财政收入超速增长_一个新的解释_贺蕊莉

第3期（总第352期）2013年3月财经问题研究Research on Financial and Economic IssuesNumber3（General Serial No.352）March，2013·财政与税收·财政收入超速增长：一个新的解释贺蕊莉（东北财经大学地方财政研究中心，辽宁大连116025）摘要：多年来我国财政收入超速增长，极大地刺激了国民的“税痛”神经，影响社会和谐稳定。

本文通过对财政收入超速增长原因的相关研究进行剖析，结合对15省份财税干部的访谈调研，提出了一个关于财政收入超速增长的新解释:财政收入“空转”。

本文认为要关注地方官员这种通过“空转”来制造财政收入泡沫的行为，要尽快消除泡沫还原地方政绩，保障地方政府行为理性。

建议通过由中央核定地方的财政收入增长率、把财政收入的真实性纳入经济责任审计范围、全面考察干部等方式夯实财政收入，劝阻地方高调宣传财政收入政绩的行为，改变地方财政收入的指标化管理做法，深化体制改革和加强对地方政府约束。

关键词：财政收入泡沫;“空转”;“税痛”;社会风险中图分类号：F81文献标识码：A文章编号：1000-176X（2013）03-0070-07一、问题的提出我国财政收入连续16年超过了GDP的增长速度，个别年份达2倍多。

评价财政收入增长速度合理与否的重要指标是财政收入弹性，它是财政收入增长速度与GDP增长速度之比，一般在0.8—1.2之间，即正常的财政收入增长速度与GDP增速间差距保持在20%以内。

但是，1996年我国的财政收入弹性大于1，自1997年以后则一直大于1.2的上限，其中，有4个年份大于2。

①地方的财政收入增长情况亦如此，近年来财政收入增长具有两个重要特点：一是财政收入增长的波动幅度与经济增长的波动幅度高度相关。

二是非税收入所占比重越来越大，如图1所示。

新中国成立以来，我国财政收入中非税收入占比较高的有两个时期，第一个时期是20世纪90年代中期以前，占15%，以国有企业上缴利润为主；第二个时期是2005年以来，土地出让金等资源型非税收入占比越来越高，达10%以上。

从图1不难看出，自2005年达到10%以后，非税收入在财政收入中占比呈直线上升趋势，只有2010年有个小幅下挫，应该由房地产市场调控后土地市场趋冷、土地出让金减少引起，但仍在12%的水平。

财政收入缘何可以连续多年超速增长呢？以经济增长和产业结构调整等角度的解释最多。

曹海娟等［1］认为经济增长保持对财政收入正向作用，产业结构优化升级可以促进经济的持续增长，从而为财政收入提供了丰富的源泉。

曾五一和刘小二［2］等还从居民个人收入增长后个人所得税制度没变，①本文所涉统计数据均折合为不变价格。

收稿日期：2012-12-12基金项目：国家社会科学基金项目“基于财政社会学的抑制收入极化系统研究”（11BGL031）；辽宁经济社会发展重点课题“辽宁省提高劳动报酬在初次分配中的思路和对策———基于大连市的调研资料”（2011lslktzdian－15）；辽宁省科学事业公益研究基金“提高我省公益科研能力的政策诱导系统研究”（2012007002）作者简介：贺蕊莉（1963－），女，内蒙古化德人，教授，经济学博士，主要从事收入分配、财政理论和福利经济理论等方面的研究。

E-mail：heruili@在“爬格效应”作用下个人所得税收入大增的角度做了解释；其次是对外贸易的迅速发展，扩大了我国关税和进口增值税的税基，进出口税大增，但进出口对GDP 的影响很小［3］；再次是财产性税源增加。

胡怡建［4］认为房地产、收藏品、有价证券升值后交易，增加政府税收收入但对GDP 的影响很小。

这一观点，对近年来我国财政收入超增长问题有较强的解释力，很为人们所接受；税收征管工作的加强和改善也是一种解释。

胡立平［5］认为分税制以来我国明显地加强了税收征管力度，大幅提高了税收综合征收率，推动了税收收入的快速增长。

吕旺实和王美桃［6］的研究具有综合性，他们以2005年不变价为基点，分析各类GDP （如真实GDP 、纯名义GDP 等）的数量变化，以及它们各自对财政收入贡献数的变化，得出了真实GDP 的快速增长是促进财政收入高速增长的主导因素，贡献数最高，约为60%左右，而纯名义GDP 、外贸GDP 、非GDP 经济也依次为财政收入做出了贡献的结论。

吕旺实和王美桃［6］等还通过国际比较提出，财政收入超GDP 增长的现象并非我国的专利，一些发达国家和新型经济体也正经历着这样一个特殊的经济发展阶段。

如2007—2011年期间，巴西和俄罗斯的财政收入涨幅也远远高于该国的真实GDP 的涨幅。

图1非税收入占财政总收入中的比重本文以为，目前的研究存在如下问题：（1）不能很好地解释经济增长速度放缓后财政收入仍然高速增长的问题。

一般地，财政收入增长与经济增长高度正相关，并随着经济增长的上升曲线而波动性增长，因而方有财政收入弹性在0.8—1.2之间为正常值的说法。

1993年利改税以来，我国财政收入增长趋势变化与GDP 增长趋势变化也呈高度的相关性，这与吕旺实和王美桃［6］的“60%左右的贡献数”解释一致。

但自1997年以后，我国的财政收入弹性从来就没有低于1.2这个正常增长上限值的时候，而且，我国的经济增长经历了先高后低的波动，尤其是金融危机后经济增长速度放慢、外贸进出口额下降，财政收入却仍然以明显高于GDP 增长的速度在超速增长，迫切需要新的解释。

吕旺实和王美桃［6］以“2007—2011年期间巴西和俄罗斯的财政收入涨幅也远远高于该国的真实GDP 的涨幅”为依据，试图为我国财政收入超增长现象寻找“同类”。

但是，俄罗斯有财政收入增长率从2008年的22%急速下降到2009年的－15.9%下降了近38个百分点的纪录，巴西也有从2008年的15.8%降到2009年的3.15%的现象。

我国的财政收入增长率速度虽然也有下降的时候，却从未低于GDP 增速的1.2倍这个正常增长上限值。

（2）不能很好地解释分税制近20年来一直保持的财政收入超增长问题。

分税制之前，地方出于利益博弈需要而放松征管，“跑、冒、滴、漏”现象严重，因此在分税制初期可以通过加强税收征管而大幅增加财政收入，但随着税收管理越来越规范，加强征管所能增长财政收入的空间越来越小。

尤其是在分税制实行了近20个年头的当今，税收增长依然很快，加强征管的解释难以令人信服。

（3）不能很好地解释地方财政收入超增长的问题。

前述研究中，针对近年来财政收入的超增长，进出口业务增加、流动性推动虚拟资产增值和土地出让金，亦即吕旺实和王美桃［6］所称的非GDP 经济增长，是最具解释力的，但是它并不能很好地解释地方财政的收入超增长问题。

现行的财政体制下，进出口税属于中央税，证券交易税几乎全部归中央，个人所得税中央得60%地方占40%，因此，进出口业务增加带来的进出口税和有价证券交易带来的印花税只能增加中央的税收收入，对地方几无贡献。

除有价证券外，近年增值的虚拟资产还有房产和收藏品，这二者的资本利得性收入所缴纳的个人所得税只有40%归地方所有，对地方财政贡献也不是很大，况且在我们选择的2010年（如图2所示）和2011年（如图3所示），这两年里房产交易下降严重，即使有17财政收入超速增长:一个新的解释27财经问题研究2013年第4期总第353期收藏品交易增加的推动，也难以改变总体下降的形势，但数据仍显示这两年的地方财政收入增长很快。

与城镇居民收入增长速度和农民纯收入增长速度相比，财政收入的增长速度可谓是一枝独秀。

土地出让金是近年来地方财政的重要收入来源，是地方财政收入增长的主要动力，但在土地市场低迷、一二线城市出让金收入下滑严重的年份，这些地区的财政收入仍然在超速增长。

如2011年的土地市场很冷，多地出现土地流拍，但是除上海和黑龙江外，所有地区的财政收入弹性均大于1.2这个税收正常增长的上限，有48%的省份财政收入弹性大于或等于全国平均1.7的水平，并有25%省份超过。

了2，更有海南达3.0之巨，说明各地财政收入普遍超速增长Array图22010年地方GDP、财政收入和居民收入增速比较。

注：依据《国家统计年鉴》2011年数据整理计算而得上述分析显示，在推动地方财政收入超增长的因素中，存在着一种非正常的力量，这一力量就是财政收入的“空转”。

为此，我们对东三省以及河北、安徽、江苏、浙江、广东和云南等15个省份的财税官员进行访谈，对我国财政收入超速增长问题提出了新的解释，认为我国存在着地方虚增财政收入制造财政泡沫的问题。

二、“空转”是目前地方虚增财政收入的主要形式所谓财政收入“空转”，是指地方虚构财政收支业务，人为制造进出国库的资金流，从而做大财政收入规模、虚增财政收入业绩的行为。

其基本做法是：政府找一块地杜撰一个买家，权作是把地卖掉了，资金缴入国库后再以土地开发的名义从国库中划出；或者是找一家企业，虚构收入或罚款业务，资金缴入国库后再以财政补贴等名义返还给企业，从而夸大税收收入或非税收入数字的做法。

一座山头被卖了又卖，一座矿山被包了又包，财政收入规模随之迅速膨胀，财政收入泡沫随之产生。

由于税收是一个会计数字，与GDP等统计数字不同，需要有资金进入国库，地方政府不能像GDP那样可以依赖于统计方法，只好制造出入国库的资金流来虚增收入，于是“空转”便应运而生了。

由“空转”所收缴上来的税收被称为“空税”，是政府无法实际支配的、虚假的财政收入，是地方政府为追求政绩而以弄虚作假的方式所“制造”出来的泡沫资金，并不是地方可以实际支配的财力。

“空转”会导致财政收入数字与可支配财力严重不符，是财政收入“泡沫”的主因。

（一）“空转”的漫延我们的调研显示，“空转”这种游戏早在20世纪90年代就存在，经历了由下而上、自北向南、由小到大、由非税收入向税收收入、由全部留在本级的收入向与上级分成收入的变化。

最初的“空转”出现在财政收入上缴基数较高的东北乡（镇）级财政，这些地方政府官员为了政绩而制造虚假的财政收入，但规模尚小。

“空转”具有很强的自我繁殖能力，某一政府一旦使用“空转”虚增了财政收入，这一虚假的规模就是下一年的财政基数，官员出于业绩考虑，下一年的财政收入规模必须要大于虚假规模，如果“空转”的额度小、以后年度的财政增收潜力巨大还可以把以前的亏空补上，只是大部分的政府都不够幸运，不仅无法消化掉原有的“空税”，而且不得不用更多的“空转”来隐藏原有的“空转”，用更多的泡沫掩盖原来的泡沫，财政泡沫像滚雪球一样，越滚越大。

从20世纪90年代后期开始，随着税收征管“红利”的消失，越来越多的地方无法通过加强税收征管来提升财政收入增长空间，就用“空转”来完成财政收入指标，实现财政收入规模的扩大，“空转”的规模越来越大，财政收入泡沫越来越多，并向多个方面漫延：（1）由乡镇向上漫延至县级、市级。