货币资金、交易性金融资产及应收项目

亲爱的同学们，看到大家如此团结，我心甚慰！为了为咱班全体同学能顺利通过考试，我李某人也当尽绵薄之力。

利用业余时间将会计课所涉及之知识点和中文教材涉及内容进行综合后汇总，目前完成了老师 PPT 第四章有关内容，请同学们参考。

未完待续，后续部分我在努力汇总中……。

该材料仅限 P6 班内部使用！本材料力求做到一册在手，考试不愁，但无奈本人非会计出身且上课经常犯困，未得老师学问之真谛，尚有不足之处，还望指正。

货币资金、交易性金融资产及应收项目流动资产分类第一节货币资金一、现金分类•货币资金是唯一能够直接转化为其他任何类型资产的资产。

•货币资金拥有量的多少，是评价企业财务状况的重要指标。

•货币资金具有高度的流动性，其管理与控制十分重要。

三、现金的使用范围1.职工工资、津贴。

2.个人劳动报酬。

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。

6.出差人员必须随身携带的差旅费。

7.结算起点（现行规定为 1000 元）以下的零星支出。

8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

四、银行存款（一）银行账户的开立分类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。

基本存款账户：企业办理日常转账结算和现金收付的账户。

一个企业只能开立一个基本存款账户。

一般存款账户：银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

企业不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。

临时存款账户：企业因临时经营活动需要开立的账户，可以办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

专用存款账户：企业因特定用途需要开立的账户。

不得办理现金收付业务。

（二）银行结算方式四票：银行汇票（用于异地结算、票随人到）、商业汇票、银行本票（用于同城结算）、支票三式：汇兑、委托收款、托收承付一卡：信用卡一证：信用证（三）未达账项未达账项包括四种情况：行收我未收、行付我未付、我收行未收（少）、我付行未付（我签发了支票并已记账，但银行未付）调整方法：银行存款余额调节表五、其他货币资金（一）概念和分类其他货币资金：因存放地点或用途与库存现金和银行存款有所不同。

主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、外埠存款、存出投资款（企业用于投资，但对方未入账时处于的状态）。

（二）会计处理例：某企业委托其开户银行将 200,000 元汇往外地银行开立临时采购专户，在当地采购商品支付款项共计 187,200（含增值税 27,200 元）。

采购工作完成后，将多余的外埠存款转回。

1.汇出款项到达外地开立采购专户借：其他货币现金——外埠存款200,000贷：银行存款200,0002.支付采购商品的相关款项借：库存商品160,000应交税费——应交增值税（进项税）27,200贷：其他货币现金——外埠存款187,2003.转回多余款项借：银行存款12,800贷：其他货币现金——外埠存款12,800六、货币资金的特点形成支付能力（货币资金是企业资产中流动性最强的资产）；形成偿债能力；收益固定但较低；风险较小。

七、货币资金分析•分析绝对数，了解企业的支付能力和偿债能力；•分析货币资金在流动资产中所占的比重，判断其合理性；•计算现金比率，分析企业的短期偿债能力；现金比率 货币资金流动负债•将货币资金与借款结合起来，分析企业资金的利用程度。

第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的确认1.取得该金融资产的目的是主要为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合中的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

二、交易性金融资产的计量企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额（借记“交易性金融资产——成本”），相关的交易费用在发生时计入当期损益（借计“投资收益”）。

取得利息或现金股利，贷记“投资收益”。

公允价值升高时，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，降低时反之。

资产负债表日，“交易性金融资产”科目反映了企业交易性金融资产的可变现的价值。

处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

例：普金公司 2008 年 2 月 8 日从 A 股市场上购买嘉陵公司的股票 3000 股，每股购买价格 10 元，支付交易手续费以及印花税 1000 元，款项以银行存款支付。

借：交易性金融资产——成本30,000投资收益1,000贷：银行存款31,000如果普金公司支付的购买股票的价款中包括已经宣告但尚未发放的现金股利 3,000 元，则普金公司的账务处理为借：交易性金融资产——成本27,000投资收益1,000应收股利3,000贷：银行存款34,,000假设 2008 年 12 月 31 日，嘉陵公司的股票价格涨到每股 13 元，普金公司确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动9,000贷：公允价值变动损益9,0002009 年 3 月 5 日，嘉陵公司宣告发放现金股利，每股 0.5 元，普金公司持有 3,000 股，应收股利 1,500 元，普金公司于 3 月 20 日收到该股利。

3 月 5 日借：应收股利1,500贷：投资收益1,5003 月 20 日借：银行存款1,500贷：应收股利1,500假设 2009 年 5 月 8 日，普金公司将持有的嘉陵公司的股票全部售出，每股售价 15 元。

借：银行存款45,000公允价值变动损益9,000贷：交易性金融资产——成本30,000交易性金融资产——公允价值变动9,000投资收益15,000三、交易性金融资产的特点•以公允价值计量且其变动计入当期损益。

•资产负债表日调整的公允价值属于尚未实现的损益。

•视同货币资金。

第三节及预付款项一、金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

二、应收账款期延长对企业的影响•降低资金使用效率•恶化企业财务状况•降低企业收益三、应收及预付款项的种类和定义应收账款的实质是企业的资金被人无偿占用了。

四、应收票据的一般账务处理例：某企业销售一批商品，价款 100,000 元，适用增值税率为 17%，收到对方交来一张 3 个月到期的商业承兑汇票。

面值 117,000 元，该企业进行如下账目处理。

借：应收票据117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,0003 个月后次商业汇票到期，企业委托银行向付款方收取款项 117,000 元，账务处理如下：借：银行存款117,000贷：应收票据117,000如果此票据到期，付款方无力付款，则应将到期应收票据按票面金额转为应收账款。

借：应收账款117,000贷：应收票据117,000五、应收票据贴现（一）企业以应收票据向银行贴现的计算程序第一步：计算票据到期值：票据的到期值即为票据面值。

第二步：计算贴现期：贴现期=贴现日到票据到期日的时间间隔=票据期限-贴现前企业已持有时间第三步：计算贴现息：贴现息=票据面值×贴现率×贴现期第四步：计算贴现实得额：贴现实得额=票据面值-贴现息（二）附追索权和不附追索权贴现会计记账方法（1）不附追索权贴现表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，这时企业应当终止确认该金融资产，即从企业的账户和资产负债表内予以转销。

（2）附追索权贴现表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，这时企业不应当终止确认该金融资产，即不得从企业的账户和资产负债表内将其予以转销，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项负债。

例：某公司与 6 月 1 日将 4 月 1 日收到的面值为 100,000 元、7 月 1 日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为 10%。

业务处理如下：票据到期值：100,000 元票据贴现期：30 天票据贴现息：100,000×10%×30/360=833贴现实得额：100,000-833=99,167若为不附追索权的票据贴现：借：银行存款99,167财务费用833贷：应收票据100,000若为附追索权的票据贴现借：银行存款99,167短期借款——利息调整833贷：短期借款100,000对于附追索权的票据贴现，票据到期如果承兑人按期付款给贴现银行，则办理贴现的企业责任解除，可注销该票据，并作为偿还短期借款处理；如果承兑人无力付款给贴现银行，办理贴现的企业要承担连带责任，即必须按票据到期值将款项付给贴现银行，并将该票据从“应收票据”转为企业的“应收账款”。

若承兑人按期付款给银行借：短期借款100,000贷：应收票据100,000若承兑人不能按期付款给银行借：短期借款100,000贷：银行存款100,000同时：借：应收账款100,000贷：应收票据100,000六、应收票据的特点和分析•相对于应收账款来说，其风险较小，如果是银行承兑汇票，则其风险更小，发生坏账的可能性也较小。

•由其特点可看出，应收票据一般不作为分析的重点。

•如果持有的是银行承兑汇票，则可将其视同为定期的货币资金。

七、赊销业务会计核算方法赊销业务涉及现金折扣的，应采用总价法核算。

按销售发票总价借记“应收账款”；按发票价格贷记“主营业务收入”；按销货增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”；如果对方享受了现金折扣，则按实际收到的款项借记“银行存款”，按实际发生的现金折扣借记“财务费用”，按总价贷记“应收账款”科目。

例：某企业采用托收承付结算方式向甲单位销售商品一批，货款 10,000 元，增值税1,700 元，并以银行存款带点运杂费 500 元，已办理托收手续。

借：应收账款12,200贷：主营业务收入10,000应交税费——应交所得税（销项税额）1,700银行存款500日后接到银行通知，上述应收款项已收回入账，企业进行如下会计处理：借：银行存款12,200贷：应收账款12,200例：福瑞公司于 3 月 5 日向林达公司赊销商品一批，价格为 100,000 元，增值税17,000 元，现金折扣条件为“2/10，n/30”，采用总价法核算。

3 月 5 日借：应收账款117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交所得税（销项税额）17,000若购货方 3 月 14 日付款借：银行存款114,666 117000×(1-2%)财务费用2,340贷：应收账款117,000八、应收账款的特点•是生产经营过程的必要环节。