纳税筹划第一章税务筹划概述
合集下载
第1章 纳税筹划概述 《企业纳税筹划》PPT课件
第一章 纳税筹划概述
第一节 纳税筹划的概念和特点
第一节 纳税筹划的概念和特点
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为 及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排， 确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。
二、纳税筹划的特点
1．合法性 2．预期性 3．目的性 4．收益性 5．专业性
税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒
绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税 款，聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属 抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。
（三）抗税 《征管法》第67条规定，以暴力、威胁方法拒不缴
纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税 款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微 ，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、 滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
一种税的纳税人； 二是内容与形式脱离，税人通过某种非法手段使其形式上不属于某税
的纳税义务人，而实际上并非如此； 三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳某种
税。
⑶课税对象金额上的可调整性 一是课税对象金额，二是适用税率。 纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额
非法人纳税筹划是把非法人作为纳税筹划的对象，对非法人的投资 、经营、收入分配进行税收筹划使非法人缴纳的税金最少。由于非 法人缴纳的税收占各国税收收入总量的比重越来越大，非法人纳税 筹划的业务内容也在增加。
二、按纳税筹划的区域分类
纳税筹划包括国内纳税筹划和国际纳税筹划。
国内纳税筹划指国内企业在本国范围内，通过合理合法的方式安 排投资、生产经营及财务活动，以降低企业税收负担的行为。
第一节 纳税筹划的概念和特点
第一节 纳税筹划的概念和特点
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为 及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排， 确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。
二、纳税筹划的特点
1．合法性 2．预期性 3．目的性 4．收益性 5．专业性
税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒
绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税 款，聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属 抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。
（三）抗税 《征管法》第67条规定，以暴力、威胁方法拒不缴
纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税 款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微 ，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、 滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
一种税的纳税人； 二是内容与形式脱离，税人通过某种非法手段使其形式上不属于某税
的纳税义务人，而实际上并非如此； 三是该纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使纳税人无须缴纳某种
税。
⑶课税对象金额上的可调整性 一是课税对象金额，二是适用税率。 纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额
非法人纳税筹划是把非法人作为纳税筹划的对象，对非法人的投资 、经营、收入分配进行税收筹划使非法人缴纳的税金最少。由于非 法人缴纳的税收占各国税收收入总量的比重越来越大，非法人纳税 筹划的业务内容也在增加。
二、按纳税筹划的区域分类
纳税筹划包括国内纳税筹划和国际纳税筹划。
国内纳税筹划指国内企业在本国范围内，通过合理合法的方式安 排投资、生产经营及财务活动，以降低企业税收负担的行为。
第1章 税收筹划概述 《税收筹划》PPT课件
逃避缴纳税款受过刑事处罚或 者被税务机关给予二次以上行 政处罚的除外。
定。
第一章 税收筹划概述
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 筹 划
（2）本书中税收筹划的概念界定，可以 从以下几个角度理解：
概
述 1.筹划主体：纳税人或其代理机构
2.筹划原则：“不违法”原则
3.筹划时间：预先安排
4.筹划目标：纳税人整体效益最大化
5.筹划方式：绝对和相对税收筹划
避税
不违法；
不具有长期性。
涉税零 风险
降低增加税收负担或遭 受税务处罚的风险。
税务专家利用可以导致
1
税收屏蔽
在特定环境或特定条件下，
能够实现少纳税款的复杂
税 收
的国内或国际立法，通过 事先的巧妙安排，而实现 整体税负降低的一种税收
筹
Tax Shelter
筹划行为。
划
概述Leabharlann 意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 （1）对于税收筹划概念的前人研究 筹
划 概
税收筹划
认为税收筹划是一种制度 安排
述
是由英文tax
planning意译而来
强调税收筹划是经营管理
的。国内外文献对 中的一种税收利益
税收筹划的概念表
述大致有三种
突出税收筹划是一项纳税
人权益
1.1 税收筹划的概念和特点
划 概
都是有意而为的违反税 （七）》后，“逃避缴纳税款”正
法的行为。
式替代“偷税”写进了中国法律。
纳税筹划(1)(1)
纳税筹划(1)(1)
l （二）基本要求 l 1、纳税人必须具备丰富的税收相关专业知识 l 2、把握税法、政策动向的能力 l 3、有效的沟通能力 l 4、良好的职业道德 l 5、对筹划方案的针对性、可行性的评估能力
纳税筹划(1)(1)
三、纳税筹划的基本理念
l 理念：是指导一个人或一个组织和团体进行任 何活动的指导思想。
纳税筹划(1)(1)
四、运输费用的纳税筹划
l （一）运费发生的四种情况 l 1、企业自备车辆，不成立运输公司 l 2、企业自备车辆，成立运输公司 l 3、企业没有自备车辆，请别的运输公司 l 4、企业没有自备车辆，代购货方垫付
纳税筹划(1)(1)
l （二）政策法律依据 l 1、增值税暂行条例及实施细则 l 运费的抵扣及混合、兼营行为的认定 l 2、营业税暂行条例及实施细则
纳税筹划(1)(1)
l （二）目标 l 1、实现涉税零风险 l 2、纳税成本最低化 l 3、获得资金时间价值最大化 l 4、帮助企业实现财务目标 l 5、维护企业合法权益
纳税筹划(1)(1)
二、纳税筹划的原则和基本要求
l （一）原则 l 1、守法原则：包括合法和不违法 l 2、事前周密筹划的原则 l 3、整体性原则 l 4、成本效益原则 l 5、时效性原则 l 6、风险收益均衡原则
纳税筹划(1)(1)
八、纳税人身份的纳税筹划
l 1、增值率判断法
l 1）17%、3% 以21.43%为标准
l 2）13%、3% 以30%为标准
l 2、可抵扣购进金额占销售额比重判别法
l
以82.35%为标准
l 3、含税购货金额占含税销售额比重判别法
l 以79.95为标准
纳税筹划(1)(1)
l （二）基本要求 l 1、纳税人必须具备丰富的税收相关专业知识 l 2、把握税法、政策动向的能力 l 3、有效的沟通能力 l 4、良好的职业道德 l 5、对筹划方案的针对性、可行性的评估能力
纳税筹划(1)(1)
三、纳税筹划的基本理念
l 理念：是指导一个人或一个组织和团体进行任 何活动的指导思想。
纳税筹划(1)(1)
四、运输费用的纳税筹划
l （一）运费发生的四种情况 l 1、企业自备车辆，不成立运输公司 l 2、企业自备车辆，成立运输公司 l 3、企业没有自备车辆，请别的运输公司 l 4、企业没有自备车辆，代购货方垫付
纳税筹划(1)(1)
l （二）政策法律依据 l 1、增值税暂行条例及实施细则 l 运费的抵扣及混合、兼营行为的认定 l 2、营业税暂行条例及实施细则
纳税筹划(1)(1)
l （二）目标 l 1、实现涉税零风险 l 2、纳税成本最低化 l 3、获得资金时间价值最大化 l 4、帮助企业实现财务目标 l 5、维护企业合法权益
纳税筹划(1)(1)
二、纳税筹划的原则和基本要求
l （一）原则 l 1、守法原则：包括合法和不违法 l 2、事前周密筹划的原则 l 3、整体性原则 l 4、成本效益原则 l 5、时效性原则 l 6、风险收益均衡原则
纳税筹划(1)(1)
八、纳税人身份的纳税筹划
l 1、增值率判断法
l 1）17%、3% 以21.43%为标准
l 2）13%、3% 以30%为标准
l 2、可抵扣购进金额占销售额比重判别法
l
以82.35%为标准
l 3、含税购货金额占含税销售额比重判别法
l 以79.95为标准
纳税筹划(1)(1)
税务筹划的概述
（2）会计师事务所
会计师事务所是以会计、审计为主要业务的社会中介机构。 我国注册会计师条例规定其形式可以是合伙形式，也可以是
有限责任公司形式。
二、税务筹划与偷税、抗税、骗税、避税、节税之 间的关系
税务筹划可以使纳税人的纳税支出最小化。
纳税人少缴纳税收的手段和方式有很多。
1.偷税：指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而 拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。
节税筹划、避税筹划、转嫁筹划三者特点的 比较
法律性质
节税筹划 合法
避税筹划 非违法
转嫁筹划 纯经济行为
政府态度
倡导
反避税
不加干预
风险性
低风险
风险不确定，视政府 态度
多因素风险性
筹划手段 作用
通过对生产、经营、 筹资等活动的安排以 享受税收优惠政策
有利于促进税收政策 的统一和调控效率的 提高
减轻税收负担 有利于提高税法质量
1.税务筹划顾问
（1）税务筹划顾问是专以税务筹划为其 职业的外部专业税务筹划人员。
（2）主要业务就是税务筹划，他们或是 帮助企业进行税务筹划，或是帮助个 人进行税务筹划，或是向纳税人提供 税务筹划咨询服务。
（3）分类 国内税务筹划顾问：是以国内企业的国内经
营为其税务筹划业务范围的专业人员。
国际税务筹划顾问：是以跨国业务或跨国个 人收入为其业务范围的税务筹划专业人员。
主要包括：
1.节水筹划：即纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、 减免税等一系列税收优惠，通过对此筹资活动、投资活动以及经营活 动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。
会计师事务所是以会计、审计为主要业务的社会中介机构。 我国注册会计师条例规定其形式可以是合伙形式，也可以是
有限责任公司形式。
二、税务筹划与偷税、抗税、骗税、避税、节税之 间的关系
税务筹划可以使纳税人的纳税支出最小化。
纳税人少缴纳税收的手段和方式有很多。
1.偷税：指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而 拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。
节税筹划、避税筹划、转嫁筹划三者特点的 比较
法律性质
节税筹划 合法
避税筹划 非违法
转嫁筹划 纯经济行为
政府态度
倡导
反避税
不加干预
风险性
低风险
风险不确定，视政府 态度
多因素风险性
筹划手段 作用
通过对生产、经营、 筹资等活动的安排以 享受税收优惠政策
有利于促进税收政策 的统一和调控效率的 提高
减轻税收负担 有利于提高税法质量
1.税务筹划顾问
（1）税务筹划顾问是专以税务筹划为其 职业的外部专业税务筹划人员。
（2）主要业务就是税务筹划，他们或是 帮助企业进行税务筹划，或是帮助个 人进行税务筹划，或是向纳税人提供 税务筹划咨询服务。
（3）分类 国内税务筹划顾问：是以国内企业的国内经
营为其税务筹划业务范围的专业人员。
国际税务筹划顾问：是以跨国业务或跨国个 人收入为其业务范围的税务筹划专业人员。
主要包括：
1.节水筹划：即纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、 减免税等一系列税收优惠，通过对此筹资活动、投资活动以及经营活 动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。
纳税筹划(1) 第一章
第一章 税收筹划
引言
• “只有死亡和税收是不可避免的”。——富兰 克林 • 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德 的名义要求税收，不过是侈谈而已。——汉德 法官 • 征税是一门拔鹅毛的艺术：既要鹅毛拔得多， 又要做到让鹅不叫或少叫。——英国经济学家 哥尔柏 • 税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又 要做到不违法。
野蛮者抗税，
愚昧者偷税， 糊涂者漏税，
精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？ 纳税管理和筹划是企业管理的重要内容 减少税收成本实现企业利益最大化 减轻税负的三条途径：
– 停业：无保障之路 – 偷税：受惩罚之路 – 筹划：最阳光之路
税务筹划是降低企业税负的最佳方式
案例
1、王先生有100，000元人民币计划投资 于债券市场，现有两种债券可供选择： 一是年利率为5％的国家债券；一是年 利率为6％的企业债券。王先生该如何 选择呢？
专业性特征
作为第三产业的税务代理、税务咨询应运 而生，世界各国尤其是发达国家的税务师事务 所、会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发 展有关纳税筹划的代理、咨询业务，充分说明 了纳税筹划向专业化发展的特点。
风险性特征
纳税筹划是有风险的，因为纳税筹划是需 要成本的，包括显性成本和隐形成本，这就需 要企业自己衡量比较到底是纳税筹划带来的收 益高，还是带来的成本更高，若成本高于收益 ，则应该放弃纳税筹划。
树立纳税筹划的意识，有时不仅可以提高企业经 营管理水平，甚至可以挽救这个企业。
【案例】秦池酒厂倒闭的思考
• 通过分析有关秦池酒走向没落的信息，我们可以 发现秦池酒厂倒闭与他们没有很好对待政策信息的变 更并及时做出调整有很大关系： • 其一，政策改变，规定所有档次和价位的酒每瓶缴纳 消费税0.5元。对酒厂而言，正确的应对方式应该是 提高产品档次和价位，这样才能够使税负占产品价格 的比重降低，从而降低企业税负，比如四川“全兴大 曲”从中低档品牌战略转向“水井坊”高档品牌战略 就是一个非常成功的案例。但是秦池却完全忽视了该 政策信息，仍然大量生产低价酒，没有及时向高档酒 转变，企业税负较同业竞争对手大大增加，竞争力大 大削弱。
引言
• “只有死亡和税收是不可避免的”。——富兰 克林 • 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德 的名义要求税收，不过是侈谈而已。——汉德 法官 • 征税是一门拔鹅毛的艺术：既要鹅毛拔得多， 又要做到让鹅不叫或少叫。——英国经济学家 哥尔柏 • 税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又 要做到不违法。
野蛮者抗税，
愚昧者偷税， 糊涂者漏税，
精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？ 纳税管理和筹划是企业管理的重要内容 减少税收成本实现企业利益最大化 减轻税负的三条途径：
– 停业：无保障之路 – 偷税：受惩罚之路 – 筹划：最阳光之路
税务筹划是降低企业税负的最佳方式
案例
1、王先生有100，000元人民币计划投资 于债券市场，现有两种债券可供选择： 一是年利率为5％的国家债券；一是年 利率为6％的企业债券。王先生该如何 选择呢？
专业性特征
作为第三产业的税务代理、税务咨询应运 而生，世界各国尤其是发达国家的税务师事务 所、会计师事务所、律师事务所纷纷开辟和发 展有关纳税筹划的代理、咨询业务，充分说明 了纳税筹划向专业化发展的特点。
风险性特征
纳税筹划是有风险的，因为纳税筹划是需 要成本的，包括显性成本和隐形成本，这就需 要企业自己衡量比较到底是纳税筹划带来的收 益高，还是带来的成本更高，若成本高于收益 ，则应该放弃纳税筹划。
树立纳税筹划的意识，有时不仅可以提高企业经 营管理水平，甚至可以挽救这个企业。
【案例】秦池酒厂倒闭的思考
• 通过分析有关秦池酒走向没落的信息，我们可以 发现秦池酒厂倒闭与他们没有很好对待政策信息的变 更并及时做出调整有很大关系： • 其一，政策改变，规定所有档次和价位的酒每瓶缴纳 消费税0.5元。对酒厂而言，正确的应对方式应该是 提高产品档次和价位，这样才能够使税负占产品价格 的比重降低，从而降低企业税负，比如四川“全兴大 曲”从中低档品牌战略转向“水井坊”高档品牌战略 就是一个非常成功的案例。但是秦池却完全忽视了该 政策信息，仍然大量生产低价酒，没有及时向高档酒 转变，企业税负较同业竞争对手大大增加，竞争力大 大削弱。
第一章 税务筹划概述
各国政府对避税采取的措施
完善税法，堵住税法中的漏洞。 在法律上引入“滥用法律”的概念，一方面承认纳 税人有权按使其纳税义务最小的方式从事经营活动， 另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交 易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的 权利。德国、法国、葡萄牙、荷兰、阿根廷等国已 在税法中加进了“滥用法律”的概念。澳大利亚、 新西兰、瑞典等国也在税法中加进了类似的条款， 我国的税法中实际上也有类似的规定：对于总公司在高税
避税与偷税的区别
第一，偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种 种手段不按税法规定缴纳税款，而避税则是指纳税人不去从 事应税行为，从而规避纳税义务。 第二，偷税行为直接违反税法，而避税行为是钻现行税法的 漏洞，并不直接违反税法。 第三，偷税行为往往要借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭 证等，所以国家可以根据刑法对纳税人的偷税行为进行制裁 （拘役或监禁）；而避税是一种合法的行为，虽然纳税人避 税的后果与偷税一样在客观上会减少国家的税收收入，但这 种行为不违法，不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。
二、税务筹划的意义
（一）有利于提高纳税人的纳税意识 （二）有助于实现纳税人财务利益的最大化 （三）有助于提高企业的财务与会计惯例水平 （四）有助于优化产业结构和资源的合理配置 （五）有利于提高企业的竞争力 （六）有利于不断健全和完善税制
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险 投资扭曲风险 经营损益风险 税款支付风险 （二）税务筹划的成本 包括显性成本和隐性成本
四、税务筹划的目标
基本目标：减轻税收负担、争取税后利润最大 化。 具体目标： （一）恰当履行纳税义务-----最低目标 （二）纳税成本最低化 （三）纳税负担最低化------最高目标
税务师事务所税务筹划模板
税务师事务所税务筹划模板第一章税务筹划概述 (2)1.1 税务筹划的基本概念 (2)1.1.1 税务筹划的原则 (3)1.1.2 税务筹划的方法 (3)第二章企业所得税筹划 (3)1.1.3 税收减免 (4)1.1.4 税率优惠 (4)1.1.5 税前扣除 (4)1.1.6 加速折旧 (4)1.1.7 收入筹划 (4)1.1.8 成本费用筹划 (4)1.1.9 资产重组筹划 (4)1.1.10 税率优惠利用 (5)1.1.11 税率差异利用 (5)1.1.12 税率调整预期 (5)1.1.13 税收减免利用 (5)1.1.14 税率优惠利用 (5)1.1.15 税前扣除利用 (5)1.1.16 加速折旧利用 (5)第三章增值税筹划 (5)1.1.17 增值税优惠政策概述 (5)1.1.18 减免税政策 (6)1.1.19 抵扣税政策 (6)1.1.20 退税政策 (6)1.1.21 纳税筹划概述 (6)1.1.22 纳税筹划方法 (6)第四章个人所得税筹划 (7)第五章企业并购重组税务筹划 (8)1.1.23 税收政策概述 (9)1.1.24 税收政策对企业并购重组的影响 (9)1.1.25 税务筹划概述 (9)1.1.26 税务筹划方法 (9)第六章企业投资税务筹划 (10)1.1.27 税收政策概述 (10)1.1.28 我国企业投资税收政策的主要内容 (10)1.1.29 税收政策对企业投资的影响 (11)1.1.30 税务筹划的基本原则 (11)1.1.31 企业投资税务筹划的主要方法 (11)第七章企业融资税务筹划 (12)1.1.32 税收政策对企业融资的影响 (12)1.1.33 我国企业融资税收政策的主要内容 (12)1.1.34 选择合适的融资方式 (13)1.1.35 利用税收优惠政策 (13)1.1.36 合理安排融资时间 (13)1.1.37 合理利用税收筹划工具 (13)第八章企业资产重组税务筹划 (13)1.1.38 税收政策概述 (14)1.1.39 税收政策分析 (14)1.1.40 税收筹划基本原则 (15)1.1.41 税收筹划方法 (15)第九章企业注销税务筹划 (15)1.1.42 企业注销税收政策概述 (16)1.1.43 企业注销税收政策的主要内容 (16)1.1.44 企业注销税收政策的变化趋势 (16)1.1.45 企业注销税务筹划的原则 (16)1.1.46 企业注销税务筹划的主要方法 (16)第十章企业税收筹划风险管理 (17)1.1.47 税收筹划风险的概念 (17)1.1.48 税收筹划风险识别方法 (18)1.1.49 税收筹划风险评估指标 (18)1.1.50 税收筹划风险评估方法 (18)1.1.51 税收筹划风险防范措施 (18)1.1.52 税收筹划风险防范策略 (19)第十一章税务筹划与税收法规的关系 (19)第十二章税务筹划案例分析 (20)1.1.53 案例一：A公司利用税收优惠政策进行税务筹划 (20)1.1.54 案例二：B公司利用混合销售进行税务筹划 (21)1.1.55 案例一：C公司利用虚假报销进行税务筹划 (21)1.1.56 案例二：D公司利用股权转让进行税务筹划 (22)第一章税务筹划概述1.1 税务筹划的基本概念税务筹划，是指在法律规定许可的范围内，通过对经营活动和财务活动的精心安排，以减轻税收负担的行为。
税务-纳税筹划第一章 精品
【引例2】
③每月发10500元，年终奖54000 每月纳税＝（10500-3500）×20%-555=845 年终奖纳税＝54000×10%－105=5295 全年＝845×12＋5295＝15435
④每月发6000元，年终奖108000 每月纳税＝（6000 － 3500）×10% － 105=145 年终奖纳税＝108000×20%－555=21045 全年＝145×12＋21045＝22785
是指纳税人采用非 违法手段（即表面 上符合税法条文但 实质上违背立法精 神的手段），利用 税法中的漏洞、空 白获取税收利益的
筹划。
法律性质
合法
非违法
道德伦理
光明正大
悖于道德
操作特点
高智能，综合性， 精心研究选择
第一章 税务筹划概述
一、我国现行税种（掌握） 二、税务筹划的概念（掌握） 三、税务筹划的特征（掌握） 四、税务筹划与避税、偷税的比较 （掌握） 五、税务筹划的空间（了解） 六、税务筹划的方法（掌握） 七、税务筹划的程序（了解） 八、税务筹划的理念（了解）
一. 我国现行税种
现有19个税种，16个由税务部门负责征收；关税和船舶吨税由 海关部门征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。分 为四类: 1.流转税：增值税、消费税、营业税。 2.流转环节小税种：包括城建税、关税、资源税、土地增值税、 烟叶税。 3.所得税类：企业所得税和个人所得税。 4.财产和行为税：包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花 税、契税、车辆购置税、耕地占用税。
4.城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计 税依据征收。
5. 关税：以进出境的货物和物品为课税对象征收。
6.资源税：对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的 一种税。
第一章 税务筹划概述
第一章
纳税筹划的基本理论
第一节 纳税筹划的概念、意义与风险 第二节 纳税筹划的动因和目标
第三节 纳税筹划的原则和特点
第四节 纳税筹划的手段与方法
1
• 本章要点：主要介绍纳税筹划的基本理 论与原理。通过对本章的学习，应该对 纳税筹划的定义及其特点，纳税筹划的 目标、意义以及纳税筹划空间等问题有 一个全面的了解，把握纳税筹划与偷税 的区别，树立正确的纳税筹划理念与思 维。
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款 的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出 口退（免）税或减免税款的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
案例
• 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企 业如何进行决策才能不缴税？
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为： 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
二、纳税筹划与偷税、欠税、逃税
是否合法
违 法
不 违 法
合 法
节税
避税 税负转嫁
偷、逃、抗、欠、骗税等
• 3、投资扭曲风险。现代税制优化理论之一是税收应保持 “中性”(tax neutrality)。然而，一旦政府对企业的某 种投资行为课税，就有可能使该企业放弃先前不存在税收 时他认为“最佳”的项目，而改投向其他的“次优”项目， 承受一定的利益损失，西方经济学家将这种状况称为税收 的“超额负担”。
19%
24% 有 没有 不清楚 57%
二、税务筹划的主观动因
纳税筹划的基本理论
第一节 纳税筹划的概念、意义与风险 第二节 纳税筹划的动因和目标
第三节 纳税筹划的原则和特点
第四节 纳税筹划的手段与方法
1
• 本章要点：主要介绍纳税筹划的基本理 论与原理。通过对本章的学习，应该对 纳税筹划的定义及其特点，纳税筹划的 目标、意义以及纳税筹划空间等问题有 一个全面的了解，把握纳税筹划与偷税 的区别，树立正确的纳税筹划理念与思 维。
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款 的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出 口退（免）税或减免税款的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
案例
• 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企 业如何进行决策才能不缴税？
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为： 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
二、纳税筹划与偷税、欠税、逃税
是否合法
违 法
不 违 法
合 法
节税
避税 税负转嫁
偷、逃、抗、欠、骗税等
• 3、投资扭曲风险。现代税制优化理论之一是税收应保持 “中性”(tax neutrality)。然而，一旦政府对企业的某 种投资行为课税，就有可能使该企业放弃先前不存在税收 时他认为“最佳”的项目，而改投向其他的“次优”项目， 承受一定的利益损失，西方经济学家将这种状况称为税收 的“超额负担”。
19%
24% 有 没有 不清楚 57%
二、税务筹划的主观动因
第一章 税收筹划概述PPT课件
相关法律：企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主 要原料进行生产的,可在5年内减征或者免征所得 税。
相关法律：《财政部 国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财 税字[1994] 第001号 ）
(三)企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主要原料 进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。是 指：
二、骗税、抗税、偷税、避税、节税
（一）税收筹划与骗税 1、骗税的法律界定与法律责任 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）
税或减免税款的行为 特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性 表现：假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单骗取出口
退税 处罚： 法律责任
行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任
**市**区国税局局长的解释：
工业企业的“三废”综合利用要享受到所得税的 优惠，必须符合以下几个条件：
企业利用本企业生产过程中产生的“三废”，必 须是《资源综合利用目录》内的资源，并且是将 其作为主要原料进行的生产；
企业利用“三废”生产的产品必须是企业原设计 规定以外的产品；利用“三废”生产的产品须有 所得。“目前，该集团在实际生产过程中，自身 回收利用‘三废’生产的是本企业设计规定内的 产品，无法单独产生所得，故无法享受政策的优 惠。
第一节 税收筹划的概念和特点
二、税收筹划的特点 （一）合法性
即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政 策指导筹划活动。
第一节 税收筹划的概念和特点
二、税收筹划的特点 （二）超前性
是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税 收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。
魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一 位最好呢？” 扁鹊答说：“长兄最好，中兄次之，我最差。” 文王再问：“那么为什么你最出名呢？ 扁鹊答说：“我长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不 知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去，只有我们家的 人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之时。一般人以为他只 能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。而我扁鹊治病，是 治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管来放血、在 皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全 国。”
相关法律：《财政部 国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财 税字[1994] 第001号 ）
(三)企业利用废水,废气,废渣等废弃物为主要原料 进行生产的,可在5年内减征或者免征所得税。是 指：
二、骗税、抗税、偷税、避税、节税
（一）税收筹划与骗税 1、骗税的法律界定与法律责任 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）
税或减免税款的行为 特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性 表现：假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单骗取出口
退税 处罚： 法律责任
行政责任：1倍以上5倍以下罚款 刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任
**市**区国税局局长的解释：
工业企业的“三废”综合利用要享受到所得税的 优惠，必须符合以下几个条件：
企业利用本企业生产过程中产生的“三废”，必 须是《资源综合利用目录》内的资源，并且是将 其作为主要原料进行的生产；
企业利用“三废”生产的产品必须是企业原设计 规定以外的产品；利用“三废”生产的产品须有 所得。“目前，该集团在实际生产过程中，自身 回收利用‘三废’生产的是本企业设计规定内的 产品，无法单独产生所得，故无法享受政策的优 惠。
第一节 税收筹划的概念和特点
二、税收筹划的特点 （一）合法性
即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政 策指导筹划活动。
第一节 税收筹划的概念和特点
二、税收筹划的特点 （二）超前性
是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税 收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。
魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一 位最好呢？” 扁鹊答说：“长兄最好，中兄次之，我最差。” 文王再问：“那么为什么你最出名呢？ 扁鹊答说：“我长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不 知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去，只有我们家的 人才知道。我中兄治病，是治病于病情初起之时。一般人以为他只 能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。而我扁鹊治病，是 治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管来放血、在 皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全 国。”
第1章税收筹划的概述
美国东部时间6月16日，世界著名“四大”会计公司之一的毕马 威公司向媒体发表声明，称该公司不仅对1996年至2002年期间 提供的非法避税服务负责，而且还对该不法行为给美国国库造成 14亿美元的直接经济损失表示由衷的歉意。声明还表示公司将 “洗心革面、痛改前非”，不断改进公司的职业操守。
1996年，毕马威公司开始以“冒进的市场策略”不遗余力地推 销避税产品。毕马威所推销的避税产品一共有四种，债券相关发 行溢价结构解决方案就是该公司最常用的一种。该方案的目标客 户是年收入和资本利得一般在2000万美元以上的富人，其具体 的避税方法是，通过编织一张错综复杂的债务网，想办法增加纳 税人的损失和其他列支费用，以降低纳税人的应纳税额，从而达 到减少纳税的目的。此外，还有外国杠杆投资项目、离岸投资组 合策略和公司贡献战略组合策略。总计给大约350
避税
现实的经济活动表明，有的避税行为虽然未违反 税法规定，却侵害了国家的利益。
例如我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的“ 两免三减”(即自获利年度起，第一、二年免征企 业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税) 政策，原是考虑新办企业起步时困难较多，有必 要给予税收优惠予以扶植，但是有的企业在享受 “两免三减”，改换招牌又变成了新办企业，继 续享受免税待遇，这实质上是钻税法对新办企业 缺乏严格规定的漏洞。
23
二、税收筹划产生的客观原因
2.税法本身存在纳税人进行筹划的空间
（1）税种的税负弹性。 取决于税源大小和税种要素构成 （2）纳税人身份的可转换性 经营业务可转变、避免成为纳税人、适用低税率 （3）税基的可调整性 以企业所得税为例：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除允许弥补的以前年度亏损
偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法也很 多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支 出或费用、虚报亏损、造假账、拒绝申报、不如 实申报、地下经营等等。
1996年，毕马威公司开始以“冒进的市场策略”不遗余力地推 销避税产品。毕马威所推销的避税产品一共有四种，债券相关发 行溢价结构解决方案就是该公司最常用的一种。该方案的目标客 户是年收入和资本利得一般在2000万美元以上的富人，其具体 的避税方法是，通过编织一张错综复杂的债务网，想办法增加纳 税人的损失和其他列支费用，以降低纳税人的应纳税额，从而达 到减少纳税的目的。此外，还有外国杠杆投资项目、离岸投资组 合策略和公司贡献战略组合策略。总计给大约350
避税
现实的经济活动表明，有的避税行为虽然未违反 税法规定，却侵害了国家的利益。
例如我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的“ 两免三减”(即自获利年度起，第一、二年免征企 业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税) 政策，原是考虑新办企业起步时困难较多，有必 要给予税收优惠予以扶植，但是有的企业在享受 “两免三减”，改换招牌又变成了新办企业，继 续享受免税待遇，这实质上是钻税法对新办企业 缺乏严格规定的漏洞。
23
二、税收筹划产生的客观原因
2.税法本身存在纳税人进行筹划的空间
（1）税种的税负弹性。 取决于税源大小和税种要素构成 （2）纳税人身份的可转换性 经营业务可转变、避免成为纳税人、适用低税率 （3）税基的可调整性 以企业所得税为例：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除允许弥补的以前年度亏损
偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法也很 多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支 出或费用、虚报亏损、造假账、拒绝申报、不如 实申报、地下经营等等。
纳税筹划-第一章 税务筹划概述
结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
案例2：磷肥厂生产的废渣是磷石膏，由于其没有使用价值，就被用 来填湖、堆山，对环境造成污染。某建材公司变废为宝，专门从事工 业废渣磷石膏的综合利用开发，生产的改性磷石膏增强小球是生产水 泥的一种添加材料。磷石膏处理工程被列入国家环保局“跨世纪绿色 工程”、省环保局“蓝天碧水工程”，并通过资源综合利用认定。 2011年销售10万多吨磷石膏球，单价54元，平均每吨销售利润 5元。 预计2012年度销售额为100万元。税收情况：每吨磷石膏球必须缴纳 增值税7元左右，主要因为磷石膏无需购买，进项税金抵扣少。由于 该企业是资源综合利用企业，该公司享受企业所得税优惠。
税务筹划的过程：企业经营始终；
税务筹划的目标：减轻税负。
2、性质
纳税筹划本质上是一种财务管理活动，使企业和股东利益最大 化。 例：目前国家对企业招收下岗职工和残疾人有优惠措施。对招 收残疾人的优惠有：营业税、增值税方面，如果招收残疾人 10 人以上，且达到全厂职工的25%以上，即可按照实际招聘残疾人 员的数量定额减征增值税或营业税。每位按上年在岗人员平均 工资的 2倍退还，但最高每人不能超过 3.5万元。享受所得税优 惠没有条件限制，每位可按照实际发放工资（不含社保）的2倍 在税前扣除。假如一个企业今年的应纳税所得额是 20万，那么 今年应交所得税5万，如果招2个残疾人，每个人工资是3万，则 企业应交所得税是：（20-3*2*2）*25%=2万，省税3万。即企业 实际上只用了3万元就招了两位工作人员。
企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税
第一章 税务筹划概述 《税务筹划》PPT课件
（2）当国家或政府对税法或条例中的某项 （些）条款或内容重新解释并明确其适用范围 后，纳税人原有的权利就可能转变成义务。由 于税法或条例中的某项（些）条款或内容规定 不明确或不适当，纳税人就有了税务筹划的权 利，如果政府发现后予以重新解释或明确其适 用范围，那么，对有些纳税人就可能不再享有 筹划的权利了，而且再发生这种经济行为就可 能变为纳税义务。
（3）当税法或条例中的某项（些）特定内 容被取消后，税务筹划的条件随之消失，企业 的筹划权利就转换为纳税义务。如某项税收优 惠政策（对某一地区或某一行业）取消后，纳 税人就不能再利用这项优惠政策进行筹划，而 只能履行正常的纳税义务。
（4）当企业因实施税务筹划而对其他纳税 人（法人、自然人）的正常权利构成侵害时， 企业的筹划权利就要受到制约，就要转变为尊 重他人权利的义务。这就是说，企业税务筹划 权利的行使是以不伤害、不妨碍他人权利为前 提的。
税制存在的差异、“缺陷”和自 身难以克服的各种纰漏。
三、税务筹划的目标
（一）基本目标
在遵守税法和尊重税法前提下， 在恰当履行纳税义务的同时，充分享 受纳税人的权利，实现企业税收利益 最大化——税后价值最大化。
（二）具体目标
1．正确（恰当）履行纳税义务 2．降低纳税成本 3．获取资金时间价值 4. 减轻税收负担
消极性节税是指纳税人尽量减少涉税差错或疏失， 以避免因涉税事项处理不合法而导致多缴税款及 罚款的行为，其核心是“不多缴税”。
（二）节税的基本特点
1.合法性 2.政策导向性 3.普遍性 4.多样性
（三）节税的具体方法
1.减免税方法 2.分割方法 3.扣除方法 4.税率差异方法 5.抵免税方法 6.退税方法 7.延期纳税方法 8.会计政策选择方法
第一章 纳税筹划概述 《纳税筹划》PPT课件
1.添2加文纳本税筹划的职能与作用
1.2.4 偷税、逃税、骗税、抗税与避税
1)偷税
➢ 偷税是在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下,采取不正当、
不合法的手段以逃避其纳税义务的行为。
2)逃税点击添加文本
点击添加文本
➢ 逃税是纳税人对已经发生的应点税击经添济加行文为本的实现形式和过程进行某种人
点击添加文本
• 企业纳税是 可以测算的。
第一
第二
点击添加文本
• 税收优惠政 策的存在。
点击添加文本
• 税收政策存 在的差异性。
第三
1.添2加文纳本税筹划的职能与作用
1.2.2 纳税筹划的作用
1)有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识
点击2添)加有文利本于提高企业的经营管理水平和点击会添计加文水本平
点击添加文本
4)抗税
➢ 抗税是指纳税人抗拒税收法律法规的规定,拒绝履行纳税义务的
违法行点为击添。加文本
点击添加文本
5)避税
点击添加文本
➢ 避税是指纳税人利用某种手段和方法,通过对筹资活动、投资活
动和经营活动等巧妙安排,达到规避或减轻税负的一种经济行为。
1.添2加文纳本税筹划的职能与作用
1.2.4 偷税、逃税、骗税、抗税与避税
点击添加文本
点击添加文本
点击添加文本
图1-1 合法、不违法与违法三者之间的关系
第一章 纳税筹划概述
1.添1加纳文本税筹划的概念与特点
1.1.1 纳税筹划的概念
➢ 定义：纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下,在税法允
许的范围内,在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进
行周密点筹击添划加,实文本现纳税最小化、企业价值最大化的点击一添种加经文本济行为。
税收筹划
第一章税收筹划概述一、术语解释1、税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。
它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出事先的安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。
2、税收筹划的筹划性（预期性）是指税收筹划是在未来事项所做预测的基础上进行的事先规划。
在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。
企业在交易行为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转税；在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税；如此等等。
这客观上为纳税人提供了在纳税前进行事先筹划的可能性。
3、《征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少激应纳税款的，是偷税。
4、欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原因。
若是因主观原因造成的欠税，属故意欠税；若是因客观原因造成的欠税，属非故意欠税。
5、以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税。
抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。
如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。
6、避税应是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。
7、税收是政府凭借国家政治权力，按照税收法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。
税收法律是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，税法调整税收征纳双方的征纳关系，形成征纳双方各自的权利与义务，征纳双方都必须遵守。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 方案二： • A企业： • 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％ • 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴
企业所得税。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 案例1： A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务 规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集 团的统一安排下，现有两个方案可B企业按同类房产的市场价格
转让给A企业
•
方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业
租金
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 分析：
• 方案一：A企业：
• 契税：契税，契税税率为3％～5％
• 印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05％（产权 转移合同）
• 房产税：按房产原值一次性扣除10％～30％后的余值计税，税率为 1.2%，折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应 纳所得税
• 折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按 规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵 缴企业所得税。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5 万元以下的罚款。
•
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• （二）税务筹划与欠税
• 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
• 法律责任： 50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 采用直线折旧法将产生抵税金额
•
＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)
•
采用加速折旧法将产生抵税金额
•
＝ 150 ， 000×20 ％ ＋ 100 ， 000×20 ％ ＋ 50 ， 000×25 ％ ＝ 62 ，
500（元）
纳税筹划-第一章税务筹 划概述
PPT文档演模板
2020/11/30
纳税筹划第一章税务筹划概述
一、纳税筹划的含义和性质
1、含义 纳税筹划是指纳税行为发生之前，在不违反
法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动 或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少 缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
PPT文档演模板
• 一个公司一年做1000万元的生意，纳税时平均推迟三个月， 公司的好处有哪些？
• 1、三个月的利息2、资金周转
• 增值税=1000万*3%=30万
• 平均推迟3个月，利息30*3/12*6%*2=9000（元）
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
四、纳税筹划的原则
• 合法、合理、财务利益最大化、综合性原则。
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 税务筹划的主体：纳税人或其代理人 • 税务筹划的前提：不违反法律； • 税务筹划的过程：企业经营始终； • 税务筹划的目标：减轻税负。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 2、性质
• 纳税筹划本质上是一种财务管理活动，使企业和股东利益最大 化。
• 例：目前国家对企业招收下岗职工和残疾人有优惠措施。对招 收残疾人的优惠有：营业税、增值税方面，如果招收残疾人10 人以上，且达到全厂职工的25%以上，即可按照实际招聘残疾人 员的数量定额减征增值税或营业税。每位按上年在岗人员平均 工资的2倍退还，但最高每人不能超过3.5万元。享受所得税优 惠没有条件限制，每位可按照实际发放工资（不含社保）的2倍 在税前扣除。假如一个企业今年的应纳税所得额是20万，那么 今年应交所得税5万，如果招2个残疾人，每个人工资是3万，则 企业应交所得税是：（20-3*2*2）*25%=2万，省税3万。即企业 实际上只用了3万元就招了两位工作人员。
•
采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额
•
＝65，000－62，500＝2，500（元）
•
因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得到最大
抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节税收益。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 第二，资本性支出费用化（偷税）
•
根据企业所得税税法的规定，固定资产的
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 【案例1】某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税 期限为一个月），2009年6月销售洗衣机10台给某电器商 店，货物已经发出，货款是在10月份电器商店销售出去后 才收到货款的。如果该纳税人采取直接收款方式，则其应 在7月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就 构成欠税行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商店 不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由直接收款合同 改变为委托代销合同，则其纳税义务的发生时间则推迟到 11月15号之前，该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范 围。
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 例3：2008年，建华公司计划筹资1000万元用于一 项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。 假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益 资本比例）分别为0:100；20:80；60:40。三个方 案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%。企 业息税前利润预计为300万元，则企业为达到节税 的目的，应选择何种方案呢？
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免 税款的行为
• 法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金
刑事责任
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘 役，并处1倍以上5倍以下罚金
数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处 1倍以上5倍以下罚金
支出作为资本性支出不得一次性在税前扣除，按
照规定计算的固定资产折旧准予在税前扣除。企
业把资本性支出作为费用性支出，加大了当期的
费用扣除金额，属于多列支出的行为，该行为是
违反税法规定的，属于偷税行为。
•
参见《中华人民共和国企业所得税法》(中
华人民共和国主席令第[2007]63号)第11条的有关
规定。
PPT文档演模板
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 该案例表明当投资利润率大于负债利息时， 债务资本在投资中所占的比例越高，对企 业权益资本越有利。
• 企业实际的借款负担=利率*（1-所得税税 率）
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
三、税务筹划与偷税、欠税、骗 税、抗税、避税的区别
• 偷税、欠税、骗税、抗税等是违反税法的。 违法行为较轻者，给予行政处罚，处以罚款； 情节严重、触犯刑律的，要追究刑事责任，除依法判刑外，还要认定 附加刑——罚金。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 第一，折旧方法的合理选择（纳税筹划）
•
纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违反
税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税人之所
以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费用的抵税效
应会更大。
• 假设该项固定资产若价值30万元，经济寿命3年，若采取 直线折旧法，则每年的折旧费用为100，000元；若采取加 速折旧法，则第一年的折旧费用为150，000元，第二年的 折旧费用为100，000元，第三年的折旧费用为50，000元。 该纳税人预计第一、二年的所得税税率为20％，第三年的 所得税税率预计将上升为25％，则（在不考虑货币时间价 值的情况下）：
• B企业：
• 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％
• 房产税：按租金收入的12％计算缴纳房产税。
• 营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在出 租过程中需要按租金收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3 ％的教育费附加等。
• 企业所得税：租金净所得需要并入企业应纳税所得额中计算缴纳企业 所得税。
• 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手 段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• （三）税务筹划与抗税
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任 （四）税务筹划与骗税
• 在法律上，避税往往是受打击、防范的，而税收筹划则是允许的。— —避税不违法
• （一）税务筹划与偷税
• 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或 者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报 而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
PPT文档演模板
假如：小王和小李共同出资成立了一家家装设计公司， 经营前景不确定。假如当年公司营业收入20万元，成 本费用共11万。现在有下岗人员来应聘，要求工资是 2万一年。社保3000一年。是否录用？
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 例2：某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假 如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可 采用加速折旧法（年数总和法），该纳税人根据 自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用 的所得税边际税率将会上升，则纳税人选择了直 线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税 所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方 法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹 划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用 支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加 大当期费用扣除的金额，则属于偷税行为。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 方案二： • A企业： • 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％ • 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴
企业所得税。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 案例1： A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务 规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集 团的统一安排下，现有两个方案可B企业按同类房产的市场价格
转让给A企业
•
方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业
租金
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 分析：
• 方案一：A企业：
• 契税：契税，契税税率为3％～5％
• 印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05％（产权 转移合同）
• 房产税：按房产原值一次性扣除10％～30％后的余值计税，税率为 1.2%，折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应 纳所得税
• 折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按 规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵 缴企业所得税。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5 万元以下的罚款。
•
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• （二）税务筹划与欠税
• 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
• 法律责任： 50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 采用直线折旧法将产生抵税金额
•
＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)
•
采用加速折旧法将产生抵税金额
•
＝ 150 ， 000×20 ％ ＋ 100 ， 000×20 ％ ＋ 50 ， 000×25 ％ ＝ 62 ，
500（元）
纳税筹划-第一章税务筹 划概述
PPT文档演模板
2020/11/30
纳税筹划第一章税务筹划概述
一、纳税筹划的含义和性质
1、含义 纳税筹划是指纳税行为发生之前，在不违反
法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动 或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少 缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
PPT文档演模板
• 一个公司一年做1000万元的生意，纳税时平均推迟三个月， 公司的好处有哪些？
• 1、三个月的利息2、资金周转
• 增值税=1000万*3%=30万
• 平均推迟3个月，利息30*3/12*6%*2=9000（元）
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
四、纳税筹划的原则
• 合法、合理、财务利益最大化、综合性原则。
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 税务筹划的主体：纳税人或其代理人 • 税务筹划的前提：不违反法律； • 税务筹划的过程：企业经营始终； • 税务筹划的目标：减轻税负。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 2、性质
• 纳税筹划本质上是一种财务管理活动，使企业和股东利益最大 化。
• 例：目前国家对企业招收下岗职工和残疾人有优惠措施。对招 收残疾人的优惠有：营业税、增值税方面，如果招收残疾人10 人以上，且达到全厂职工的25%以上，即可按照实际招聘残疾人 员的数量定额减征增值税或营业税。每位按上年在岗人员平均 工资的2倍退还，但最高每人不能超过3.5万元。享受所得税优 惠没有条件限制，每位可按照实际发放工资（不含社保）的2倍 在税前扣除。假如一个企业今年的应纳税所得额是20万，那么 今年应交所得税5万，如果招2个残疾人，每个人工资是3万，则 企业应交所得税是：（20-3*2*2）*25%=2万，省税3万。即企业 实际上只用了3万元就招了两位工作人员。
•
采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额
•
＝65，000－62，500＝2，500（元）
•
因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得到最大
抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节税收益。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 第二，资本性支出费用化（偷税）
•
根据企业所得税税法的规定，固定资产的
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 【案例1】某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税 期限为一个月），2009年6月销售洗衣机10台给某电器商 店，货物已经发出，货款是在10月份电器商店销售出去后 才收到货款的。如果该纳税人采取直接收款方式，则其应 在7月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就 构成欠税行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商店 不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由直接收款合同 改变为委托代销合同，则其纳税义务的发生时间则推迟到 11月15号之前，该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范 围。
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 例3：2008年，建华公司计划筹资1000万元用于一 项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。 假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益 资本比例）分别为0:100；20:80；60:40。三个方 案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%。企 业息税前利润预计为300万元，则企业为达到节税 的目的，应选择何种方案呢？
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免 税款的行为
• 法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金
刑事责任
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘 役，并处1倍以上5倍以下罚金
数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处 1倍以上5倍以下罚金
支出作为资本性支出不得一次性在税前扣除，按
照规定计算的固定资产折旧准予在税前扣除。企
业把资本性支出作为费用性支出，加大了当期的
费用扣除金额，属于多列支出的行为，该行为是
违反税法规定的，属于偷税行为。
•
参见《中华人民共和国企业所得税法》(中
华人民共和国主席令第[2007]63号)第11条的有关
规定。
PPT文档演模板
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 该案例表明当投资利润率大于负债利息时， 债务资本在投资中所占的比例越高，对企 业权益资本越有利。
• 企业实际的借款负担=利率*（1-所得税税 率）
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
三、税务筹划与偷税、欠税、骗 税、抗税、避税的区别
• 偷税、欠税、骗税、抗税等是违反税法的。 违法行为较轻者，给予行政处罚，处以罚款； 情节严重、触犯刑律的，要追究刑事责任，除依法判刑外，还要认定 附加刑——罚金。
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 第一，折旧方法的合理选择（纳税筹划）
•
纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违反
税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税人之所
以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费用的抵税效
应会更大。
• 假设该项固定资产若价值30万元，经济寿命3年，若采取 直线折旧法，则每年的折旧费用为100，000元；若采取加 速折旧法，则第一年的折旧费用为150，000元，第二年的 折旧费用为100，000元，第三年的折旧费用为50，000元。 该纳税人预计第一、二年的所得税税率为20％，第三年的 所得税税率预计将上升为25％，则（在不考虑货币时间价 值的情况下）：
• B企业：
• 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％
• 房产税：按租金收入的12％计算缴纳房产税。
• 营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在出 租过程中需要按租金收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3 ％的教育费附加等。
• 企业所得税：租金净所得需要并入企业应纳税所得额中计算缴纳企业 所得税。
• 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手 段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• （三）税务筹划与抗税
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任 （四）税务筹划与骗税
• 在法律上，避税往往是受打击、防范的，而税收筹划则是允许的。— —避税不违法
• （一）税务筹划与偷税
• 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或 者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报 而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
PPT文档演模板
假如：小王和小李共同出资成立了一家家装设计公司， 经营前景不确定。假如当年公司营业收入20万元，成 本费用共11万。现在有下岗人员来应聘，要求工资是 2万一年。社保3000一年。是否录用？
PPT文档演模板
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 例2：某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假 如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可 采用加速折旧法（年数总和法），该纳税人根据 自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用 的所得税边际税率将会上升，则纳税人选择了直 线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税 所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方 法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹 划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用 支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加 大当期费用扣除的金额，则属于偷税行为。