税审流程PPT课件

税审流程
➢ 6、检查企业是否存在固定资产改良支出，如 有则应关注改良支出应增加原固定资产价值， 在剩余使用年限内摊销，如原固定资产已提 足折旧，则应单独作为递延资产按不短于5年 的期摊销
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➢7、关注企业是否存在不得扣除折旧的固定 资产
• 土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用 以及封存的固定资产；
• 5.2有无将材料暂估进入成本次月不冲回现象 • 5.3有无存在视同销售，未按规定结转成本的情况
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➢6、检查建造合同的成本结转是否符合完工 进度，预计合同损失的纳税处理是否正确
（二）费用支出的总体审核
➢1、获取或编制费用明细表，复核加计是否 正确，并与总账数、明细账、审定报表数核 对是否相符
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（三）视同销售收入的审核
➢1、自产的产品(商品)用于本企业的基本建设、 改扩建工程、大修工程、专项工程
➢2、自产的产品(商品)作为投资、用于集体福 利或个人消费、无偿赠送他人、分配给股东 或投资者、管理部门、非生产性机构、赞助、 集资、广告、样品、职工奖励等方面
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• 9.2抽查大额业务招待费发生的原始凭证及相关资料， 以查核其发生额是否真实、正确。检查是否有不符 合规定的票据，应调增纳税所得。
• 9.3检查企业是否存在将业务招待遇费计入费用中其 他明细，如“其他”“差旅费”等明细的现象，有 则 应 调 增 当 年 业 务 招 待第2费0页的/共3金9页额 。
• （二）无形资产、长期待摊费用
➢1、获取或编制无形资产、长期待摊费用明 细表，复核加计正确，并与总账数、明细账 合计数、审计报表数核对是否相符
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➢2、了解企业开始经营的时间，查看开办费 是否按不低于3年的期限摊销
➢3、检查无形资产计价是否正确
➢4、检查无形资产摊销期是否正确
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• 三、对扣除项目的审核程序
（一）成本审核
➢1、获取或编制成本明细表，复核加计正确， 与总账数、明细账、审定报表数核对是否相 符。
➢2、采取审计常规程序，对成本进行分析性 复核
• 2.1结合毛利率的分析，检查成本与收入是否配比；
• 2.2成本各月波动是否异常,注意是否存在调节成本 现象；
主要内容
• 进场前的准备工作 • 税审流程 • 税审中应该注意的其他事项
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进场前的准备工作
• 一、了解被审核单位的性质以及从事的业务 • 二、了解被审核单位的涉税事项以及享受的税收优惠
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进场前的准备工作
• 三、熟悉相关税收法规
➢1、《企业所得税法》 ➢2、《中华人民共和国增值税暂行条例》 ➢3、《中华人民共和国个人所得税暂行条例》 ➢4、《中华人民共和国印花税暂行条例》
➢8、检查利息支出的审核：
• 8.1取得借款明细表，复核加计正确并与账面数、报 表数核对相符
• 8.2测算利息，验证本年度列支的利息是否正确 • 8.3检查利息费用化和资本化的处理是否正确
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➢9、业务招待费的审核
• 9.1从营细账合 计数核对是否相符。
• 10.4 检查是否存在将回扣、佣金计入业务宣传费 的现象，如有则回扣不得在税前列支；佣金应调增
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• 10.5 计算是否超支 • 10.5.1 广告费和业务宣传费≤当年销售（营业）
收入15%，可全额在税前列支 • 10.5.2 超过部分以后年度结转扣除（除财政部、
国税总局另有规定外 ）
• 2.3成本核算方法是否符合一贯性，如有变化，应着 重关注变化对成本的影响
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➢3、将生产成本与制造费用、存货、应付工 资、产成品等相关科目核对，分析其差异是 否合理
➢4、将主营业务成本与产成品（商品）核对， 并作出记录
➢5、重点审核如下内容：
• 5.1有无将有利用价值的各种边角料、下脚料、废料 不作价入账，长期留在账外，不冲减生产成本
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➢6、在建工程发生的试运行收入，应并入收 入总额予以征税，不得冲减在建工程成本
➢7、确实无法支付的往来款项，应作为收入 处理，重点检查账龄超过3年的应付账款、其 他应付款的情况
➢8、复核财产转让、处置收益的计算是否正 确，注意计税基础的确定是否正确，计提的 减值准备是否已经调增应纳税所得额
➢11、检查费用支出票据是否齐全，是否存在 以白条、收据入账的情况，如有则不得在税 前列支
➢12、检查企业劳务支出是以发票入账还是以 工资单入账，以工资单入账不得在税前扣除
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➢13、检查是否存在企业负担为职工承担个人 所得税的情况，如有则不得在税前列支
➢14、结合预提费用的审核，关注企业期末预 提的费用是否属当期费用，依据是否充足， 金额是否正确；有无跨期预提费用的现象； 计提的费用是否在纳税申报日之前支付
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（二）营业外收入的审核
➢1、取得营业外收入明细表，复核加计相符 并与审计报表核对相符
➢2、取得企业资本公积、其他应付款、递延 收益、专项应付款等科目明细表，检查是否 存在应税收入的项目
➢3、企业取得的财政性补贴和其他补贴收入， 除国务院、财政部和国家税务总局规定不计 入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收
➢2、取得企业调整计算收入情况资料，将调 整后的收入与年度纳税申报核对相符
➢3、结合对“预收账款”、“其他应付款” 等科目的审核，对收入执行截止性测试、期 后检查，重点关注是否存在跨期确认收入、 推迟确认收入的情况
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➢4、关注不同销售方式情况下收入确认是否 正确
• 4.1缴款提货方式 • 4.2预收货款销售方式 • 4.3赊销或分期收款销售方式 • 4.4托收承付方式或委托银行收款销售方式 • 4.5委托代销方式 • 4.6为其他单位加工、制造大型机器设备、船舶和提
• 6.3是否存在非货币性福利的情况，若有，其处理是 否正确
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• 6.4检查管理费用、营业费用中是否有午餐补贴、交 通补贴、物价补贴、地区补贴等，将其作为应付工 资的一部分，调增本年发放工资总额。
• 6.5检查应付福利费支出、工会经费、职工教育经费 支出的相关凭证票据是否齐全，是否存在变相发放 工资现象。
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➢10、广告费和业务宣传费的审核
• 10.1 检查是否存在将广告费、业务宣传费计入费 用中其他明细科目的现象，如有则应调整汇入广告 费、业务宣传费总额。
• 10.2 检查是否存在将赞助支出计入广告费或业务 宣传费的情况，如有应全额调增应纳税所得
• 10.3 检查广告费的支出是否条件
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➢3、检查企业固定资产标准是否与税务规定 一致，有无金额已达固定资产标准而予费用 化现象
➢4、检查企业固定资产折旧年限、残值率是 否与税法规定一致，采取加速折旧方法是否 报备
➢5、为取得固定资产而发生的借款在固定资 产办理竣工决算前的借款利息是否予以资本
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➢5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产
或无形资产确认条件的，可以按照固定资产
或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，
其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2
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•
一、取得企业相关资料
•
（一）必备资料
➢ 1、报表
➢ 2、科目余额表（1-3级）、序时账
➢ 3、凭证
•
（二）其他资料
➢ 年度审计报告、上年税审报告
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• 二、对收入的审核 （一）营业收入的审核
➢1、取得企业收入明细表，复核加计相符并 与审计报表核对相符
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• （四）其他需要纳税调减的事项
➢1、企业当期取得国债利息收入，不必征收 企业所得税，应调减应纳所得
➢2、企业从联营企业分回的利润，先调减应 纳税所得，再对比企业适用税率与联营企业 适用税率，如企业税率高于联营企业税率， 则应按差额税率对分回利润补税；否则不予 补税
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• 9.4计算业务招待费的纳税调整额 9.4.1发生额＊60% ≤当年销售（营业）收入的5‰ 业务招待费的纳税调整额＝发生额＊（1－40%） 9.4.2发生额＊60% ≥当年销售（营业）收入的5‰ 业务招待费的纳税调整额＝发生额－当年销售（营业）收
入的5‰ 注：销售收入＝主营业务收入+其他业务收入
• 已提足折旧继续使用的固定资产； • 已在成本中一次性列支的固定资产； • 已出售给职工的住房； • 租用给职工,租金收入作为应付福利费的房屋；
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➢8、检查企业是否存在评估入账的固定资产， 如果是国家规定进行清产核资时评估增值调 增的固定资产金额，则可以计提折旧；其他 评估增值部分固定资产均不得计提折旧
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•税审流程
➢4、接受捐赠收入
• 4.1接受的现金捐赠，计入营业外收入。
• 4.2接受的非货币资产，须按接受捐赠时资产的入账 价值确认捐赠收入，如果企业取得捐赠收入金额较 大，并入一个纳税年度确实有困难的，经主管税务 机关审核确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各 年度的应纳税所得
➢5、对企业减免或返还的流转税，除国务院、 财政部和国家税务总局规定有指定用途的项
供劳务时，持续时间一第7年页/共以39上页 的，按完工进度或完
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➢5、现金折扣不允许扣除
➢6、企业折扣销售是否与销售收入开在同一 张发票，如在一张发票上，可按折扣后的金 额计税，如不是，折扣不能从销售中扣除。
➢7、企业销售退货或者销售折让是否在发票 的使用上符合相关规定，是否按规定取得 《开具红字增值税专用发票申请单》。如果 没有，自行开具的红字发票，不能冲减收入。
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➢3、企业当期按权益法确认的投资收益
➢4、检查企业是否享有技术开发费加计扣除 待遇，如有应取得相关税务当局的批文
➢5、检查企业是否存在以前计提的减值准备 当期冲回的事项，如果企业计提时已调增应 纳税所得，则当期冲回的减值准备可以不纳 入当期所得
➢6、如果企业当期存在财产损失事项且获得
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• （三）其他不允许扣除项目
➢1、检查企业是否存在违法经营罚款和被没 收的财物的损失，其支出不得在税前扣除
➢2、检查企业是否存在与经营无法的担保支 出，有则不得税前列支
➢3、检查企业是否存在其他与收入无关的其 他支出，有则不得在税前列支
➢4、检查企业是否存在被有关部门查补的税 款，对该支出不得在税前扣除。查补的税款 所属期为本年度的除外
➢2、检查明细项目的设置是否符合规定的核 算内容与范围
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➢3、对费用进行分析性复核，与上年对比， 是否存在异常波动；本年各月之间是否存在 异常波动
➢4、将费用中工资、福利费、折旧等与固定 资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销数 以及应付职工薪酬、坏账准备、存货跌价准 备等项目与各有关账户的发生额进行勾稽， 并作出记录
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• 四、对资产的审核程序 • （一）固定资产
➢1、获取或编制固定资产及折旧明细表，复 核加计正确，并与总账数、明细账合计数、 审计报表数核对是否相符；同时抽查核对明 细账是否与固定资产台账、卡片记录相符
➢2、审核固定资产房屋所有权证、车辆行驶 证、融资租赁合同等相关证明文件，确定固 定资产归企业所有和使用
• 6.6检查是否列支福利部门人员、离退休人员的工资， 如果有，则应调增应纳税所得额。
• 6.7工会经费必须取得《工会经费拨缴款专用收据》 • 6.8检查企业是否缴纳的商业保险，如有，按核定纳
税调整。
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➢7、检查企业是否存在与收入、经营无关的 担保支出计入费用，如有则应全额调增应纳 税所得
➢5、结合资产折旧、第16摊页/共销39页的审核情况，检查
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➢6、应付职工薪酬的审核：
• 6.1检查是否存在职工福利支出、职工教育费用支出 通过本科目核算不冲减福利费、职工教育经费的现 象，如有则不得在税前列支。
• 6.2检查计提或者交纳的社会保险、医疗保险、住房 公积金、补充医疗保或者年金险是否在规定的范围 内，否存在职工套现现象，如有应调增应税所得。