纳税筹划第一章税务筹划概述

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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 【案例2】某企业签了一笔销售合同，金额100万元，该企 业发出了货，但款未收，如果三个月后该企业收款、开发 票？请问：该企业何时纳税？
• 筹划：从合同开始筹划，比如合同签为代销合同，可以在 收到代销清单时确认收入，可以合法地推迟纳税。
• 税务筹划是事前筹划，并不是事后造假。
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 法律责任： 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍 以下的罚金
偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1 万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政 处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上 5倍以下罚金
偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的， 处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
• 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手 段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• （三）税务筹划与抗税
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任 （四）税务筹划与骗税
假如：小王和小李共同出资成立了一家家装设计公司， 经营前景不确定。假如当年公司营业收入20万元，成 本费用共11万。现在有下岗人员来应聘，要求工资是 2万一年。社保3000一年。是否录用？
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 例2：某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假 如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可 采用加速折旧法（年数总和法），该纳税人根据 自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用 的所得税边际税率将会上升，则纳税人选择了直 线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税 所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方 法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹 划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用 支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加 大当期费用扣除的金额，则属于偷税行为。
• B企业：
• 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％
• 房产税：按租金收入的12％计算缴纳房产税。
• 营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在出 租过程中需要按租金收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3 ％的教育费附加等。
• 企业所得税：租金净所得需要并入企业应纳税所得额中计算缴纳企业 所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 【案例1】某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税 期限为一个月），2009年6月销售洗衣机10台给某电器商 店，货物已经发出，货款是在10月份电器商店销售出去后 才收到货款的。如果该纳税人采取直接收款方式，则其应 在7月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就 构成欠税行为。如果该纳税人经过筹划，在得知电器商店 不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由直接收款合同 改变为委托代销合同，则其纳税义务的发生时间则推迟到 11月15号之前，该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范 围。
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• B企业：
• 印花税：在转让过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05％（产权 转移合同）
• 营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在转让 过程中需要按转让收入缴纳5%的营业税，7%的城市维护建设税及3％ 的教育费附加等。
• 土地增值税：如果有增值额，还需缴纳土地增值税，税率适用30％～ 60％的四级超额累进税率。
纳税筹划-第一章税务筹 划概述
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2020/11/30
纳税筹划第一章税务筹划概述
一、纳税筹划的含义和性质
1、含义 纳税筹划是指纳税行为发生之前，在不违反
法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动 或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少 缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 税务筹划的主体：纳税人或其代理人 • 税务筹划的前提：不违反法律； • 税务筹划的过程：企业经营始终； • 税务筹划的目标：减轻税负。
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• 2、性质
• 纳税筹划本质上是一种财务管理活动，使企业和股东利益最大 化。
• 例：目前国家对企业招收下岗职工和残疾人有优惠措施。对招 收残疾人的优惠有：营业税、增值税方面，如果招收残疾人10 人以上，且达到全厂职工的25%以上，即可按照实际招聘残疾人 员的数量定额减征增值税或营业税。每位按上年在岗人员平均 工资的2倍退还，但最高每人不能超过3.5万元。享受所得税优 惠没有条件限制，每位可按照实际发放工资（不含社保）的2倍 在税前扣除。假如一个企业今年的应纳税所得额是20万，那么 今年应交所得税5万，如果招2个残疾人，每个人工资是3万，则 企业应交所得税是：（20-3*2*2）*25%=2万，省税3万。即企业 实际上只用了3万元就招了两位工作人员。
纳税筹划第一章税务筹划概述
• 例3：2008年，建华公司计划筹资1000万元用于一 项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。 假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益 资本比例）分别为0:100；20:80；60:40。三个方 案的利率都是10%，企业所得税税率均为25%。企 业息税前利润预计为300万元，则企业为达到节税 的目的，应选择何种方案呢？
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免 税款的行为
• 法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金
刑事责任
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘 役，并处1倍以上5倍以下罚金
数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处 1倍以上5倍以下罚金
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 该案例表明当投资利润率大于负债利息时， 债务资本在投资中所占的比例越高，对企 业权益资本越有利。
• 企业实际的借款负担=利率*（1-所得税税 率）
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纳税筹划第一章税务筹划概述
三、税务筹划与偷税、欠税、骗 税、抗税、避税的区别
• 偷税、欠税、骗税、抗税等是违反税法的。 违法行为较轻者，给予行政处罚，处以罚款； 情节严重、触犯刑律的，要追究刑事责任，除依法判刑外，还要认定 附加刑——罚金。
• 在法律上，避税往往是受打击、防范的，而税收筹划则是允许的。— —避税不违法
• （一）税务筹划与偷税
• 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或 者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报 而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
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纳税筹划第一章税务筹划概述
二、税务筹划的特点
合法性、超前性（预期性）、风险性、机会性、综合性、 考虑整体税负和资本收益最大化、多变性和专业性
例1：招收下岗失业人员的优惠：经县级以上税务机关 审核同意后，新办服务性企业当年新招用下岗失业人 数达到职工总数的30%（含30%）以上时，3年内免征 企业应缴纳的营业税、城建税、教育费附加和企业所 得税。
• 一个公司一年做1000万元的生意，纳税时平均推迟三个月， 公司的好处有哪些？
• 1、三个月的利息2、资金周转
• 增值税=1000万*3%=30万
• 平均推迟3个月，利息30*3/12*6%*2=9000（元）
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四、纳税筹划的原则
• 合法、合理、财务利益最大化、综合性原则。
编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5 万元以下的罚款。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• （二）税务筹划与欠税
• 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
• 法律责任： 50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票
• 请分别计算税前利润、税后利润、税前利润率、 税后利润率。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 分析：经计算可知，扣除利息支出后三种方案下的税前利 润分别为300、280、240万元；应纳税额分别为75、70、 60万元；税后利润分别为225、210、180万元；税前投资 利润率（权益资本）分别为30%、35%、60%；税后投资利 润率（权益资本）分别为22.5%、26.25%、45%。可以看出， 随着债务资本比例加大，企业纳税呈递减趋势，从75万减 为70万，再减为60万，表明债务筹资具有节税功能，仅从 税收角度考虑，方案三为纳税最小的方案。从财务利益最 大化原则来看，方案一的税后净利润最大;从资本增值率 来看,方案三最高。
• 折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按 规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵 缴企业所得税。
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• 结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 第一，折旧方法的合理选择（纳税筹划）
•
纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违反
税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税人之所
以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费用的抵税效
应会更大。
• 假设该项固定资产若价值30万元，经济寿命3年，若采取 直线折旧法，则每年的折旧费用为100，000元；若采取加 速折旧法，则第一年的折旧费用为150，000元，第二年的 折旧费用为100，000元，第三年的折旧费用为50，000元。 该纳税人预计第一、二年的所得税税率为20％，第三年的 所得税税率预计将上升为25％，则（在不考虑货币时间价 值的情况下）：
• 企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税
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• 方案二： • A企业： • 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％ • 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴
企业所得税。
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• 案例1： A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务 规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集 团的统一安排下，现有两个方案可供选择：
•
方案一，A企业购买B企业办公楼，B企业按同类房产的市场价格
转让给A企业
•
方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业
•
采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额
•
＝65，000－62，500＝2，500（元）
•
因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得到最大
抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节税收益。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 第二，资本性支出费用化（偷税）
•
根据企业所得税税法的规定，固定资产的
支出作为资本性支出不得一次性在税前扣除，按
照规定计算的固定资产折旧准予在税前扣除。企
业把资本性支出作为费Leabharlann Baidu性支出，加大了当期的
费用扣除金额，属于多列支出的行为，该行为是
违反税法规定的，属于偷税行为。
•
参见《中华人民共和国企业所得税法》(中
华人民共和国主席令第[2007]63号)第11条的有关
规定。
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租金
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 分析：
• 方案一：A企业：
• 契税：契税，契税税率为3％～5％
• 印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05％（产权 转移合同）
• 房产税：按房产原值一次性扣除10％～30％后的余值计税，税率为 1.2%，折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应 纳所得税
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 采用直线折旧法将产生抵税金额
•
＝100，000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)
•
采用加速折旧法将产生抵税金额
•
＝ 150 ， 000×20 ％ ＋ 100 ， 000×20 ％ ＋ 50 ， 000×25 ％ ＝ 62 ，
500（元）