高级财务会计更新6-8章幻灯片PPT
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〔一〕股份支付的涵义 股份支付，是“以股份为根底的支付〞的简称，是指企业为获取职工和
其他方提供效劳而授予权益工具或者承担以权益工具为根底确定的负债 的交易。
是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同
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我国?证券法?、?公司法?和?上市公司股权鼓励管理方法?〔试行〕等规定， 企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行鼓励，而且对于已完成股 权分置改革的上市公司，允许建立股权鼓励机制。企业向其雇员支付期 权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我 国局部企业目前实施的职工期权鼓励方案即属于这一范畴。
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第一节 股份支付的涵义与种类
一、股份支付的涵义与特征 二、股份支付的环节与时点 三、股份支付的种类
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一、股份支付的涵义与特征
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二、以权益结算的股份支付的会计处理
〔一〕授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。对
于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理一样。 〔二〕等待期内每个资产负债表日 对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表
日，将取得职工或其他方提供的效劳计入当期费用或资产本钱，同时确 认所有者权益。
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〔二〕换取其他方效劳的股份支付确实认和计量原那么
对于换取其他方效劳的股份支付，企业应当以股份支付所换取的效劳的 公允价值计量。企业应当按照其他方效劳在取得日的公允价值，将取得 的效劳计入相关资产本钱或费用。
如果其他方效劳的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够 可靠计量，企业应当按照权益工具在效劳取得日的公允价值，将取得的 效劳计入相关资产本钱或费用。
〔五〕行权日
企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待 期内确认的资本公积(其他资本公积)。
借：银行存款［行权时收到的款项］ 资本公积——其他资本公积［结转等待期内确认的资本公积］ 贷：股本［转换成的股本数］ 资本公积——股本溢价［差额］
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三、以权益结算的股份支付的应用举例
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〔二〕股份支付的特征
能按照股份支付进展处理的交易要符合以下特征： 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方效劳为目的的交易。
职工或其他方为企业 提供了服务，企业以 股份的形式支付代价。
3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。
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第二节 以权益结算的股份支付确实认与计量
一、以权益结算的股份支付确实认与计量原那么 二、以权益结算的股份支付的会计处理 三、以权益结算的股份支付的应用举例
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一、以权益结算的股份支付确实认与计量原那么
〔一〕换取职工效劳的股份支付确实认和计量原那么 就确认时点来看，换取职工效劳的股份支付可以分为： 有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内
借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等
贷：资本公积－－其他资本公积
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〔三〕可行权日
在可行权日，也就是等待期完毕，有权利参加行权的职工人数应当确 定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具 的数量保持一致。
〔四〕可行权日之后
对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的本钱或费 用和所有者权益总额进展调整。
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企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职 工提供的效劳，从而实现对职工的鼓励或补偿，实质上属于职工薪酬的 组成局部。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量根底，因此?企 业会计准那么第9 号——职工薪酬?规定，以股份为根底的薪酬适用?企 业会计准那么第11号——股份支付?。
〔1〕第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的 管理人员比例将到达20%。
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二、股份支付的环节与时点
典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权 环节和出售环节。
行权有效期
等待期（行权限制期）
禁售期
授 权 日
可 行 权
行 权 日
出
失
售
效
日
日
日
失效日是指权利失效的日期。
授予日，是指股份支付协 议获得批准的日期。
可足得有行，权的行利权职益股权、日工工份日获是或具支是取指其或付指现可他现协职金出期期行方金议工或售权。权具权是和权日所条有利一其益是取件从的次他工指得行可即得企日性方具股的权以为到业期可行的票期有行失满取。行使日的权有权效权期持股效，日。有票期有。人出间效将售，期行的在的使日此最期后间一均天，
例1：星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项 股份支付协议。协议规定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人员每 人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司 连续效劳3年，效劳期满时才能够以每股5元的价格购置1 000 股星海公 司股票。公司估计该期权在授予日〔2006年1月1日〕的公允价值为12 元人民币。
权，有高的级财则务会是计分课程批组 可行权。
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三、股份支付的种类
是指企业为获得 服务而以股份或 其他权益工具作 为对价进行结算 的交易。
以权益结算的股份支付
以现金结算的股份支付
限制性股票
股票期权
Hale Waihona Puke 模拟股票现金股票增值权
是指企业为获取服务
而承担的以股份或其
他权益工具为基础计
算的交付现金或其他
资产的义务的交易。
的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最正确估计为 根底，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的效劳计入相关 资产本钱或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的效劳计入相关资产本 钱或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
其他方提供效劳而授予权益工具或者承担以权益工具为根底确定的负债 的交易。
是指能证明拥有某个企业在扣除所有 负债后的资产中的剩余权益的合同
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我国?证券法?、?公司法?和?上市公司股权鼓励管理方法?〔试行〕等规定， 企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行鼓励，而且对于已完成股 权分置改革的上市公司，允许建立股权鼓励机制。企业向其雇员支付期 权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我 国局部企业目前实施的职工期权鼓励方案即属于这一范畴。
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一、股份支付的涵义与特征 二、股份支付的环节与时点 三、股份支付的种类
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一、股份支付的涵义与特征
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二、以权益结算的股份支付的会计处理
〔一〕授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。对
于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理一样。 〔二〕等待期内每个资产负债表日 对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表
日，将取得职工或其他方提供的效劳计入当期费用或资产本钱，同时确 认所有者权益。
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〔二〕换取其他方效劳的股份支付确实认和计量原那么
对于换取其他方效劳的股份支付，企业应当以股份支付所换取的效劳的 公允价值计量。企业应当按照其他方效劳在取得日的公允价值，将取得 的效劳计入相关资产本钱或费用。
如果其他方效劳的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够 可靠计量，企业应当按照权益工具在效劳取得日的公允价值，将取得的 效劳计入相关资产本钱或费用。
〔五〕行权日
企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待 期内确认的资本公积(其他资本公积)。
借：银行存款［行权时收到的款项］ 资本公积——其他资本公积［结转等待期内确认的资本公积］ 贷：股本［转换成的股本数］ 资本公积——股本溢价［差额］
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〔二〕股份支付的特征
能按照股份支付进展处理的交易要符合以下特征： 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方效劳为目的的交易。
职工或其他方为企业 提供了服务，企业以 股份的形式支付代价。
3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。
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第二节 以权益结算的股份支付确实认与计量
一、以权益结算的股份支付确实认与计量原那么 二、以权益结算的股份支付的会计处理 三、以权益结算的股份支付的应用举例
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一、以权益结算的股份支付确实认与计量原那么
〔一〕换取职工效劳的股份支付确实认和计量原那么 就确认时点来看，换取职工效劳的股份支付可以分为： 有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内
借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等
贷：资本公积－－其他资本公积
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〔三〕可行权日
在可行权日，也就是等待期完毕，有权利参加行权的职工人数应当确 定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具 的数量保持一致。
〔四〕可行权日之后
对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的本钱或费 用和所有者权益总额进展调整。
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企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职 工提供的效劳，从而实现对职工的鼓励或补偿，实质上属于职工薪酬的 组成局部。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量根底，因此?企 业会计准那么第9 号——职工薪酬?规定，以股份为根底的薪酬适用?企 业会计准那么第11号——股份支付?。
〔1〕第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的 管理人员比例将到达20%。
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二、股份支付的环节与时点
典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权 环节和出售环节。
行权有效期
等待期（行权限制期）
禁售期
授 权 日
可 行 权
行 权 日
出
失
售
效
日
日
日
失效日是指权利失效的日期。
授予日，是指股份支付协 议获得批准的日期。
可足得有行，权的行利权职益股权、日工工份日获是或具支是取指其或付指现可他现协职金出期期行方金议工或售权。权具权是和权日所条有利一其益是取件从的次他工指得行可即得企日性方具股的权以为到业期可行的票期有行失满取。行使日的权有权效权期持股效，日。有票期有。人出间效将售，期行的在的使日此最期后间一均天，
例1：星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项 股份支付协议。协议规定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人员每 人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司 连续效劳3年，效劳期满时才能够以每股5元的价格购置1 000 股星海公 司股票。公司估计该期权在授予日〔2006年1月1日〕的公允价值为12 元人民币。
权，有高的级财则务会是计分课程批组 可行权。
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三、股份支付的种类
是指企业为获得 服务而以股份或 其他权益工具作 为对价进行结算 的交易。
以权益结算的股份支付
以现金结算的股份支付
限制性股票
股票期权
Hale Waihona Puke 模拟股票现金股票增值权
是指企业为获取服务
而承担的以股份或其
他权益工具为基础计
算的交付现金或其他
资产的义务的交易。
的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最正确估计为 根底，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的效劳计入相关 资产本钱或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的效劳计入相关资产本 钱或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。