第十三章 所得税会计

湖北经济学院·会计学院学习目的通过本章教学，使得学生对所得税会计的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。

本章重点及难点计税基础与暂时性差异资产负债表债务法的会计处理方法本章结构 第一节概述第二节所得税的会计处理 复习思考题第一节所得税会计概述一、概念所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应税所得额之间差异的会计方法。

二、所得税会计产生的原因财务会计与税务会计目标不同应交所得税=应纳税所得额×所得税率按会计方法计算的利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损不得扣除的项目（一）支付权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和没收的损失；（五）规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。

差异1、永久性差异（口径不同、不能转回、对本期有影响、对将来无影响、时期数，不会形成递延所得税）比如：罚款。

2、暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

（对将来有影响：多交、少交，时点数，形成递延所得税）比如减值。

三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。

差异主要表现⏹ 1.固定资产（年限、方法、残值、减值）⏹ 2.交易性金融资产（变动损益）⏹ 3.投资性房地产（变动损益与折旧）⏹ 4.无形资产（年限、摊销、减值、研发）⏹ 5.长期股权投资（权益法税率）⏹ 6.持有至到期投资（国债）⏹7.可供出售金融资产（变动损益）‰）⏹8.应收账款（5⏹9.资产减值（存货等）（二）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。

但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。

比如，上述企业因某事项在当期确认了100 万元负债，计入当期损益。

假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。

差异主要表现⏹ 1.预收账款（可能）⏹ 2.预计负债（保修）⏹ 3.应付租金（无）⏹ 4.应付职工薪酬（无）⏹ 5.开办费（五年）⏹ 6.罚款（永久）⏹7.超额捐赠（永久）⏹8.招待费（永久）⏹9.可抵扣亏损和税款低减（暂时性）四、暂时性差异及其分类（一）暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

按对未来应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异(资产账面价值＞计税基础或负债的账面价值＜计税基础)。

可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异(资产账面价值＜计税基础或负债的账面价值＞计税基础)。

例题⏹某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，计税基础为1000万元。

（？）应纳税暂时性差异500万元⏹某企业确认了一项负债100万元，而计税基础为0。

（？）可抵扣暂时性差异100万元（二）暂时性差异的处理企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，将其差额确认为递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税损益。

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税率递延所得税收益=递延所得税资产－递延所得税负债（负数为费用）注意：确认递延所得税资产,应以未来期间很可能取得的用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

（谨慎性）比如，交易性金融资产的公允价值变动。

按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。

如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。

假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500 万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。

例题如上例：若递延所得税资产、负债无期初余额，则：交易性金融资产产生的500万应纳税暂时性差异：形成165万元递延所得税负债预计负债产生的100万元的可抵扣暂时性差异：形成33万元递延所得税资产五、递延所得税资产和递延所得税负债资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。

沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500 万元应纳税暂时性差异，应确认165 万元递延所得税负债；对于负债产生的100 万元可抵扣暂时性差异，应确认33 万元递延所得税资产。

六、所得税费用的确认与计量▪以当期应交所得税加上递延所得税费用或收益（即：期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化）确认为当期利润表中的所得税费用（收益）。

⏹所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）⏹当期所得税即当期应交所得税⏹如上例：若当期按税法规定的应交所得税为600万元，则所得税费用为：600 ＋（165－33）=732（万元）举例：某企业12 月31 日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1交易性金融资产150********2预计负债1000100合计50010013中级财务会计所得税会计13.1概述假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600 万元；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：递延所得税负债＝500×33％＝165（万元）递延所得税资产＝100×33％＝33（万元）递延所得税费用＝165－33＝132（万元）当期所得税费用= 600 万元所得税费用＝600＋132＝732（万元）第二节所得税的会计处理一、所得税会计处理方法会计处理方法——资产负债表债务法基本步骤：确定产生暂时性差异的项目确定各年的暂时性差异确定该差异对纳税的影响额确定各年的递延所得税资产或负债编制会计分录二、账户设置⏹所得税费用⏹递延所得税资产⏹递延所得税负债⏹应交税费——应交所得税所得税费用账户属损益类账户。

核算企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用按税法规定计算的当期应交所得税期末递延所得税资产应有余额＞“递延所得税资产”账户余额的差额所得税费用（相反）期末递延所得税负债应有余额＞“递延所得税负债”账户余额的差额（相反）差额转入“本年利润”账户递延所得税资产账户属资产类。

核算可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

按差异的项目设明细账期末应有余额＞账面余额期末应有余额＜账面余额企业合并中形成的可抵扣差异的影响额递延所得税资产的减值直接记入所有者权益或税前利润补亏形成的递延所得税资产企业确认的递延所得税资产递延所得税负债账户属负债类。

核算应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。

按差异的项目设明细账期末应有余额＜账面余额期末应有余额＞账面余额企业合并中形成的应纳税差异的影响额直接记入所有者权益的递延所得税负债企业确认的递延所得税负债三、资产负债表债务法⏹会计准则规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税，所得税的核算包括三个方面：⏹计算所得税费用、上交所得税、结转所得税费用，其中计算所得税费用的核算是难点。

⏹所得税费用=当期所得税+递延所得税。

⏹（1）当期所得税=（税前会计利润+纳税调整增加额–纳税调整减少额）╳所得税税率。

⏹纳税调整增加额主要包括超标的金额和税法规定不准扣除的项目的金额，纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。

纳税调整包括暂时性差异，永久性差异。

⏹当期所得税应贷记应交税费。

⏹（3）最后根据当期所得税和递延所得税确定所得税费用，借记所得税费用。

计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。

但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。

⏹（2）递延所得税是根据暂时性差异确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，结合其期初余额，计算递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。

⏹交易性金融资产产生的递延所得税负债借：所得税费用贷：递延所得税负债——预计负债⏹预计负债产生的递延所得税资产借：递延所得税资产——交易性金融资产贷：所得税费用⏹年终综合分录：借：所得税费用递延所得税资产——交易性金融资产贷：递延所得税负债——预计负债应交税费——应交所得税核算关键1、计算暂时性差异2、判断暂时性差异类型3、由余额推发生额设计考题1、几种差异2、跨年度3、变税率例1某公司递延所得税资产年初50万，年末40万，递延所得税负债年初30万，年末60万，所得为150万，所得税税率为25%，计算并编制分录。

答案⏹所得税=（150）×25%=37.5⏹借：所得税费用77.5⏹贷：递延所得税资产10⏹递延所得税负债30⏹应交税费-应交所得税37.5例2某公司年初应收账款100万，年末应收账款300万，坏账率10%，税法规定为5‰，07年实现利润50万，所得税为33%，不考虑其他因素，计算所得税并编制会计分录。

⏹200×（10%-5‰）=19万⏹所得税=（50+19）×33%=22.77⏹账面价值90270计税基础99.5298.5⏹暂时性差异9.528.5⏹借：所得税费用16.5⏹递延所得税资产6.27⏹贷：应交税费22.77例3某公司07年12月购设备一台原值20万，会计年限为四年，税法年限为五年，采用直线法，净残值为0，所得税税率为25%，每年利润总额为20万。