论企业可持续发展报告的第三方保证

5 2%发布独立报 告（64 %发布独 立报告或在年度 报告中披露）
虽然可持续发展报告的数量连年增加，报告水平不断提高，
但是公众对企业的信任水平却没有很大提高。在许多人看来，
企业发布可持续发展报告只是作为处理公共关系、粉饰自身形
象的一种手段，报告所披露的信息要么与企业的实际行为并不
吻合，要么只是企业全部信息中好的一面。因此，为了增加报告
表3aa1000asgri推荐的保证声明的内容比较报告内容标题收件人保证方的名称和地址保证engagement的范围和目的报告方和保证方各自的责任保证方的资格保证方相对于报告组织的独立性评估和结论所采用的标准使用的保证标准相关利益者在保证程序的参与度保证方对利益相关者的公平结论意见重要性从利益相关者角度完整性对利益相关者的回应绩效关于保留资格的报告附注和去年报告相比报告和保证的进展改进报告及其程序的建议报告日期aa1000yyyyyyyyyyyyyyygriyyyyyyyyyyyy第三方保证声明都是做为一个独立的部分列于可持续发展报告中列于报告方所披露的内容之后以增强其披露内容的可靠性保证报告大多是一页或两页的文字描述
的可比性和可信度，许多报告机构开始寻求独立的第三方保证。
二、可持续发展报告的第三方保证
（一）第三方保证的意义。 越来越多的利益相关者要求可持续性报告能客观和公正地 发布公司已取得的成就和其在未来将实现的目标。20 世纪 90 年代初，为了试图解决这些挑战，一些机构引进了可持续发展 报告的第三方保证。第三方保证是指为了加强可持续性报告的 可靠性，由有资格的保证者根据一定的标准出示一个结论，以使 相关利益者能合理地评估报告企业。企业提供第三方保证不但 可加强报告的可靠性；还可以改善内部报告制度，企业通过与保 证方的合作与沟通，可以找出内部报告制度中存在的缺陷和问 题，从而为进一步改善内部报告制度提供方向。目前，国际上并 存两个可持续发展报告的保证标准，即 ISAE3000 和AA1000AS。 两者相比，ISAE3000 更关注企业报告的缺陷和不足，常常对报
1996 1999 2000
13 个 1 1 个 19 个国家 国家 国家 1300 1100+ 1900+
2 00 5 16 个国家
1 60 0+
（一）可持续发展报告的意义。 随着近年来接连不断的公司丑闻导致社会各界对企业治理 及其信息披露问题提出了许多的质疑与批评，人们要求企业加 强公司治理的透明度和问责度的披露；同时，各种内外部的压 力，也要求企业不但要在实际的行动中承担更多的社会责任，而 且还要求企业披露和反映在可持续发展方面的信息。因此，众 多企业以不同的形式发布了此类性质的报告，例如，企业环境报 告、企业社会责任报告、环境、健康 & 安全报告、企业公民报告、 三重底线报告、可持续发展报告等。这些报告虽然形式、名称均 不相同，但因其内容都涉及到可持续发展的一个或几个方面，通 常被统称为可持续发展报告。企业发布的可持续发展报告，是 指一个企业从经济、环境和社会三个方面披露企业在可持续发 展方面的战略、行动、业绩和未来目标的活动的一个自愿报告。 当前许多的组织机构制定了可持续性发展报告的准则，致力于 为企业披露可持续信息提供一个全球标准，其中应用最为广泛 的就是 GRI 准则。该 GRI 在 2006 年已发布了第三版指南— G 3，其内容由五个部分组成：远景和战略、简介、治理结构和管 理体系、内容索引、业绩指标，其中业绩指标是可持续发展报告 的核心。 （二）可持续发展报告的现状。 根据毕马威国际(KPMG International)第五次对财富 500 强 的前 250 强(简称 G250)以及 16 个工业国家的前 100 强企业(简 称 N100)的可持续报告发布情况调查结果比较显示(如表 1)： 表中可见，发布可持续信息的企业数量持续增加，其中大部 分是处于敏感行业的跨国企业。根据毕马威 2005 年的调查结 果显示，2002 年在 N1OO 中，环境、健康和安全报告占 65%，而
根据毕马威 2005 年的调查结果显示：在对 G250 和 N100 性。将 AA1000AS，GRI 推荐的保证声明的内容做一个比较，如
的调查中发现带有外部保证的报告数量和比例都在逐年增加 表 3 所示。
（如表 2）。
表 3 AA1000AS，GRI 推荐的保证声明的内容比较
表 2 带有保证声明的可持续报告的比例
技术专家公司、咨询公司所组成，其中会计事事务所所占的比例
最大。保证方工作的目的是保证报告中的绩效数据的准确性。
2002 年 2005 年
G2 50 2 9% 3 0%
N1 00 2 7% 3 3%
调查发现，大部分的保证声明仅限于保证特别的信息或数
据，只有 22 %的保证申明覆盖了整份报告；有 21 %的公司提到
在决定报告的内容时进行了各利益相关方协商。
（三）第三方保证的方法和步骤。
可持续发展报告的保证方主要由会计师事务所、认证机构、
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论企业可持续发展报告的第三方保证
□ 肖 序 张红霞
摘 要 本文介绍了可持续发展报告及其第三方保证 的 发展 现状，分析 了企业 为可 持续发 展报 告寻求 第三 方 保 证的 意 义，主 要是 增强 报告 的可 靠性 、改 善内 部报 告 制 度。研究 了第 三方 保证 的方 法、保证 过程 的具 体步 骤 以 及第 三 方保证 的内 容和 形式 。 关键词 可持续发展 第三方保证 保证方 中图分类号：F253 文献标识码：A
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决策 &信息（下半月 刊）
2008 年第 6 期 总第 42 期
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告提出批评意见，AA1000AS 则主要从利益相关者的角度出发，
（四）第三方保证的内容和形式。
对优势和不足同等对待。它们都强调审计师的知识和技能，以 及保证独立的重要性。
（二）可持续发展报告第三方保证的现状。
对于可持续发展报告第三方保证声明的内容，不同的组织 有不同的看法，其中 AccountAbility 和 GRI 作为在这一领域的 权威者，他们对保证声明中应包括的内容作出的规定较有代表
反应率 85%
N100 中 13% 发布可 持 续发展 信 息的比 例
G250 中 发布可 持 续发展 信 息的比 例
69% 17%
9 8% 2 4%
3 5%
96 %
9 8%
23%（1999 年 33%发布独立报
的 11 个国家 告（41%发布独 中的比例是 立报告或在年度
28 %）
报告中披露）
45 %
一、企业可持续发展报告的发展现状
可持续发展报告只占 12% ；到了 2005 年，独立的可持续发展报
告占到了 48%，发布独立的可持续发展报告已逐渐成为主流趋 势。
表 1 毕马威国际 1993、1996、1999、2002、2005 调查结果 的比较
调查年 份 1993
调查范 围 10 个 国家
企业数 量 810