税收筹划的概述

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偷税的特征是非法性与欺诈性,偷税的手法也很 多,如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支 出或费用、虚报亏损、造假账、拒绝申报、不如 实申报、地下经营等等。
避税
避税是纳税人在不违反税法规定的前提下,利用 税法的漏洞或意义不明确之处巧妙安排自己的经 营活动,以减少其纳税义务的行为。避税的合法 与非法并无一个统一的标准,这取决于相关国家 对此的态度。
把握概念应特别注意
1.“税收筹划”明确了筹划的主体是纳税人。 2. 税收筹划只能在法律许可的范围之内进行。 3. 税收筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。 4. 税收筹划是贯穿于纳税人经营、投资、筹资、理
财活动全过程的一项综合性筹划活动。 5.税收筹划具有明显的时效性。
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要点
合法性:税收筹划只能在法律许可的范围内。违 反法律规Leabharlann Baidu,逃避税收负担,属于偷漏税,显然 要加以反对和制止的。
罗湖区有一家皮革厂,从开办至今已有12年历史。按理应 是前三年免税,后九年纳税。可实际情况是,该厂前后4次 更换厂名,3次搬迁厂址,使企业至今仍未进入纳税期。上 述规避税收的行为,从表面看并没有违背新办企业免税的 税法规定,但实质上是钻税法对新办企业缺乏严密界定的 漏洞。
区别三个概念
偷税。偷税时纳税人一般采取欺诈手段,故意不 遵守税法的有关规定,使税务机关难以掌握其真 实情况,从而达到少纳税的目的。
税收筹划的代表性观点
“人们合理而又合法的安排自己的经营活动,使之缴纳 可能最低的税收,他们使用的方法可称之为税收筹划”、 “在纳税发生之前,系统地对企业经营或投资行为做出事 先安排,以达到尽量少纳税的目的,这个过程就是税收筹 划。”
——《会计学》,W•B•梅格斯与F•R•梅格斯 “税收筹划是在遵行税收法律法规的前提下,当存在两 个或两个以上纳税方案时,为实现最小的合理纳税而进行 设计和运筹。税收筹划的实质是依法合理纳税并最大程度 的降低纳税风险。” ——《税务代理实务》,中国国家税务总局注册税务师管理
中心
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(二)税收筹划的广义和狭义之分
税收筹划是一个综合性的问题,国内外学术 界目前对于税收筹划尚未形成一个统一的定 义。虽然表述方式有所不同,但是基本意义 确是一致的,即税收筹划是企业经营者通过 有目的的策划和安排,达到少缴税收或者实 现税后利润最大化的目的。 目前理论界对于税收筹划有以下三种看法:
另一层意思是滞延纳税时间(不是指不按税法规 定期限缴纳税收的欠税行为)。纳税期的推后, 也许可以减轻税收负担(如避免高边际税率), 也许可以降低资本成本(如减少利息支出)。不 管是哪一种,其结果都是税收支付的节约,即节 税( tax savings)。
例子
我国规定“三来一补”(即来料加工,来样加工,来样装 配和补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。 政策原意是针对新办企业起步时困难较多,有必要在税收 上给予扶植。结果不少纳税人钻税法的空子,不断地换牌 设厂谋得三年免税。据调查,深圳市十多年来累计登记开 办“三来一补”企业近万家,但实际经营的只有三分之二 。另外的三分之一除极小部分转业或停产外,大多数是在 三年免税期满后,通过换招牌又变成了新办企业,从而再 次享受免税。
税收筹划的看法
第一种观点是认为税收筹划是无任何限定条件的,即 税收筹划包括了偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等 一切能使纳税人实现税收负担最低化的行为或者措 施。
第二种观点是狭义的税收筹划,认为税收筹划仅指节 税。
第三种观点是广义的税收筹划,认为税收筹划就是节 税、避税、税负转嫁的综合体。
在实务中,节税与避税往往难以区分,因此在国际上 一般倾向于广义的税收筹划。
体意识
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二、税收筹划的概念
(一)有代表性的观点如: “税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活
动的安排,实现缴纳最低的税收。” ——《国际税收辞汇》,荷兰国际财政文献局
“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,充分利 用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠,从 而享得最大的税收利益。 ” 《个人投资与税收筹划》,N•J•亚萨斯威,[印度]
避税
税收法律的制定不可能面面俱到,而且随着经济 活动的不断复杂化,原有的法规难免落后于新的 形势,因而各国的税法均有一定的不足之处被纳 税人利用。这种行为虽未违反法律规定,却是采 取不正当的手段故意钻税法空子,被认为是不道 德的。税法的制定者有解释各项税收法规的权利 ,对于这类违反立法者意图的行为有权作出裁决 。
税收筹划
税收筹划是在顺应税法意图、完全不违背立法精神的前提 下,当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择,实 现缴纳最少的税款,以达到税后利润最大化的行为,也称 节税。
例如《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第 七十七条规定:外商投资企业于年度中间开业,当年获得 利润而实际生产经营期不足六个月的,可以选择从下一年 度起计算免征、减征企业所得税的期限;
纳税 筹划
税收筹划
第1章 税收筹划的概述
学习目标 ☆掌握税收筹划的基本概念 ☆掌握税收筹划产生的原因 ☆阐述税收筹划的限定因素
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第一节 税收筹划的概念
一、税收筹划的产生和发展 1.原始阶段 法制不健全,没有税收筹划的空间 2.发展阶段 法制逐步完善,偷漏税、避税和税收筹划并存 3.市场化阶段 整体法制环境已建立,社会已经形成纳税合法的整
避税
现实的经济活动表明,有的避税行为虽然未违反 税法规定,却侵害了国家的利益。
例如我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的“ 两免三减”(即自获利年度起,第一、二年免征企 业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税) 政策,原是考虑新办企业起步时困难较多,有必 要给予税收优惠予以扶植,但是有的企业在享受 “两免三减”,改换招牌又变成了新办企业,继 续享受免税待遇,这实质上是钻税法对新办企业 缺乏严格规定的漏洞。
筹划性:筹划性表示事先规划,设计,安排的意 思。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。 企业交易行为发生之后,才缴纳增值税或销售税 ;收益实现或分配之后,才缴纳所得税;财产取 得之后,才缴纳财产税。如此等等。
目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。
一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收 成本,低的税收成本意味着高的资本回收率。
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