中级财务会计第九章讲解
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中级财务会计学 第九章 无形资产及其他资产
• ⑥企业内部自行研究开发并按法律程序申请 取得的无形资产，应区分研究阶段和开发阶 段发生的支出分别处理如下：
– 对于尚属探索过程的研究阶段支出，予以费用化 计入当期管理费用； – 对于开发阶段发生的支出符合无形资产确认条件 的应予以资本化，确认为无形资产的价值。 – 无法区分研究阶段支出与开发阶段支出的，其研 发支出全部费用化计入当期管理费用。
• 这里有一个问题：关于开发阶段的支出符 合怎样的条件才能予以资本化？
• 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具 有可行性 • 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 • 无形资产产生经济利益的方式 • 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发 • 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
• 2、无形资产的初始计量——是指确定无
形资产的入账价值。对此我国会计标准规定： “企业的无形资产在取得时，应按实际成本计 量。”其取得时的实际成本按下列方法确定： • ①购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际 成本，包括买价、相关税费及其他可直接归属于 该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、 测试费用等支出。 • 如果购入无形资产超过正常信用条件延期支 付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形 资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目， 按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按 其差额，借记“未确认融资费用”科目。
中级财务会计
第九章 无形资产和其他资产
第九章无形资产及其他资产
• [本章学习目的]通过本章学习，学生应掌握：无形资产的特征、
• • • • • • • • • •
无形资产的确认、计量、摊销、出售与出租、期末计价与转销；了解 商誉的确认、计量与会计处理；掌握其他资产的内容及其会计核算等。 无形资产的含义及特征 无形资产概述 无形资产的分类 本 无形资产会计的主要问题 章 无形资产的确认 主 无形资产的计价 要 无形资产的价值摊销 内 无形资产的出售与出租及其会计处理 容 无形资产的期末计价及转销 *无形资产的特殊会计问题——商誉 其他资产
中级财务会计第九章 所有者权益
二、所有者权益的来源与构成 1.来源
所有者权益的来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益 的利得和损失、留存收益。
（1）所有者投入的资本指所有者投入企业的资本部分，它既
包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资 本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢 价。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期 损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资 本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。主要包括可 供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工 具公允价值变动额（有效套期部分）等。
指资本（股本）溢价项目外所形成的资本公积，主要包 括直接计入所有者权益的利得和损失。
●直接计入所有者权益的利得和损失主要由以 下交易或事项引起：
1．采用权益法核算的长期股权投资 在持股比例不变的情况下，被投资单位
除净损益以外所有者权益的其他变动，企业 按持股比例计算应享有的份额计入此科目， 处置此长期股权投资时应当将原记入资本公 积的相关金额转入投资收益。
【例3】柳林股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票 40 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）12 000 000元，盈余公积5 000 000元。经股东大会批准，柳林 公司以现金回购本公司股票4 000 000股并注销。假定柳林 公司按照每股5元回购股票，不考虑其他因素，公司的会计 处理如下：
3. 核算科目：资本公积——“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”。
二、资本公积的核算
（一）资本（或股本）溢价
核算投资者投入的资本大于按投资比例计算的出资额部 分及溢价发行股票时发行收入大于股票面值的部分。委托证 券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行 收入中扣除。
第九章 资产减值 《中级财务会计》PPT课件
第二节 资产可收回金额的计量
三、资产预计未来现金流量现值的估计
第九章 资产减值
（一）资产未来现金流量的预计
2.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的 现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
第二节 资产可收回金额的计量
第九章 资产减值
［例9-4］华联实业股份有限公司拥有A固定资产，该固定资产剩余使用年限为 5年，企业预计未来5年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第
1年300万元，第2年200万元，第3年120万元，第4年80万元，第5年20万元。该
现金流量为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计
（3）经济性标准。经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认， 确认和计量采用相同的基础。
第二节 资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
第九章 资产减值
资产的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值两者之间的较高者。根据资产减值准则的规定， 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可 收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否 需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额 时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回 金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收 回金额。有关资产组的认定及其减值处理将在本章第四节中阐述。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。
【中级财务会计(第三版) 精品讲义】第九章 所有者权益
D.100
（4）甲公司2018年12月31日所有者权益总额为（ ）万元。 A.5 202.5 B.5 225 C.5 725 D.2 652.5
（5）下列关于甲公司所有者权益的表述正确的是（ ）。 A.甲公司当年实现的净利润为725万元 B.甲公司年末的留存收益总额为1 225万元 C.甲公司可以使用留存收益对年初的亏损额进行弥补 D.甲公司可以使用资本公积对年初的亏损额进行弥补
贷：实收资本 ３．弥补亏损时 借：盈余公积
贷：利润分配
2020/6/16 Tuesday
11
二、未分配利润 留待以后年度处理的利润
未分配利润 未指定特定用途的利润
见“利润分配的核算” （第十章）
2020/6/16 Tuesday
12
【边学边练】
甲公司2019年1月1日所有者权益总额为5 000万元，其中 实收资本为3 000万元，资本公积1 000万元，其他综合收益 500万元，盈余公积1 000万元，未分配利润 - 500万元。2018 年的利润总额为800万元（假定不存在任何纳税调整事项）， 企业所得税税率为25%（以前年度亏损可以用税前利润弥补）， 甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题（答 案中金额用万元表示）。
（1）甲公司年末的可供分配利润为（ ）万元。
A.100 B.202.5 C.90
D.225
（2）甲公司年末应当提取的盈余公积为（ ）万元。
A.20. ）万元。
A.202.5 B.225 C.90
【答案】（1）D；（2）B；（3）A；（4）C；（5）ABC 【解析】（1）甲公司当年的所得税费用=（800-500）×25%=75 （万元），可供分配利润= 800-500-75=225（万元）。 （2）应当提取的盈余公积=225×10%=22.5（万元）。 （3）甲公司年末未分配利润=-500+800-75-22.5=202.5（万元）。 （4）甲公司2018年12月31日所有者权益总额=实收资本+资本公积 +其他综合收益+盈余公积+未分配利润=3 000+1 000+500+（1 000+22.5）+202.5=5 725（万元）。 （5）甲公司当年的所得税费用=（800-500）×25%=75（万元）， 净利润=800-75=725（万元）；甲公司年末的留存收益总额=1 000 （年初余额）+22.5（当年提取盈余公积）+202.5（年末未分配利润） =1 225（万元）；企业不能使用资本公积弥补亏损。
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
如果该企业是按30天计算日工资率，在日工资制下 7月份应得工资＝
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
20
工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
8
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
17
工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
3
负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
4
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
15
工资的核算
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
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工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
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工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
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负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
《中级会计职称》考试第9章精讲
第九章金融工具第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债权投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
中级财务会计学第九章
第九章负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况。
短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
借：财务费用贷：应付利息二、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
商业汇票到期无力清偿时，（1）商业承兑汇票：应将到期金额转入“应付账款”。
（2）银行承兑汇票：应付票据转为“短期借款”，支付的罚息计入“财务费用”三、应付账款应付账款，是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
应付账款一般按应付金额入账。
因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。
在折扣期内获得的现金折扣，于实际发生时冲减财务费用。
四、预收账款预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量【例9-1】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。
中级财务会计第九章非流动负债
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开
一）
[例l4－6]某企业因建设长期工程所需，
于20×7年3月1日购入一批工程用物资， 开出一张l00 000元的带息银行承兑汇 票，期限为6个月，票面年利率为6%。 对于该事项，企业尽管没有为工程建 设的目的直接支付现金，但承担了带 息债务，所以应当将l00 000元的购买 工程用物资款作为资产支出，自3月1 日开出承兑汇票开始即表明资产支出 已经发生。
一、应付债券的性质和分类 性质：一种负债 分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可 转换债券等 二、分期付息债券的发行 对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额
三、分期付息债券的会计处理
1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应 付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款 项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企 业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存 款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷 记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项 与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券— —利息调整”科目。
始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许资本化，它是借款费用确认和计量的 重要前提。
借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能 开始资本化： 1.资产支出已经发生； "资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。
中级财务会计第九章.讲解共42页PPT
中级财务会计第九章.讲解
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧勤 勉。
▪
26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
▪
27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
▪
28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
谢谢！42Fra bibliotek
36、“不可能”这个字(法语是一个字 )，只 在愚人 的字典 中找得 到。--拿 破仑。 37、不要生气要争气，不要看破要突 破，不 要嫉妒 要欣赏 ，不要 托延要 积极， 不要心 动要行 动。 38、勤奋，机会，乐观是成功的三要 素。(注 意：传 统观念 认为勤 奋和机 会是成 功的要 素，但 是经过 统计学 和成功 人士的 分析得 出，乐 观是成 功的第 三要素 。
39、没有不老的誓言，没有不变的承 诺，踏 上旅途 ，义无 反顾。 40、对时间的价值没有没有深切认识 的人， 决不会 坚韧勤 勉。
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26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
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27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
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28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子
▪
29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇
▪
30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
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中级财务会计第九章
贷：银行存款
1 300 000
2．分期付息到期还本的会计处理
【例9-2】某企业2019年1月1日向银行借入5 000 000元资金用于购建厂房，年利率6%，借款期限为 三年，每年年底支付利息，期满后一次还清本金。 该厂房于2019年6月底交付使用，并办理竣工决算 手续。企业应作会计处理如下：
本章学习的重点、难点内容： 应付债券的核算
本章的主要内容
第一节 长期负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 专项应付款
第一节 长期负债概述
一、长期负债的定义及特点
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个 营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集 的，可供长期使用的资金，是企业筹资决策的 结果。
三、长期负债的分类
长期负债按筹措方式划分，主要可分为长期 借款、应付债券、长期应付款三种。
长期借款——是企业向银行或其他金融机构 借入的偿还期在一年以上的各种借款。
应付债券——是指企业为筹措长期资金而发行 的一年期以上的债券。
长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的 长期应付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备 款、应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付 款方式购入固定资产发生的应付款项。
担保债券——以发行人的 特定财产作为偿付保证
（一）债券的发行价格
企业发行的债券，由于债券票面利率（也称名 义利率）与市场利率（也称实际利率）不同， 因此，其发行价格也不一样。
1.当债券的票面利率等于市场利率时，则债券 将以票面价值出售，称为面值发行；
2.当债券的票面利率大于市场利率时，则债券 将以高于票面价值的价格出售，称为溢价发行； 溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。
中级财务会计9.第九章 非流动负债
• 100×8%=8
• 95×10%=9.5
• 9.5-8=1.5
• 借：在建工程 9.5
• 贷：应付债券-应计利息 8
•
-利息调整 1.5
• 08.12.31 100×8%=8 （95+1.5）×10%=9.65 9.65-8=1.65 借：在建工程 9.65 贷：应付债券-应计利息 8
-利息调整 1.65 • 09.12.31 • 100×8%=8
【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为 10%，发行价为95元/张，一次还本付 息，其他条件不变。
• 会计分录：（万元） • 07.1.1 • 借：银行存款 95 • 应付债券-利息调整 5 • 贷：应付债券-面值 100 • 07.1.1 • 借：在建工程 95 • 贷：银行存款 95
• 07.12.31
• 2010.1.1 负债成分公允价值 =100000000×（P/S，9%，5）
+100000000×6%×（P/A，9%，5） =100000000×0.6499+6000000×3.8897 =88328200 权益的公允价值 =100000000-88328200=11671800 借：银行存款 100000000
• 借：财务费用 7949538
• 贷：应付利息 6000000
•
应付债券-可转债（利息调整）1949538
• 2011.1.1付息
• 借：应付利息 6000000
• 贷：银行存款 6000000
• 2011.1.1转股
• 转换股票数量=100000000/10=10000000股
“利息调整”余额
• 2.长期借款会计处理方法 • （1）借入时 • 借：银行存款 • 贷：长期借款-本金 • 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 • 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 • 或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国 • 目前一般没有利息调整） • （2）每期计提借款利息 • 借：财务费用（或在建工程 等科目） • 贷：应付利息 （或长期借款-应计利息）
自考中级财务会计第九章
股份有限公司
1、公司的法定资本由等额股份构成， 、公司的法定资本由等额股份构成， 2、股票的面值与股份总数之积被称为 股 、股票的面值与股份总数之积被称为“股 本”。 。 3、设置 股本 科目，用来核算公司股东投 股本”科目 、设置“股本 科目， 入的股本。 入的股本。 4、按普通股和优先股按股东名设置明细账 、
借：应付账款 贷：实收资本 按股份的公允价值总额与相应的实收资本 或股本之间的差额，贷记或借记“资本公 或股本之间的差额，贷记或借记 资本公 积——资本溢价或股本溢价 科目，按重组 资本溢价或股本溢价”科目， 资本溢价或股本溢价 科目 债务的账面价值与股份的公允价值总额之 间的差额，贷记“营业外收入 营业外收入——债务重组 间的差额，贷记 营业外收入 债务重组 利得”科目 科目。 利得 科目。
三、实收资本（股本）的减少 实收资本（股本）
1.有限责任公司减资的会计处理 有限责任公司减资的会计处理 借：实收资本 贷：银行存款等 2.股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的 股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的 （1）应按实际支付的金额 ） 借：库存股 贷：银行存款 （2）注销的库存股，应按股票面值和注销股数计算的股 ）注销的库存股， 票面值总额 借：股本 资本公积——股本溢价 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 利润分配 未分配利润 贷：库存股
第九章 所有者权益
第一节 所有者权益概述
1.识记：所有者权益的概念；所有者权益 识记：所有者权益的概念； 识记 的分类。 的分类。 2.领会：所有者权益的特征。 领会： 领会 所有者权益的特征。
一、所有者权益的概念和特征
资产-负债 所有者权益 资产 负债=所有者权益 负债
所有者权益的内容包括所有者投入的资本、 所有者权益的内容包括所有者投入的资本、直接 投入的资本 计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 所有者权益有如下特征： 所有者权益有如下特征： 1.所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余 所有者权益既是一种财产权利， 所有者权益既是一种财产权利 权益。 权益。 2.所有者权益是一种来自于投资行为的权利。 所有者权益是一种来自于投资行为的权利。 所有者权益是一种来自于投资行为的权利 3.所有者权益具有长期性。 所有者权益具有长期性。 所有者权益具有长期性 4.所有者权益计量的间接性。 所有者权益计量的间接性。 所有者权益计量的间接性 5.所有者权益的构成包括了所有者的投入资本、 所有者权益的构成包括了所有者的投入资本、 所有者权益的构成包括了所有者的投入资本 企业的资产增值以及经营利润。 企业的资产增值以及经营利润。
中级财务会计学第九章
第九章负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况。
短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
借：财务费用贷：应付利息二、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
商业汇票到期无力清偿时，（1）商业承兑汇票：应将到期金额转入“应付账款”。
（2）银行承兑汇票：应付票据转为“短期借款”，支付的罚息计入“财务费用”三、应付账款应付账款，是指因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。
应付账款一般按应付金额入账。
因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。
在折扣期内获得的现金折扣，于实际发生时冲减财务费用。
四、预收账款预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量【例9-1】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。
《中级财务会计》第九章 非货币性资产交换
税费，作为换入资产的成本；不确认损益。
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第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理
（三）涉及多项非货币性资产交换的核算
非货币性资产交换有时涉及多项资产，与单项非货币性资产交换一样，涉 及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先确定换入资产成本的计量 基础和损益确认原则，再计算换入资产的成本总额。在确定各项换入资产的 成本时，则应当分别不同情况处理。
本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期 股权投资交换无形资产，由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，弘拓公司和 友谊公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。
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第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理
成部分予以列示。
2
换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换
出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3
换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价
值与换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
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第二节 非货币性资产交换的计量 三、非货币性资产交换的会计处理
1．判断条件
认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资 产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2．关联方之间交换资产与商业实质的关系
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是 否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有 商业实质。
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要求编制如下时点的分录：
①2010.1.1取得借款时 ②2010.7.1支付第一笔工程款时 ③2010.12.31计算应付利息时（实际支付利息的分录免） ④2011.1.1支付第二笔工程款时 ⑤2011.12.31计提利息和工程达预定可用状态时 ⑥2012.12.31计提利息和2013.1.1归还借款时
（1）发行时
该债券负债成 各期利息 未来支付本 + = 份的公允价值 的现值 金的现值 =20000*6%*3.8897+20000*0.6499 =17665.64（万元）
【企业应确认的长期负债的金额，或者说企业发行债券应收到 的发行款，实际收款数大于此数，只能理解为多出的部分是资 本溢价部分：资本溢价部分（即权益成分）=20000— 17665.64=2334.36（万元）】
=（面值×面率）×（P/A，市场利率，期数） +面值×（P/F，市场利率，期数） 复利现值系数
5、市场利率、票面利率对发行价格的影响 票面利率=市场利率，面值发行 票面利率＞市场利率，溢价发行
票面利率＜市场利率，折价发行
6、账务处理 （1）发行时： 借：银行存款 （扣除了发行费后的实收款） 应付债券——利息调整 （借差，折价发行时才有） 贷：应付债券——面值（发行份数×每份面值） 应付债券——利息调整
应付债券—可（应计利息）
12000000
资本公积—其他资本公积
23343600
（2）年末确认应计利息时 ①应计利息=面值*面率=20000*6%=12000000（元） ②财务费用=债券期初账面价*9%=15899076（元） ③利息调整=②—①=3899076（元） 借：财务费用/？ 15899076 贷：应付债券——可（应计利息） 12000000 ——可（利息调整） 3899076
甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一 次还本付息的可转换债券20000万元，款项已存入银 行，债券票面年利6%，利息按年计算，单利计息。 债券发行一年后可转换为普通股，，转股价（可转换 债券转换为普通股时，每股所支付的价格）每股 10元， 股票面值为每股1元，假定2008年1月1日债券持有人 将所有债券全部转换为普通股、甲公司发行债券时市 场上没有转换权的债券的市场利率为9%。
财务费用
开办费
管理费用
财务费用
P256纠错
4、核算 某公司2010年1月1日从银行取得三年期借款1000 万元，用于构建固定资产。年利息率9%（假设与实 际利率相同），按年付息，单利计息。2010年7月1日 工程开工，假定开工当日支付800万元用于工程建设， 2011年1月1日再次支付100万元用于工程假设。2011 年末，固定资产达预定可用状态。
②
应付债券——利息调整（摊销溢价时） 贷：应付利息 ① 应付债券——利息调整（摊销折价时） （3）到期支付面值和最后一期利息时
你懂得
思考：如果债券按面值发行，各期末 计提利息的分录怎么作？
课堂题：2010年12月31日，甲公司经批准发行5年 期一次还本、分期付息公司债券10000000元，债券利 息每年12月31日支付，票面年利率为6%，发行时市场 利率为5%，假设无发行费用。 要求：（1）计算债券发行价格。 已知（P/A，5%，5）=4.3295 （P/F，5%，5）=0.7835 （2）编制发行时的分录 （3）编制2011年末计提利息和支付利息的 分录 （4）编制2012年末计提利息和支付利息的 分录 （5）编制到期归还本金和最后一期利息的分录
课后练习：仍用上一页的练习题，假设发行时市场 利率为9%。这时的（P/A，9%，5）=3.8897； （P/F，9%，5）=0.6499。
要求：重复上面的程序进行处理
四、可转换债券的核算
1、什么是可转换债券？
2、可转换债券的利率与一般债券比较，利率为什 么较低？
3、发行时超过发行日债券公允价值的款项计入资 本公积，叫做债券的“权益成分”。 4、账务处理
三、应付债券的核算
1、债券谁都能发吗？P257 2、应付债券的核算内容
发行
应付利息
溢折价摊销
调整（倒挤）
——应计利息（一次还本付息债券） 应付利息（分期付息债券）
4、债券发行价格的计算（以分期付息债券为例） 债券发 以市场利率为折现 以市场利率为折现 行价格 = 率计算的未来支付 + 率计算的未来支付 的各期利息的现值 的面值的现值 年金 年金现值系数
（贷差，溢价发行时才有）
（2）各期末确认应付利息时（P260直线法舍弃）
①应付利息=总面值×面率
该年初债 ②财务费用/在建工程= ×实际利率 券账面价
应付债券—面值 应付债券—息调 应付债券—息调
√
√
√ 需重新计算。当 无发行费时，等 于市场利率。
③利息调整摊销额=①—②或②—①
借：财务费用/在建工程
第九章 非 流 动 负 债
一、概述
1、偿还期？ 2、包括内容 长期借款 3、账户设置 长期借款——本金 ——应计利息（一次还本付息借款每计算的应付利息） 应付债券 长期应付款
——利息调整（合同利率与实际利率不一致时才会有） 应付利息（分期付息借款用）
二、长期借款的核算
1、账户设置
长期借款——本金
——应计利息（一次还本付息借款每计算的应付利息）
——利息调整（合同利率与实际利率不一致时才会有） 应付利息（分期付息借款用） 2、借款利息的计算
单利计息 复利计息
3、借款利息计入哪个账户？ 用于构建固定资产的 借款，资产尚未达到 可用状态前的利息 用于构建固定资产 的借款，资产达到 可用状态后的利息 筹建期间发生的不能归 属于特定固定资产（或 在建工程）的利息 用于日常经营周转 的长期借款的利息 在建工程
为了后续准确计算转股数，分录中使用“元” 借：银行存款 200000000
应付债券——可转换债券（利息调整）23343600
贷：应付债券——可转换债券（面值 ）200000000 资本公积——其他资本公积 23343600
应付债券—可（面值）
200000000
应付债券—可（息调）
23343600 19444524 3899076