第一讲纳税筹划概述

特征：
合法性 超前性 综合性 时效性 纳税人在法律许可的范围内，通过对投 资、筹资、经营等活动的事先筹划或安排， 以尽可能减少税负的合法的经济行为。
二、相关概念辩析 • ☆节税(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存 ☆节税( Saving)是在税法规定的范围内 是在税法规定的范围内， 在多种税收政策、计税方法可供选择时， 在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税 负最低为目的，对企业经营、投资、 负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动 进行的涉税选择行为。 进行的涉税选择行为。 • 具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的 具有合法性、符合政府政策导向、 特点。 特点。 形式: 形式: ◎利用照顾、鼓励性政策进行的节税 ◎选择税法允许选择的不同会计方法、会计政策 进行节税 ◎在筹建、经营、投资、筹资中进行旨在节税的 选择
☆税法本身存在筹划的空间 ◎税种、税目、税率和税负的差别性 ◎纳税人主体具有可变通性，纳税人身份可以 转换 私营企业 公司制企业 ◎税法规定不同的纳税环节，征收不同的税种， 税率也不同 • ◎课税对象具有可调整性
五、纳税筹划的基本技术
免税 减税 退税
税率差异
节税筹划 技术
延（缓）期 纳税
分割 扣除
酬合约往往以会计盈余为基础
案例：安然避税方案（《中国税务报》 案例：安然避税方案（《中国税务报》 2003年 2003年2月7日）
在国外,纳税筹划起步较早, 在国外,纳税筹划起步较早,西方国家许多会计师事 务所或税务师事务所都承接客户委托的税务业务, 务所或税务师事务所都承接客户委托的税务业务,许多纳 税人专设机构或聘请专门税务顾问进行纳税筹划。世界 上的纳税筹划活动的实践早于理论, 上的纳税筹划活动的实践早于理论, 纳税筹划活动的诞生初始, 纳税筹划活动的诞生初始,主要是纳税人财务管 理活动的一个附带部分,没有系统的理论支持, 理活动的一个附带部分,没有系统的理论支持,因此没有 形成独立的理论体系。近半个世纪以来, 形成独立的理论体系。近半个世纪以来,纳税筹划的专业 化趋势越来越明显,理论界有人称之为“朝阳产业” 化趋势越来越明显,理论界有人称之为“朝阳产业”。纳 税筹划的理论体系也在不断发展和完善. 税筹划的理论体系也在不断发展和完善.面对社会化的大 生产和日益扩大的世界市场,各国的税收制度越来越复杂, 生产和日益扩大的世界市场,各国的税收制度越来越复杂, 越来越严密, 越来越严密,仅靠纳税人自身进行纳税筹划已经不能满足 要求,因而作为第三产业的税务代理业便应运而生。目前, 要求,因而作为第三产业的税务代理业便应运而生。目前, 世界上有许多会计师事务所、律师事务所和税务师事务 所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询业务。
☆避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税 Avoidance)是纳税人在熟知相关税 境的税收法规的基础上， 境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的 前提下，利用税法等有关法律的疏漏、 前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之 通过对经营活动、筹资活动、 处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等 涉税事务进行的精心安排， 涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税 负的行为。 负的行为。 ◎ 理解差异较大
负税人（所得税纳税人） 代扣代缴义务人（个人所得税） 代收代缴义务人（ 受托加工单位） 代征代缴义务人（发证代征印花税） 纳税单位（同类型纳税人作为一个 纳税单位）
（二）课税对象
• 税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据 。 • 每个税种都有属于自己的课税对象 • 课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志 ◎课税对象有别于税基和税目 课税对象是指征税的目的物，税 基是在目的物已确定的前提下，对目 的物据以计算税款的依据或标准。 税目是课税对象的具体化。不是 所有的税种都有税目。如房产税，屠 宰税。
•
美国加州大学的 W.B. 梅格斯和F.R.梅格斯博士 梅格斯和F.R.梅格斯博士 合著的《会计学》 合著的《会计学》中，对纳税筹划作出的阐述是 “在遵循税收法律法规的前提下，当存在两个或 两个以上纳税方案时，为实现最小的合理纳税而 进行设计和运筹。纳税筹划的实质是依法合理纳 税并最大程度的降低纳税”。
（三）税率
• • 比例税率（营业税） 累进税率（个人所得税、土地增值税） 定额税率（土地使用税） • 税率的基本形式有 应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税 额的尺度。
实际税率与名义税率 边际税率与平均税率 零税率（免税的一种方式） 负税率（主要用于负所得税的计算。 负所得税是现代西方国家将所得税与 社会福利补助制度结合的一种主张）
节税与避税均属于纳税筹划范畴，但在理论上 是有区别的。 • 节税完全符合税收法规要求和政府政策导向 ，国家不但允许，而且鼓励（体现在税收优惠政 策上）。避税是遵守“法无明文不为罪”的原则 去寻求纳税人利益，当然不符合政府的政策导向 。 • 偷税与避税不同： ① 偷税是以非法手段不 缴纳税款；避税是规避或减少纳税义务；②偷税 是非法行为；避税是钻法律空子，并不违反，形 式上是合法的。③偷税不仅违反法律，而且使用 犯罪手段。避税是合法行为，并不构成犯罪。 •
六、纳税筹划的程序和步骤
熟悉 税法
确定筹划 目标、 建立 备选方案
建立数学 模型、 进行 模拟决策
根据税后 净回报， 排列 选择方案
选择最佳 方案
付诸实践 信息反馈
七、纳税筹划与财务管理、财务报告 纳税筹划与财务管理、
纳税筹划目标
联系
财务管理目标
纳税筹划
冲突
财务报告的冲突
★ 管理者关心财务报告收益是因其报
自然资源十分匮乏的，面积只有153平方公里 自然资源十分匮乏的，面积只有153平方公里 的英属维尔京群岛，居然有35万家公司注册， 的英属维尔京群岛，居然有35万家公司注册， 平均每个居民拥有近20家企业。因为1984年维 平均每个居民拥有近20家企业。因为1984年维 尔京群岛政府颁布了《国际商业公司法》 尔京群岛政府颁布了《国际商业公司法》，该 法使该群岛成为“避税天堂” 法使该群岛成为“避税天堂”。有资料称，该 岛是我国第二大外资来源地。
避税的分类： 顺法意识避税 逆法意识避税 国内避税 国际避税 利用选择性条款避税 利用伸缩性条款避税 利用不明确条款避税 利用矛盾性条款避税
☆漏税 ☆骗税 ☆抗税 ☆欠税
• 二、税收实体法的构成要素
纳税义务人 课税对象 税率 减税、 减税、免税 纳税环节 纳税期限
• （一）纳税义务人 • 税法规定直接负有纳税义务的单位和个人 。
• ☆偷税 • (Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、 Evasion)是指纳税人采取伪造 变造、 是指纳税人采取伪造、 隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证， 隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上 多列支出或者不列、少列收入， 多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚 假的纳税申报的手段， 假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税 款的行为。 款的行为。
参考书目： 1、注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》中 、注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》 国注册会计师协会编 2、宋效中、《企业纳税筹划》、机械工业出版社 、宋效中、《企业纳税筹划》 3、盖地、《企业税务筹划理论与实务》、东北财 、盖地、《企业税务筹划理论与实务》 经大学出版社 4、翟继光 、《企业纳税筹划》、法律出版社 企业纳税筹划》
（四）减税、免税 减税、
• •
税基式减免 税率式减免 税额式减免
减税、免税是为了解决按税收制度固定的税率 征收不能解决的具体问题而采取的一种措施。
减税、免税的基本形式
（五）纳税环节
税法上规定的课税对象从生产到消费的流 转过程中应当缴纳税款的环节。 • 资源税——生产环节 资源税——生产环节 • 商品税——流通环节 商品税——流通环节 • 所得税——分配环节 所得税——分配环节 •
（三）信息经济学理论的动因 信息不对称——企业既有动机利用其掌握的 信息不对称——企业既有动机利用其掌握的 会计信息最大限度地寻求自己的税收利益 四、纳税筹划的客观环境和条件 ☆市场竞争压力( ☆市场竞争压力(提价受限，降低制造成本和 管理费用的受多方限制或压缩空间变小，降低税 收支出就成为提高企业经济效益的重要途径）
一次课征制度（消费税） 多次课征制度（增值税）
• 税收课征制度
（六）纳税期限
• 纳税人向国家缴纳税款的法定期限。
按期纳税 按次纳税（屠宰税、耕地占用税） 按年计征、分期预缴
三、企业纳税筹划的动因 （一）组织行为理论的动因 一般更乐意支付与其享受的特定服务有关的 收费，纳税属于公共服务的支出 （二）现代企业理论的动因 企业——“一系列契约的联结” 企业——“一系列契约的联结” 经济人的逐利性、契约的不完整性，部分 契约人便有动机、条件和机会进行某些安排， 以实现税后利润最大化的目标。
第一讲纳税筹划的基本概念和基本理论
一、纳税筹划的概念与特征
“ 税务筹划”
“ 税收筹划 ” “税费筹划 ”
1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局 1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局 长诉温斯特大公”一案时，作了有关纳税筹划的声明， 他认为:任何一个人都有权安排自己的事业, 他认为:任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这 样做可以少缴税。只要法律许可的, 样做可以少缴税。只要法律许可的,不能强迫他多缴税。 汤姆林爵士的观点得到社会各界尤其是法律界的认同, 汤姆林爵士的观点得到社会各界尤其是法律界的认同,以 后的几十年来, 后的几十年来,英国、美国、澳大利亚等西方发达国家在 税收判例中经常援引汤姆林爵士的这一原则精神。
抵免税
价格 转让法
成本费用 调整法 避税筹划
低税区 避税法
融资法
租赁法前转Fra bibliotek税负转嫁 技术 后转 税收资本化 （税收还原）
例：在缴纳土地税前，土地价值每亩10000元， 年租金收入每亩1000元，资本收益率与其他行业 一样是10%，如果每亩征税100元，100元税款还 原为资本额为1000元（100 ÷10%），买地者将这 以资本化的税收预先从土地价格中扣除，支付买 9000 100 价每亩9000元，以后每年课征的100元土地税其实 已全部转嫁给土地出售者。