金融资产讲义及练习题(doc 46页)

金融资产讲义及练习题(doc 46页)

第六章投资金融行业--金融资产讲义【大纲要求】

（一）掌握金融资产的分类

（二）掌握金融资产初始计量的核算

（三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法

（四）掌握各类金融资产后续计量的核算

（五）掌握不同类金融资产转换的核算

（六）掌握金融资产减值损失的核算

【最近三年本章考试统计】

年份单项选

择题多项选

择题

判断题计算分

析题

综合题合计

2007年1分2分2分- - 5分

2006年- - - - - -

2005年- - - - - -

【考试内容】

前期知识准备:几个重要概念

金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快发展。

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付

4.该企业3月5日卖出2月1日买人的10手绿豆期货合约，每吨价格2550元。

金融资产和金融负债的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：（与国际会计准则一致）（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）其他金融负债。（中级实务只涉及金融资产）

上述分类一经确定，不得随意变更。

第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和特点

具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。

1、交易性金融资产

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。

（2）基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担

保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（注意理解）

2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

（2）企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

1、企业取得该类金融资产时（初始计量）：公允价值（实际或历史成本，在交易的实际成本就是公允价值）

支付的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。

其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。

取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）

具体会计分录如下：

借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

2、资产负债表日（后续计量）

（1）公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

(2) 公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动损益

(3) 收到取得金融资产时的现金股利或利息

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

或借：应收利息

贷：投资收益

3、出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本

－公允价值变动（也可能在借方）

—投资收益（差额，也可能在借方）

同时要特别注意，处置时将该金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”科目：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【例6-1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：

（1）2007年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益20000