审计学第七章内部控制及其测试与评价

• 凭证和记录控制的一般要求：
①凭证预先连续编号。
②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项 。
③凭证简单明了，不易误解。
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(4) 资产与记录的接触
• 主要目的是限制接近资产和重要的记录 ，以保证资产与记录的完全和完整。
• 资产与记录的接触控制程序的一般要求 是采取实物保护措施，未经授权与批准 的不相关人员不得接触这些资产与记录 。如将存货存入仓库、现金放入保险柜 等都是实物保护措施。
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• 优点：
(1)形象直观，能从整体的角度，以简明的形式
描绘内部控制的实际情况，突出了控制点和关 键控制点，便于较快地检查出内部控制逻辑上 的薄弱环节，从而有利于对内部控制进行评价 。
(2)流程图便于修改或更新。
• 缺点：
(1)编制流程图需具备较娴熟的技术和较丰富的
工作经验，并颇费时间，绘制工作复杂，绘制 难度较大，初学者不易掌握和运用；
审计学第七章内部 控制及其测试与评
价
第 七 章 内部控制及其测试与评价
学习目标 第一节 内部控制的概述 第二节 内部控制与审计的关系 第三节 内部控制的了解及其初步评价 第四节 内部控制的控制测试及其进一步评价 本章小结
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学习目标
• 了解内部控制的概念、目标和局限性。 • 明确内部控制与审计的关系。 • 一般掌握内部控制了解和描述的方法。 • 重点掌握控制测试的时间、性质和范围
第二节 内部控制与审计的关系
一、传统审计方法及其局限性
(一) 账表导向审计的形成
• 账表导向审计方法适用于评价简单的受托经济 责任，是审计方法发展的第一阶段，在审计史 上占据着十分重要的地位。
• 账表导向审计，围绕着会计账簿、会计报表的 编制过程来进行审计的，通过对账表上的数字 进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术 性错误。其重点是以交易为基础的详细审查， 以交易为基础的全部工作都是围绕着交易过程 来进行的。
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(三) 控制程序
• 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的 管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外 的各项政策和程序。
(1) 交易授权 • 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范
围内授权产生的。 • 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售
人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品 。 • 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重 大资本支出、债券和股票发行等。
• 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对
交易作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的
货币价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会
计期间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。
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(二) 调查问卷法
• 调查问卷法，也称调查表法，是指注册 会计师通过预先设计好的有关内部控制 的问题式调查表，利用其向被审计单位 有关人员调查了解内部控制，从而对内 部控制加以描述的一种方法。
• 编制内部控制调查表是调查表法的关键 ，调查法的设计是否恰当，直接关系到 调查与评价工作的质量。
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(二) 账表导向审计的局限性
(1) 费时费力，审计成本高。 (2) 进行抽查时容易遗漏重大有问题项目
的事件。 (3) 不容易发现会计工作中的程序性错误
。
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二、系统导向审计方法
(一) 系统导向审计方法的产生
• 系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内 部控制系统为前提条件，伴随着内部控制系统 的完善，于20世纪50年代初逐渐走上审计舞台 。
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• 缺点是有时很难用简明易懂的文字描述 企业错综复杂的控制细节，从而可能使 文字描述显得较为冗赘，重点不突出， 难以揭示出控制弱点，不利于为有效地 进行内部控制评价和控制风险评价提供 直接的依据。
• 适用于任何类型、任何规模的企业，特 别适用于内部控制不很健全且内部控制 程序简单、比较容易描述的中小企业。
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• 优点：
(1) 简便易行，即使没有较高的专业知识和专业 技能的人员也能操作；
(2) 能对所调查的对象提供一个概括的说明，有 利于注册会计师利ห้องสมุดไป่ตู้对内部控制进行分析和评 价；
(3)编制调查表省时省力，有利于审计成本的节 约；
(4)注册会计师能从调查表中“否”栏的信息很 容易找出内部控制存在的问题，有利于抓住审 计重点，减少注册会计师忽略重要控制的可能 性。
(2)无法直接反映控制流程之外的控制措施(如实
物控制等)，也不能明显地标出内部控制中的 薄弱环节。 2020/6/15
四、初步评价内部控制
• 注册会计师在对内部控制的了解后，对 被审计单位的内部控制状况有了大致的 认识，应对控制风险进行初步评估，以 决定是否对相关的内部控制进行控制测 试。
• 对于商业企业来说，没有生产循环。对于金融 企业来说，没有生产循环，但有放贷款循环与 活期存款业务循环。
• 下面以制造业企业为例，介绍各业务循环主要 的业务活动和涉及到的会计报表项目，如表71所示（教材P120）。
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二、了解内部控制
1. 询问被审计单位有关人员，并查阅相关 内部控制文件
• 适用：了解内部控制系统中各项具体的控制
点和控制措施。
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(三) 流程图法
• 流程图法是指用特定的符号、线条和图 形来表示被审计单位内部控制的方法。
• 流程图是一种十分有用的方法，它可以 清晰地反映出被审计单位的组织结构、 职责分工、权限范围、各种业务处理流 程、各种文件或凭证的编制及传递流程 、会计档案的种类及存放地点等情况， 能直观地表现内部控制实际情况。
(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质 的改变而削弱或失效。
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三、内部控制要素
(一) 控制环境 • 控制环境是对企业内部控制的建立和实
施有重大影响的因素的统称。 • 控制环境是内部控制的基础，它的好坏
直接决定着企业其他控制(会计系统和控 制程序)能否实施及实施的效果。
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• 控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。
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(二) 会计系统
• 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交 易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益 责任的方法和记录。
2. 检查内部控制的生成文件和记录 3. 观察被审计单位的业务活动和内部控制
的运行情况 4. 选择若干具有代表性的交易和事项进行
穿行测试
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三、描述内部控制
(一) 文字叙述法
• 文字叙述法，也称为文字说明法，是指 注册会计师用文字叙述的方式描述被审 计单位内部控制的方法。
• 优点是比较灵活，可对被审计单位内部 控制的各个业务循环的各个环节做出比 较深入和具体的描述，论述内容可详可 略，不受任何限制。
1. 审计目标的改变，是系统审计方法产生的内在 因素
2. 企业的规模扩大化和复杂化，是系统审计方法 产生的外在因素
3. 企业的内部控制系统日趋完善，使系统审计方 2020/6法/15 运用成为可能
(二) 系统导向审计的审计程序
• 审计程序的主要特点为： (1) 签订审计业务约定书之后要进行初步
调查，将现行系统记录下来，并加以评 价。 (2) 经过评价，如认为系统不可信赖，则 不能采用系统导向审计的方法要对账簿 进行分析和测试，增加实质性测试的数 量；如认为系统可以信赖，则采用系统 导向审计方法，进行控制测试。
• 值得注意的是，实质性测试也可按业务循环法 来组织。
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• 业务循环是指处理某一类型经济业务的工作程 序和先后顺序的总称。
• 对于制造业企业来说，可划分为销售与收款循 环、购货与付款循环、生产循环(包括工资与 人事循环)、筹资与投资循环等，也可将工资 与人事循环单列成为一个独立的循环。
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原 则。
(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设计的 。
(3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因执行 人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对 指令的误解而失效。
(4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串 通而失效。
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(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。
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(3) 经过控制测试后，如果满意，则可进 行少量的实质性测试；如果不满意，则 必须了解有无补救控制措施。倘若有适 当的补救控制措施，也可只进行少量的 实质性测试；倘若缺乏适当的补救措施 ，则必须增加实质性测试的数量。
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(三) 系统导向审计的局限性及 发展
• 系统导向审计是现代审计发展和成熟的 重要标志，它的产生使审计科学从不成 熟状态走向成熟状态。
• 但由于系统导向审计存在一些自身无法 解决的弱点（主要表现为基于内部控制 系统的审计模式没有与审计风险密切联 系起来 ） ，必将被风险导向审计所取代 。
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第三节 内部控制的了解及其初 步评价
• 在现代审计中，对内部控制的研究和评价主要 做三个方面工作：
第一，了解并记录内部控制，初步评价控制风险 ；
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(5) 独立稽核
• 独立稽核是指对已记录的交易和事项由 具体经办人以外的独立人员或部门进行 核对或验证。
• 独立稽核的对象主要是前面四项控制程 序的内容，即业务的各项授权的检查、 职责划分及执行情况的检查、各种业务 凭证及记录的复核、资产和记录的接触 的检查等。