第11章 收入、费用和利润

585 000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额贷：库存商品 450 000 450 000
500 000
销售至回购期间的利息支出为5 000元（505 000-500
000），下年度1月至5月每月计提利息支出1 000元。 借：财务费用 贷：其他应付款 1 000 1 000
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（三）费用、成本、支出的关系
• 费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。 • 费用概念前已述及。由于广义费用要与广义收入配合起来 计算利润，因而可以将其概括为期间化的耗费。
• 成本概念有广义和狭义之分。
广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或 应发生的价值牺牲。 狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发 生的价值牺牲，即生产及劳务成本。 • 从上述成本概念可以看出，不论是广义或狭义成本概念， 均将成本概括为对象化的耗费。
（6）15日，采用托收承付结算方式销售丙产品10件 ，价款20 000元，增值税3 400元，用银行存款代垫 运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本 为15 000元。在办妥托收手续后得知，购货方发生财
务困难，近期无法支付货款。
借：发出商品 贷：库存商品 15 000 15 000
借：应收账款
（一）营业收入的确认 1.营业收入的范围 2.销售商品收入的确认与计量 3.提供劳务收入的确认与计量 4.让渡资产使用权收入的确认与计量
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1.营业收入的范围
• 营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让 渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。
营 业 收 入
主营业务收入
指企业进行经常性业务取得的 收入。是利润形成的主要来源。 指企业在生产经营过程中取得 的除主营业务收入以外的各项 收入。
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其他业务收入
2.销售商品收入的确认与计量
• 确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对售出的商品实施控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （5）相关的成本能够可靠地计量。
主营业务毛利为46 900元。
三、其他业务收入与其他业务成本
• 其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营 业务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、
包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务
运杂费200元，已办托收手续。
借：应收账款 117 200
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 200
（3）7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款30 000
元，增值税5 100元；付款条件为：2/10，1/20，n/30
；客户于20日付款，取得1%的现金折扣351元，实付34 749元，企业收取转账支票。按总价法进行核算。
②与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；
③劳务的完成程度能够可靠地确定； ④相关的成本能够可靠地计量。
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（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行
可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种 情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的 成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认 可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：
销货时，
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 收款时， 35 100 30 000 5 100
借：银行存款
财务费用 贷：应收账款
34 749
351 35 100
（4）10日，某客户因产品质量问题退回上月销售的甲
产品20件，价款20 000元，增值税3 400元；乙产品
10件，价款5 000元，增值税850元。企业已将转账支 票交给客户。 25 000 29 250
退回乙产品10件，单位成本400元，总成本4 000元。该企 业7月份主营业务成本合计为68 000元（72 000-4 000）。 借：主营业务成本 贷：库存商品 68 000 68 000
该企业12月份主营业务收入为114 900元（10 000+100
000+30 000-25 000-100），主营业务成本为68 000元，
• 支出与费用、成本之间的关系可以概括为： • 支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成 本性支出，还包括其他支出； • 费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形 成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费； • 成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本， 然而成本中也包括未形成支出的耗费。
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2.营业费用的确认标准
• 确认营业费用应考虑两个问题： • 一是营业费用与营业收入的关系； • 二是营业费用的归属期。 • 具体来说，确认营业费用的标准有以下几种： （1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用 （2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用
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二、主营业务收入与主营业务成本
下年度5月31日回购商品时。
借：其他应付款
505 000
590 850 450 000 450 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 85850 贷：银行存款 同时， 借：库存商品 贷：发出商品
（8）月末，结转销售成本：销售甲产品120件
（10+100+30-20），单位成本600元，总成本72 000元；
①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发
生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本， 不确认损益； ②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认 收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部
确认为损失。
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4．让渡资产使用权收入的确认与计量
• 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形
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• 支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、 费用性支出和权益性支出。
• 偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的 支出，引起资产和负债同时减少； • 成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引 起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变； • 费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引 起费用增加的支出，使资产与利润同时减少； • 权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引 起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与 所有者权益同时减少。 9
在日常经营业务以外取得的收入。
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二、费用
（一）费用的定义 （二）费用的分类 （三）费用、成本、支出的关系
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（一）费用的定义
费用也分为狭义费用和广义费用。
• 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发
生的耗费。
• 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形 式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但 不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。
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（二）费用的分类
• 狭义费用包括营业费用和投资损失。 • 营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用； • 投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投 资业务取得的收入小于其成本的差额）。
• 广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。 • 本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资 产减值损失和营业外支出。 • 公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失； • 资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失； • 营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应 在会计税前利润中扣除的所得税费用。
售业务，编制如下会计分录：
（1）3日，采用支票结算方式销售甲产品10件，价款
10 000元，增值税1 700元。
借：银行存款 贷：主营业务收入
11 700 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 700
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（2）5日，采用托收承付结算方式销售甲产品100件，
价款100 000元，增值税17 000元，用银行存款代垫
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第二节 利润总额的形成
一、营业收入与营业费用的确认 二、主营业务收入与主营业务成本 三、其他业务收入与其他业务成本 四、营业税金及附加 五、销售费用 六、管理费用 七、财务费用 八、资产减值损失 九、公允价值变动损益 十、投资收益 十一、营业外收入与营业外支出 十二、利润总额
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一、营业收入与营业费用的确认
3 400
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
（7）31日，采用支票结算方式销售丁产品10件，价款 500 000元，增值税85 000元，该批商品实际成本为450
000元。销售合同规定，该企业在下年度5月31日将该批商
品购回，购回价格为505 000元，增值税85 850元。
借：银行存款
三、利润
利润也称为净利润或净收益。 • 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额， 以及其他直接计入损益的利得、损失。
• 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。
• 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。税前利 润也称利润总额；税前利润减去所得税费用，即为税后 利润，也称净利润。
符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。
企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货
款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税
销项税额。 • 应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。 • 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转 已销商品（扣除销售退回）的成本。
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例1：环球机器制造股份有限公司12月份根据发生的销
• 企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件时，确