《财务管理》第十章

第一节 财务预算
2．财务预算是 企业各级各部门 工作协调的工具
企业内部各级各部门因其职责的不同，对各自经济活动的 考虑可能会带有片面性，甚至会出现相互冲突的现象。 克服片面、避免冲突的最佳办法是进行经济活动的综合平 衡。而财务预算具有高度的综合能力，编制财务预算的过 程也是企业内部各级各部门的经济活动密切配合、相互协 调、统筹兼顾、全面安排、搞好综合平衡的过程。
优点
预算期间与会计年度相匹配，便于将预算数和实际数 进行比照，有利于考核和评价预算的执行结果。
第一节 财务预算
缺点
〔1〕缺乏远期指导性 〔2〕造成预算滞后性 〔3〕形成人为的预算中断
第一节 财务预算
2．滚动预算
滚动预算又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期 与会计年度脱离，随着预算的执行不断修订并延伸预算，使预算期逐期 向后滚动，永远保持为一个固定期间长度的一种预算编制方法。
固定预算和弹性 预算
增量预算和零基 预算
定期预算和滚动 预算
第一节 财务预算
〔一〕固定预算和弹性预算
1．固定预算
固定预算又称静态预算，是指将预算期内的业务量固定在某一预计 水平上，并以此为根底来确定其他工程的预计数的预算方法。
缺点
① 过于机械呆板 ② 可比性差
第一节 财务预算
2．弹性预算
弹性预算又称变动预算，是指在本钱习性分析的根底上，以业务量 、本钱和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量 水平，编制能够适应多种情况的预算方法。其关键是将所有的本钱分为 变动本钱和固定本钱两局部。
第二节 财务控制
〔二〕财务控制的根底
4．会计信息
（1）财务预算总目标的 执行情况必须通过企业的 汇总会计核算资料予以反 映。 （2）各责任中心财务预 算目标的执行情况也是通 过各自的会计核算资料予 以反映的，为考核各责任 中心的工作业绩和正确地 进行财务控制提供依据。
5．信息反馈系统
财务控制是一个动态的控 制过程，要确保财务预算 目标的贯彻实施，必须对 各责任中心执行预算的情 况进行跟踪监控，并不断 调整执行偏差，以确保控 制过程下情上报、上情下 达。
弹性预算是为克服固定 预算的缺点而设计的预
算方法
弹性预算主要用于制造费用、销售费用等半变 动的成本预算和利润预算。
第一节 财务预算
〔二〕增量预算和零基预算
1．增量预算
增量预算是指以基期本钱费用水平为根底，结合预算期业务量水平 及相关的本钱费用控制措施，通过调整有关的原有本钱费用工程而编制 预算的方法。
6．奖罚制度
奖罚制度是保证控制系统 长期有效运行的重要因素。 在利用奖罚制度来保证财 务控制顺利实施的过程中， 要注意结合各责任中心的 财务预算目标，建立公平、 合理的奖罚标准。同时， 要严格完善考评机制，保 证奖罚分明。
财务控制的对象是以实现 财务预算为目标的财务活 动，而财务预算所包含的 现金预算、预计利润表和 预计资产负债表都是以价 值形式反映的，这就决定 了财务控制必须实行价值 控制。
2．财务控制是 一种全面控制
由于财务控制利用价值 手段来实施其控制过程， 因此，它不仅可以将各 种不同性质的业务综合 起来控制，而且可以将 不同层次、不同部门的 业务综合起来控制，表 达财务控制的全面性。
第一节 财务预算
三、现金预算和预计财务报表的编制
〔一〕现金预算的编制
1．编制销售预算
销售预算是编制企业预算的出发点。通过预计销售量和销售价格等 确定预算期销售收入，并根据预算期现金收入与回收赊销货款的可能情 况反映现金收入，从而编制销售预算。
第一节 财务预算
2．编制生产预算
生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末 存货等因素按品种分别编制。预计生产量的计算公式为：
财务管理
第十章 财务预算与控制
第一节 财务预算 第二节 财务控制
第一节 财务预算
第一节 财务预算
一、财务预算概述
〔一〕财务预算的概念
财务预算是指反映企业未来一定预算 期内的预计现金收支、经营成果和财务状 况的各种预算，具体包括现金预算、预计 利润表和预计资产负债表等内容。
第一节 财务预算
财务预算是企业全面预算体系中的组成局部。
与传统的定期预算相比，滚动预算具有前瞻性好、及时性强、完整 性好的优点。滚动预算的缺乏之处在于，预算的自动延伸工作比较耗时 ，并需付出一定的代价。
第一节 财务预算
滚动预算
逐月滚动
逐月滚动 混合滚动
混合滚动是指在编制预算的过程中，同时使用月份和季度作为预算的 编制和滚动单位的方法，是一种长方案、短安排的变通方式。
第一节 财务预算
〔三〕财务预算编制的步骤
企业的财务预算以利润为最终目 标，并把确定下来的目标利润作为编 制预算的前提条件。根据已确定的目 标利润，通过市场调查，进行销售预 测，从而编制销售预算。然后，在销 售预算的根底上，作出不同层次、不 同工程的预算，最后汇总为综合性的 现金预算和预计财务报表。
预计利润表是指以货币为计量单位，全面、综合地反映企业预算期 内经营活动成果〔包括利润总额、净利润〕方案水平的一种财务预算。 该预算是在汇总销售预算、产品本钱预算、制造费用预算、销售及管理 费用预算等日常业务预算的根底上加以编制的。
2．预计资产负债表
预计资产负债表是指以货币为计量单位，反映企业预算期期末财务 状况的总括性预算。该预算是在上期实际资产负债表的根底上，根据各 项日常业务预算和专门决策预算的有关资料汇总调整编制而成。
第二节 财务控制
第二节 财务控制
一、财务控制概述
〔一〕财务控制的概念及特征
财务控制是指按照一定的程序和方法 ，确保企业及其内部机构和人员全面落实 、实现对企业资金的取得、投放、使用和 分配过程的控制。财务控制作为企业财务 管理的重要环节，具有以下特征。
第二节 财务控制
1．财务控制是 一种价值控制
预计生产量 预计销售量 预计期末存货 预计期初存货 式中，“预计期末存货〞有时凭经验估计，有时经分析确定；预计 期初存货等于上期期末存量。
第一节 财务预算
3．编制直接材料采购预算
直接材料采购预算是以生产预算为根底，同时在考虑原材料存货水 平的根底上编制的。直接材料采购预算主要考虑：预计生产量、单位产 品材料用量、生产需要量、期初和期末存量等。其计算公式为：
• 根据销售预算编制销售及管理费用预算。
（4）
• 根据销售预算和生产预算估计所需的固定资产投资，编制资本支出预算。
（5）
•ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ根据执行以上各项预算所产生的现金流量和必需的现金数量，编制现金预算。
（6）
• 综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表。
（7）
第一节 财务预算
二、财务预算的编制方法
财务预算的编制方法
第一节 财务预算
编制管理费用预算时，要分析企业的实际情况，以做到预算合理化。由 于管理费用大多属于固定本钱，因此，可以在过去实际开支的根底上，按预 算期的变化进行调整。
8．编制现金预算
现金预算是根据前面各种预算中的现金收入和现金支出的资料编制。
第一节 财务预算
〔二〕预计财务报表的编制
1．预计利润表
第一节 财务预算
3．财务预算是 企业各级各部门 工作控制的标准
预算进入实施阶段以后，各级各部门管理工作 的重心转向控制，即设法使经济活动按预算进 行。各级各部门应以各项预算为标准，通过计 量对比，及时提供实际偏离预算的差异数额， 并分析原因，以便采取有效措施、挖掘潜力、 巩固成绩、纠正缺点，保证预定目标的完成。
为了便于编制产品本钱预算，需要在制造费用预算中计算出变动〔 或固定〕制造费用分配率，即小时费用率，其计算公式为：
变动（或固定）制造费用分配率
预计变动（或固定）制造费用总额 直接人工总工时
为便于编制现金预算，需要在制造费用预算中预计现金支出，在制 造费用中，除折旧费用外都需要使用现金支付。
第一节 财务预算
财务预 算编制的过 程可以归结 为以下几个 主要步骤：
第一节 财务预算
• 根据销售预测编制销售预算。
（1）
• 根据销售预算确定预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生 （2） 产预算。
• 根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料采购及消耗预算、直接人工 （3） 预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算。
全面预算 专门决策预算 日常业务预算 财务预算
第一节 财务预算
〔二〕财务预算的作用
1．财务预算是 企业各级各部门 工作的奋斗目标
通过编制财务预算，不仅可以确定企业整体的目标， 而且也明确了企业内部各级各部门的具体目标，如销 售目标、生产目标、成本目标、费用目标、收入目标 和利润目标等。 各级各部门根据自身的具体目标安排各自的经济活动， 设想为达到各目标拟采取的方法和措施，为实现具体 目标努力奋斗。如果各级各部门都完成了自己的具体 目标，企业的总目标也就有了保障。
预计直接人工总工时 预计生产量 单位产品直接人工工时 预计直接工资成本 预计直接人工总工时 单位工时工资率
第一节 财务预算
5．编制制造费用预算
编制制造费用预算时，需要将制造费用按本钱习性划分为变动制造 费用和固定制造费用。变动制造费用以生产预算为根底来预计，固定制 造费用按实际需要的支付额逐项预计。
优点
不受现有费用开支水平的限制，不仅能使预算单位负责人重 视预算的编制工作，而且能充分调动预算单位全体职工的工 作积极性，挖掘内在潜力，增强预算的应用能力。
缺点
所有项目均需重新审视，工作量大，所需时间和所付代价较 高。
第一节 财务预算
〔三〕定期预算和滚动预算
1．定期预算
定期预算是指在编制预算时以一个不变的会计期间〔通常为一个公 历年度〕作为预算期的一种预算编制方法。通常，定期预算是在执行年 度开始之前2～3个月进行编制，执行到最后2～3个月再编制下一个年度 的预算。
6．编制产品本钱预算
产品本钱预算通常是以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和 制造费用预算为根底进行编制。
7．编制销售及管理费用预算
销售费用预算通常是以销售预算为根底，根据销售收入、销售利润 和销售费用的关系编制。在编制销售费用预算时，应对过去的销售费用 进行分析，考察过去的销售费用支出的必要性和效果，作为编制本期销 售费用预算的参考。
第一节 财务预算
4．财务预算是 企业各级各部门 工作考核的依据
现代企业管理必须在企业的各级各部门中建立 起健全的责任制度，而有效的责任制度离不开 工作业绩的考核。在预算实施过程中，实际偏 离预算的差异，不仅是控制企业日常经济活动 的主要标准，也是考核、评定各级各部门和全 体职工工作业绩的主要依据。
3．预算目标
财务控制的首要基础是围 绕控制目标所建立的组织 机构。在实际工作中，可 以根据需要将这些机构的 职能合并到企业的常设机 构中。
内部控制制度是指企业为 了顺利实施控制过程所进 行的组织机构的设计、控 制手段的采取及各种措施 的制定。
健全的财务预算目标是进 行财务控制的依据，财务 预算既能满足企业经营目 标的要求，又能使决策目 标具体化、系统化、定量 化。
（1）企业现在所有的经营活动都是企 业正常生存和发展所必需的。 （2）原有的各项开支都是合理的。 （3）在预算期内，企业至少要保持现 有的费用水平才能维持下去。
在这样的假设前提下，结果可能会 导致预算的不合理，造成资金浪费。
第一节 财务预算
2．零基预算
零基预算又称零底预算，是指在编制本钱费用预算时，不考虑以往 会计期间所发生的费用工程或费用数额，而是将所有的预算支出均以零 为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的 内容及开支标准是否合理，在综合平衡的根底上编制费用预算的方法。
预计材料采购量 生产需要量 预计期末存量 预计期初存量
预计采购金额 预计材料采购量 单价
另外，为了以后编制现金预算，通常需要预计各期材料采购的现金 支出，包括归还上期应付账款和本期应支付的采购货款。
第一节 财务预算
4．编制直接人工预算
编制直接人工预算应根据的标准工资率、标准单位产品直接人工工 时和生产预算中的生产量等资料来编制。其计算公式为：
3．财务控制以现 金流量为控制重点
企业的财务活动归根结底 反映的是企业的资金运动。 企业日常的财务活动表现 为组织现金流量的过程， 因此，财务控制的重点应 放在现金流量的控制上， 通过现金预算、现金流量 表等保证企业资金活动的 顺利进行。
第二节 财务控制
〔二〕财务控制的根底
1．组织基础
2．制度基础