第9章 负债

• （4）向购货单位退回其多付的款项时
•【例6－12】D公司为增值税一般纳税人， 2007.6.3，D公司与甲企业签订供货合同， 向其出售一批设备，货款共计100000元， 应交纳增值税17000元.合同规定甲应在合 同签订的一周内向D公司预付货款60000元， 剩余货款在交货后付清。2007.6.8D公司 收到甲企业交来的预付款60000元存入银 行，6.18，D公司将货物发到甲企业并开 出增值税专用发票，甲验收合格后付清了 剩余货款。
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• 3、账务处理 • （1）发生应付账款 • ①企业因购买材料、商品和接受劳务所 产生的应付账款，应按应付金额入账 • A、购入材料、商品等验收入库，但货款 尚未支付，根据有关凭证 • 借：原材料或在途物资 • 应交税费——增（进） • 贷： 应付账款
•【例6－6】甲企业为增值税一般纳税人， 2007.3.1从A公司购入一批材料，货款 100000元，增值税17000元，对方代垫运 杂费1000元。材料已运到并验收入库，款 项尚未支付。 •借：原材料 • 101000 应交税费——增（进）17000
•主要包括： •1、职工工资、奖金、津贴和补贴 •2、职工福利费 •3、医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等社会保险 费 •4、住房公积金 •5、工会经费和职工教育经费 •6、非货币性福利 •7、其他职工薪酬
• （二）账户的设置 • 企业应当通过“应付职工薪酬”科目， 核算应付职工薪酬的提取、结算、使用 等情况。 • 该科目贷方登记已分配计入有关成本 费用项目的职工薪酬的数额，借方登记 实际发放职工薪酬的数额；该科目期末 贷方余额，反映企业应付未付的职工薪 酬。
• （1）6.8收到甲交来的预付款60000元 • 借：银行存款 60000 • 贷：预收账款 60000 • （2）6.18D公司发货后收到甲企业剩余货款 • 借：银行存款 57000 • 贷：预收账款 57000 • 借：预收账款 117000 • 贷：主营业务收入 100000 • 应交税费——增（销）17000
•（1）2007.1.1借入短期借款时 • 借：银行存款 120000 • 贷：短期借款 120000 （2）2007.1.31预提1月份应计利息 • 借：财务费用 800 • 贷：应付利息 800 • 2月末计提2月份的利息与1月同
• （3）2007.3.31付一季度借款利息 • 借：应付利息 1600 • 财务费用 800 • 贷：银行存款 2400 • 第二、第三季度的会计处理同上 • （4）2007.10.1偿还银行借款本金 • 借：短期借款 120000 • 贷：银行存款 120000
9.2.1 短期借款
（一）短期借款的内容 短期借款是企业向银行或其他金融 机构等借入的期限在一年以下（含一年） 的各种借款。一般是企业为维持正常的 生产经营所需资金或为抵偿某项债务而 借入的。
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• （二）账户的设置 企业应通过“短期借款”科目，核 算短期借款的取得及偿还情况。
• 贷方登记取得借款的本金数额， 借方登记偿还借款的本金数额，余额 在贷方，反映尚未偿还的短期借款。
• 3、转销应付票据 • 应付商业承兑汇票，若企业无力支付， 应将应付票据转作应付账款 • 借:应付票据 • 贷：应付账款
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应付银行承兑汇票，若企业无力支付， 应将应付票据转作短期借款 • 借：应付票据 • 贷：短期借款 •
•【例6－5】承【例6－2】，假设上述商 业汇票为银行承兑汇票，到期日时甲企 业无力支付票款。 • 借：应付票据 585000 • 贷：短期借款 585000 •若为商业承兑汇票，到期日甲企业无力 支付 • 借：应付票据 585000 • 贷：应付账款 585000
• （三）账务处理 • 1、发生应付票据 • （1）企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而开出、承兑的商业汇票，应 按其票面金额作为应付票据的入账金额 • 借：原材料OR在途物资 • 应交税费——应交增值税（进） • 贷：应付票据
•【例6－2】甲企业为增值税一般纳 税人，该企业于2007.2.6开出一张 面值为58500元，期限为5个月的不 带息商业汇票，用以采购一批材料 •借：原材料 50000 • 应交税费——增（进） 8500 • 贷：应付票据 58500
• 贷：应付账款——A公司 118000
• B、企业接受供应单位提供劳务而发生的 应付未付款项，根据供应单位的发票帐 单
• 借：管理费用or制造费用 • 贷：应付账款
• （2）偿还应付账款 • 企业偿还应付账款或开出商业汇 票抵付应付账款时 • 借：应付账款 • 贷：银行存款或应付票据等 • 【例6－9】承【例6－6】3.31日，甲 企业用银行存款支付上述应付账款 • 借：应付账款 • ——A公司 118000 • 贷：银行存款 118000
•①生产部门人员的职工薪酬 • 借：生产成本 • 制造费用 • 贷：应付职工薪酬 •②管理部门人员的职工薪酬： • 借：管理费用 • 贷：应付职工薪酬 •③销售人员的职工薪酬： • 借：销售费用 • 贷：应付职工薪酬
•3、账务处理 •（1）企业向购货单位预收款项时 • • 借：银行存款 贷：预收账款
•（2）销售实现时，按实现的销售收入 和应交的增值税销项税额 • • • 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——增（销）
• （3）企业收到购货单位补付的款项时
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借：银行存款
贷：预收账款 借：预收账款 贷：银行存款
•若上述借款期限为8个月，则到期日 为9.1，8月末之前的会计处理与上述 相同，9.1偿还本金时，需要同时支 付7、8月份已提旦尚未付的利息 • 借：短期借款 120000 • 应付利息 1600 • 贷：银行存款 121600
二、应付票据
•（一）应付票据的内容 • 应付票据是企业因购买材料、商品、 接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票， 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 • 由于商业汇票的付款期限最长不超 过6个月，因此，应付票据应作为流动 负债进行管理和核算。
• （2）企业支付的银行承兑汇票手续费应 当计入当期财务费用 • 借：财务费用 • 贷：银行存款 • 【例6－3】承【例6－2】，假设上例中 的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已 交纳承兑手续费29.25元。 • 借：财务费用 29.25 • 贷：银行存款 29.25
• 2、偿还应付票据 • 应付票据到期支付票款时，应按账面余额 予以结转 •借：应付票据 • 贷：银行存款 •【例6－4】承【例6－2】，2007.7.6，甲企 业于2.6开出的商业汇票到期。甲企业通知其ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ开户银行以银行存款支付。 • 借：应付票据 58500 • 贷：银行存款 58500
第9章 负债
学习目标
• 通过本章学习，熟悉负债的定义、特点和分类； • 掌握短期借款的取得、利息处理及借款归还的会计处理； • 掌握应付票据、应付账款、预收账款和其他应付项目的 会计处理； • 掌握应付职工薪酬的内容和会计处理； • 掌握主要应交税费的相关内容和会计处理； • 了解长期负债的内容、特点和举借长期负债的利弊；了 解借款费用的相关会计处理规定； • 掌握长期借款的相关规定和会计处理； • 掌握应付债券按面值发行的会计处理。
9.1 负债概述
• 9.1.1 负债的定义和特征 • 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的特征： • 1、负债是基于企业过去的交易或事项而产 生的，即导致负债的交易或事项已经发生； • 2、负债是企业承担的现时义务； • 3、负债的发生往往伴随着资产或劳务的取 得，或者费用或损失的发生。
• 此外，在预收账款的核算中值得注意的 是，企业预收账款情况不多的，也可不 设置“预收账款”科目，将预收的款项 直接记入“应收款项”科目的贷方。
四、应付职工薪酬
• （一）应付职工薪酬的内容 • 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付 给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津 贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、 工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会 经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工 提供服务而产生的义务。 • 从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的 人力成本，职工薪酬既是对职工投入劳动获得 的报酬，也是企业的成本费用。
• （3）转销应付账款 • 企业转销确实无法支付的应付账款， 应按其账面余额计入营业外收入 • 借：应付账款 • 贷：营业外收入 • 【例6－11】2007.12.31，丁企业确定一 笔应付账款4000元为无法支付的款项， 应予转销。 • 借：应付账款 4000 • 贷：营业外收入 4000
（二）预收账款
•1、预收账款的内容
• 预收账款是指企业按照合同规定向购 货单位预收的账款。 • 与应付账款不同，预收账款所形成的 负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
• 2、账户的设置 • 企业应通过“预收账款 ”科目，核算 预收账款的取得、偿付等情况。 • 该科目贷方登记发生的预收账款的数 额和购货单位补付账款的数额，借方登记 企业向购货方发货后冲销的预收账款数额 和退回购货方多付账款的数额，余额一般 在贷方，反映企业向购货单位预收账款但 尚未向购货单位发货的数额，如为借方余 额，反映企业尚未转销的款项。
• 9.1.2
负债的确认条件
• 1. 与该企业有关的经济利益很可能流出 企业
• 2. 经济利益流出的金额能够可靠地计量
• 9.1.3 负债的分类 • 1. 流动负债 • 2. 长期负债
9.2
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流动负债
流动负债是指预计在一年或一个正 常的营业周期内清偿、或者主要为交 易目的而持有、或者自资产负债表日 起一年内（含一年）到期应予以清偿、 或者企业无权自主地将清偿推迟至资 产负债表日后一年以上的负债。 • 包括短期借款、应付票据、应付账 款、预收账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付利息、应付股利、其他应 付款等。
企业应设置“应收票据备查簿” 详细登记应收票据的种类、数量和 出票日期、到期日、票面余额、交 易合同号和收款人姓名和单位名称 以及付款日期和金额等资料。应付 票据结清时，应当在备查簿内予以 注销