国经济的高速发展，我国的上市公司也如雨后春笋般涌现出来，有些优质的上市公司必然会带动经济的发展、社会的进步，但其中也不乏一些害虫，这类上市公司通过财务舞弊蒙骗股东，欺瞒大众，现实的案例已经没有办法再让我们忽视这一问题了。像银广夏、紫鑫药业、新大地等企业的舞弊行为已经影响到了整个社会，他们运用或简单或复杂的财务舞弊手段来进行财务造假。然而，这背后的动因是什么呢？是他们的贪婪、欲望？其实我认为最主要的还是企业的内部控制制度不够健全。内部控制制度是企业反舞弊机制的基础，只有完善了企业的内部控制才能从根本上遏制企业的舞弊行为。

一、上市公司舞弊的动因

根据美国注册舞弊审核协会（ACFE）的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文.阿伯雷奇齐特(W.Steve Albrecht)提出的舞弊三角理论，舞弊由三个要素组成，它们分别是“压力”、“机会”和“自我合理化”，三者缺一不可，缺少任何一个要素都不可能构成企业舞弊。

压力要素指的是舞弊主体的行为动机，包括经济压力、恶癖的压力、工作压力、心理压力等。其中最常见的是经济的压力，毕竟从企业的生存发展到管理层的工作生活都离不开经济的支持。

机会要素是指舞弊主体可能进行舞弊而又不被发现、逃避惩罚的时机。主要指的

是企业内部控制制度的缺失，给舞弊人员舞弊的契机。

自我合理化即借口，是舞弊主体对自己心里上的安慰，为自己的舞弊行为寻找说辞，使其行为与本人的道德观念与行为准则相吻合。譬如舞弊者常用的理由有：我是为了企业的发展，我是善意的；这是公司欠我的；我的用途是正当的等等。其实就舞弊三角理论的三要素而言，企业只要扼制住其中一个要素就可以预防企业舞弊行为的发生。但是其中的压力和自我合理化要素关乎舞弊主体的心理活动，企业难以控制他们心里的想法。企业可以控制的唯一直接有效地方法就是从机会要素下手，严格企业的内部控制制度，使企业的管理和运营流程更加严密，从而减少舞弊行为发生的机会。

二、上市公司舞弊的危害性

1.损害企业自身的利益。不管舞弊主体是为了自己个人的利益还是公司整体的利益进行舞弊，其结果均会损害到企业的利益。一个企业正常运转需要依靠正确的会计信息，如若发生了企业舞弊行为那么其提供的信息必然有误，这样不论是企业的管理者还是外部的投资者均无法作出正确的决策，自然也不利于企业的长期运转。另外，企业的舞弊行为一旦曝光，对企业的声誉而言影响是巨大的，一个企业没有了信誉，那最终免不了倒闭的下场。

2.损害股东和广大投资者的利益。最重要问题就是信息不对称，如果一个企业的管理层有心进行舞弊，那么对外部投资者是非常不利的。毕竟管理层是企业内部人员，他们掌握的信息往往是第一手资料，要真实得多。而企业对外披露的信息可能是不全面的，他们往往会隐藏不利的信息，披露有利的信息，所以对外部投资者而言，难以作出正确的决策，可能会导致他们的损失。

3.影响整个社会经济的健康运行。有的企业舞弊往往不是单方面的，还牵扯到和其他外部机构的串通舞弊，这造成的社会影响是巨大的。就拿21世纪初的安然、世通财务舞弊事件来说，作为其外部审计机构的安达信会计师事务所也就此破产。其实像这样的大企业，其舞弊的数额肯定不会小，作为当时五大的安达信会计师事务所在审计的时候不可能没有发现问题的，所以他们之间可能存在串通舞弊。也因此引发了可以说是全球经济的萎靡。

由以上种种危害可见，完善上市公司的反舞弊机制是迫在眉睫了。

三、反舞弊机制的理论

要建立反舞弊机制必须从内部控制入手，在内部控制的环境下建立反舞弊机制。早在1987年美国著名的特雷德委员会就提出了反舞弊机制的四层机制理论。该理论认为任何企业可以通过以下四道防线来防止企业舞弊：高层的管理理念；业务经营过程的内部控制；内部审计；外部独立审计。其实这四道防线说简单一点就是企业的内部控制机制，高层管理理念是控制环境中的企业文化；业务经营过程的内部控制是控制活动的内容；内部审计和外部审计分别是企业内部和企业外部的监督活动。其实企业的反舞弊机制是建立在内部控制制度基础之上的。只有企业的内部控制制度得以完善，企业的反舞弊机制才可能进一步完善。

四、从内部控制看企业反舞弊机制的完善

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。COSO 内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身。下面我就从内部控制的五个要素为切入点谈谈如何完善企业的反舞弊机制1.从企业内部环境完善反舞弊机制

内部环境是内部控制五要素的基础，它包括企业文化、组织结构以及人力资源政策及程序等，其中企业文化包括管理层的经营理念及经营风格和员工的价值观。一个企业的企业文化是企业的灵魂，是企业运营的基调，只有建立了积极向上的企业文化才能使企业走上健康发展的道路。企业文化的建立在于该企业文化的历史积淀，另一方面就是

管理层的经营理念和经营风格，这就取决于管理层个人的素质和道德水平。此外，员工的价值观也是企业文化的一部分，所以在招聘人才时要选择高素质高水准的员工，这样才能营造出良好的内部环境，从而降低舞弊发生的概率。

组织结构的不明确一直是我国上市公司中存在的问题。公司的董事会和经理层的职责分工不明确，董事会的职责是决策和监督，而经理层的职责是执行，然而在我国上市公司中，一个人经常兼任董事会和经理层的职务，在某方面就直接影响了企业的决策、执行和监督。所以企业必须严格组织结构的建立，按照符合内部