应收、预付、应付、预收项目的审计和处理

l 的应收票据 和 已 不 符预付账款性 质也
'
,
：
分 别 设 置 两 类 科 日进 行 核 算
的 账款
“
( 1 )应 收
．
预收带
、
收 字
“
难 于 收 回 的预 付账 款分别转 人 应收 账款
收 款 科 目并计 提 相 应 的坏 账 准 备
。
“
和
“
其他应
应收账
：
：
”
核算 卖
”
“
”
的业 务 往来
、
即销售商品 提供劳
应付账款 科
”
一
个明细科
，
i
同内 的 应 建 议企 业 分开
，
，
。
‘
市 计 以 卜项 H
’ ，
应 首 先 检 查 企 业 是 否 已 按 照 以 _卜
3
．
以 L 与应 收 账 款
、
其 他 应 收 款 等 科 日相 对 应 的 坏
，
：
。
规 也正 确 的 使 用 r 会 计 科 目 ? 有 没 有 将 预 付 账 款 计 入
：
算业 务
2
，
因其核算 和列报都较简 单 错报概率很小
。 ”
，
因
”
《 企业 会计制 度 》 《 业 会计制度》规 定 只埘 小 企
、 ．
：
t
此本文 以 下 不作讨论
．
应 收账款和其他应收款计提坏账 准备
，
但 同时规 定 要
”
对结算业 务的往来科 目
：
”
，
又应该按
、
“
卖
和
“
“
买
”
将收 回可 能
”
,
~iI t 1
瘟蛾 煎街
≈
审
计
。
-
本文 中的审计程 序
，
都 是 假 定 }二 几 个 债 权 债 务 述
，
应 收账 款或将 预 收账款计 人 虚付账 款 从 而颠 倒 卖
“
．
”
：
项 目的 真实 性 不 存 在 问 题
只是针 对在核算和 列报 时
。
和
“
买
”
的界 限 ? 有没 有将 结 算业 务往 来 计 人 其他 应 收
：
：
一
额 可 以 在 借方
，
也 可 以 在贷方
、
；
也 可 以 只用应 收账款
。
计提 坏 账 准 备
。
因此 执 行 新 准 则 的企 业
，
，
至少啦按 已
。
应付账 款科 目 不 用 预付账 款 预 收账 款 科 目
， ，
提 坏 账 准 备 的 各类 债 权 没 置 坏 账 准 备 的 明 细 科 日
，
审计 时 如果 企 业 存 在 以 上 列 举 的混 用情 况
只用
“
或者
审计 过 程 中
．
。
往往 发现 企业 未按 以 上 规 范计提坏
一
、
啦收账款
预 付账 款
，
”
、
“
应付账 款
，
”
科 目 不 使用
，
“
预收账
”
账准备 或者已提坏 账准备混合在个Biblioteka 细账户中。审，
；
款 定
”
、
“
”
科 门 审计人 员 不 能按核算不 规范认
“
“
计 过 程 中发 现 应 提 未 提 或 不 按 规 范 多提 坏 账 准 备 时
：
t
内容 安 排 不 当 而 导 致 错 报 的 审 计
款
“
、
其他应付款 ? 或者将 非结算业 务往来计入 相应 的
”
账 款 科 目中 ?
3
．
一
，
、
核算规范性的审查
) 审 查 会 计 科 目使 用 的 正 确 性
执 行 不 同会 计制 度 的 企 业
。
。
，
对应收
“
、
预 付项 目的
”
：
一
(
1
一
核 算 内 容也 不 堪 相 同
、
。
这
一
大 类 业 务 在 科 目命 名 E 多 以
．
”
。
：
：
账款
；
”
表示
另
一
，
即应收账款
、
预 付账 款 应 付账 款 和 预 收
、
预 付工 程 价款 在
“
预 付 账 款 科 巨核 算
”
。
因此 审计 时应
，
，
账款
类 是 除 结 算 业 务 及 其 他 已 专 设 科 日核算 的
，
把 握好 被 审 计 单 位 执 行 的 具 体 会 计制 度 的 规 范
界定
：
：
，
债 权 债 务 以 外 的 事项 形 成 的债权 债务
款 其 他 应 付款
、
，
称 为其 他应 收
其 科 目使 用 和 报 表 列 报 是 否 正 确
。
。
( 二 )检 查 坏 账 准 备科 目明细 核 算 的 规 范性
，
此 外 除 卜述 几 个 科 目 外 业 务 往 来 中 还 有 应 收 票 据 应 付 票 据 会计 科 目及 报 表 项 目 这 是 专 门核算 商 业
，
i
m 是 绝 不 能 认 可 将 预 付 账 款 内容 在 应 收 账 款 科
，
应 建 议 其 补 提 或 冲 回 当 然 这 属 真 实 性 审 计 的 范 畴 ；对
于 将 不 同科 目 债 权 计 提 的 坏 账 准 备 混 合 在
一
；
H 核算 t l 恢算
。
也 不 能 认 可将 预 收 账 款 内容 在
“
因此
，
执行这两 种
— —
务 形 成 的 债 权 债 务 ；( 2 ) 应 付 款 款
”
，
预付带
、
付 字的 账
”
会计 制 度 的企 业 款
”
、
，
至少应设置
”
—
“
坏账准备
。
核算 买
；
“
的业 务 往 来
，
，
即购买 商品 接受劳 务形 成
“
坏账 准备
．
—
其他 应 收款 明细 科 目
、 、
：
r
的债权 债务
，
：
一
比如
，
企 《 业 会计制度》 定企业 规
，
．
上 述六 个项 目 基 本上 可分两大类
。
类是属于
’
为 购置 大 型 设 备而 预 付款 时 借 记
、
] ： 程
“
物资 科 目 发
，
：
结算 业 务形 成 的 债权 债 务
，
。
所 谓结算业 务 是 指 企 业 与
， 、
包 工 程 预付工 程 款 备料款 时 借记
．
账 准 备 明细 科 日的核 算 内容
应 既 包 括 按 各该 科 日所
《 l
岔
，
‘
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20
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I
审计与理 财
2009 4
(3 )按规定
应 收 账 款 可 以 与预 收 账 款 混
，
2
新 准 则规 定 应 收 账 款 应 收 票 据 预 付账 款 其他
、
用 应 付 账 款 可 与 预 付账 款 混 用
即 其 明 细 科 目期 末 余
、
应 收 款 长 期 应 收 款 等 科 目都 可 以 直 接 确 认 减 值损 失
、
，
，
， “
在 建 ] ：程 科 目
”
，
：
：
其他 单位或 个人 之 间 因 购销 商 品或 者提 供 接 受 劳 务
而形成 的往来挂账
“
都 不 计 入 预 付 账 款 ；又 如 《 企 业 会 计 制 度 》 规 定 预 小 也
[ ： 付 ： 程 款 备 料 款 借 记 在 建 I J：程 科 目 但 新 准 则 规 定
、
填报上 述 几 个债权项 目的金额 该项 目相 关 的 各 种 坏 账 准 备 算值得 审计 人 员充分 关 注
1
．
，
均 必 须 扣 除 与各
： ：
，
，
。
因 此 坏 账 准 备科 目的核
，
汇 票 j0 往 来 科 目 ( 项 月 )
。
其 核 算 内 容 也 基 本 卜属 于 结
，
。
现行会计制度如下