高级财务会计习题

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第二章所得税会计
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•一、一项按权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时计税基础与账面价值均为1000万元。

当期期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润分享额50万元后，账面价值与计税基础分别是多少？
•二、固定资产原值15000元，会计按5年直线法计提折旧，税法要求按3年直线法计提折旧。

假设不考虑资产折旧的每年税前账面收益均为10000，且无其他产生差异的事项，按资产负债表分析法分析暂时性差异额和种类。

•三、某公司于2008年11月收到一笔合同预付款，金额为5000万元。

按照会计准则规定，不符合收入确认条件，只能作为预收账款核算，按照税法规定，该款项应计入当期应纳税所得并计算交纳所得税。

该预收账款的账面价值、计税基础、暂时性差异分别是多少？暂时性差异属于什么类别？
•四、甲公司2002年12月1日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等为90万元。

甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为90万元，期末无残值。

假设甲公司会计制度规定，按直线法折旧：会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年。

2003年至2008年，各年均实现会计利润100万元，2003年至2006年，企业适用所得税税率为33%，2007年改为25%。

•要求：编制所得税跨期摊配表（资产负债表债务法）及相关会计分录。

五、A公司于2005年1月1日开始对某行政设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。

会计上采用4年期直线法折旧，而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。

A公司采用成本与可收回金额孰低法进行固定资产期末计价。

2005末可收回金额为36万元。

2008
年6月1日A公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。

该公司每年的税前会计利润均为100万元，所得税率33%。

要求：根据上述资料，采用资产负债表债务法作出2005-2008年所得税的会计处理。

六、A公司2008年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为33%。

递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税核算有关的资料如下：2008年发生的有关交易与事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）2008年1月开始计提折旧的固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。

假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金400万元。

假定按税法规定企业向关联方捐赠不允许税前扣除。

（3）当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万元资本化形成无形资产。

税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。

假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。

（4）违反环保规定应支付罚款200万元。

（5）期末对持有存货计提了60万元的减值准备。

要求：（1）计算2008年末应纳税所得额和应交所得税
（2）2008年有关资产与负债相关项目金额如下表，将下表补充完整并采用资产负债表债务法作出2008年所得税的会计处理。

七、某企业适用的所得税税率为25%，第一年会计利润亏损-1200万元，(1)预计未来两年的会计利润是500、1000万元;(2)预计未来五年持续亏损。

采用资产负债表债务法作出连续三年的会计处理。

第三章企业合并
一、A公司主要从事出租汽车业务，在母公司的安排下，于2008年9月份将集团内另一家
规模较小的出租汽车公司B公司进行合并。

合并日A公司、B公司资产负债表如下：
单位：万元
要求：（1）假设A公司支付2200万元作为合并对价收购B公司全部净资产，并支付直接合
并费用100万元。

A公司如何进行会计处理。

（2）假设A公司支付1800万元作为合并对价收购B公司全部净资产，并支付直接合并费用
100万元。

A公司如何进行会计处理。

（3）假设A公司增发股票1000万股，每股面值1元，该股票合并日市价为2元，支付直接合并费用100万元。

A公司如何进行会计处理。

二、如前题，如果A、B公司合并前不受同一母公司控制，请分别作出（1）、（2）、（3）情况下的A公司会计处理。

三、A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司的100%股权。

合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：
要求：对A公司的企业控股合并进行相应的会计处理。

四、2008年1月1日丙公司将一批库存商品转让给香山公司，作为受让香山公司持有的C 公司60%的股权的对价（丙和C为非同一控制）。

其余有关资料如下：（1）该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元；丙公司为增值税一般纳税人，增值税率17%；（2）为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付；（3）股权受让日C 公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。

经确认C 公司可辩认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辩认净资产公允价值为500万元；（4）不考虑其他相关税费。

要求：对丙公司上述合并进行账务处理。

五、B公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。

2008年12月31日，B公司发行股票1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4000万元。

购买日，A公司相关资产、负债情况如下：
单位：万元
要求：（1）假设该合并为吸收，对B公司进行账务处理；
（2）假设该合并为控股合并，对B公司进行账务处理；
六、甲公司于2008年5月支付300万元取得B公司10%的股份，对B公司生产经营没有重大影响，当日B公司可辩认净资产公允价值为2000万元。

2008年2月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60%的股份，购买日B公司可辩认净资产的公允价值为2500万元。

要求：对甲公司的合并进行账务处理。

第四章合并财务报表
P公司2008年1月1日用银行存款8500万元购入S公司80%股份，为非同一控制下的企业合并。

S公司合并当日所有者权益账面价值为10000万元，其中：股本6000万元，资本公积1000万元，盈余公积300万元，未分配利润为2700万元。

合并时S公司固定资产公允价值为800万元，账面价值为700万元，购入股权后固定资产剩余使用年限20年。

有一批存货公允价值1000万元，账面价值800万元，直至2010年才出售。

2008 -2009年期末S公司持有的可供出售金融资产的公允价值变动金额分别为100、200万元。

2008年5月3日S公司向股东宣告分派07年现金股利600万元。

S公司08年净利润1000万元，按净利润10%提取盈余公积100万元，向股东分配现金股利500万元（09年宣告并发放）。

09年净利润2000万元，按净利润10%提取盈余公积200万元，向股东分配现金股利700万元（10年宣告并发放）。

2008年年末P公司应收账款（S公司）余额为1000万元，相关坏账准备期末余额为200万元，2009年末P公司应收账款（S公司）余额为2000万元，相关坏账准备期末余额为300万元。

S公司2008年4月5日在二级市场购买P公司债券，以交易性金融资产入账，该债券发行价5000万，利率10%，每年末付息一次，购买价格6000万。

2008年P公司第一次销售给S公司甲产品6000万元， 2008年未售出，2008年末S公司计提的甲产品“存货跌价准备”余额1000万元，2009年S公司又从P公司买入甲产品2400万元， 2009年对外销售甲产品1800万元，取得销售收入2880万元。

本期期末该存货可变现净值5200万元。

P公司出售甲产品的毛利率20%。

2008年1月1日P公司销售自用的固定资产给S公司自用，该固定资产账面价值900
万元，售价1200万元，估计剩余使用年限3年。

P公司与S公司按直线法计提折旧，可收回金额2008-2009年分别为700、270万元。

该固定资产在2010年底正常报废。

假定：1.不考虑税的影响；2.除上述事项外，不考虑其它交易和事项。

要求：
1.编制P公司2008年与2009年与长期投资业务有关的会计分录；
2.编制2008 -2009年期末合并资产负债表和合并利润表的相关抵销和调整分录；
3.如果内部销售的固定资产为以下三种情况报废，分别编制三种情况下固定资产清理阶段的抵销分录：（1）2010年底正常报废；（2）2011年超期报废；（3）2009年底突然提前报废。

第五章外币折算
1、英国A公司100%控股美国子公司B公司，B公司使用的功能货币为美元。

2010年要将其资产负债表折算为母公司记账本位币——英镑，相关资料如下：
2010年12月31日汇率US＄1.6409/£1
2009年12月31日汇率US＄1.6401/£1
2010年平均汇率US＄1.6405/£1
2010年股利支付日汇率US＄1.6410/£1
股票发行日汇率US＄1.6305/£1
固定资产取得日汇率US＄1.6308/£1
长期借款借入日汇率US＄1.6307/£1
2010年第四季度汇率US＄1.6408/£1
2009年第四季度汇率US＄1.6399/£1
期初留存收益£3364/5000US＄
其中存货计价采用先进先出法，期末存货假定为第四季度购进。

B公司未折算资产负债表（2010年12月31日）B公司未折算收益及留存收益表（2010年度）
要求：按现行汇率法将B
B公司已折算资产负债表（2010年12月31日）
B公司已折算收益及留存收益表（2010年度）
第六章租赁
一、A公司于2006年12月10日与B公司签订了一份设备租赁合同。

合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）起租日：2006年12月31日。

（3）租赁期：2006年12月31日至2010年12月 31日。

（4）租金支付方式：2007-2010年每年年末支付租金800万元。

（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值方300万元，未担保的余值为100万元。

（6）甲生产设备2006年12月31日的原账面原值为3500万元，已提折旧400万元，公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。

（7）租赁合同年利率为6%。

（8）2010年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。

甲生产设备于2006年12月31日运抵A公司，当日投入使用。

A公司当日的资产总额为4000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2007年年末至2010年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。

（答案中的单位以万元表示），（利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6%，期数为4期的复利现值系数为0.7921）
二、2010年1月1日丙公司将一台设备出售给丁公司、取得收入100万元，设备的账面
原值为82万元，未提折旧。

销售协议同时规定，因丙公司管理需要，即从丁公司租回该设备。

已知设备的预计使用年限为8年，租期8年，每年在年末支付租金16万元。

到期时，预
计设备的残值为3万元，丙企业未提供担保，租赁到期时，丙公司将设备退回丁公司。

双方约定的合同利率为6%；8年期、利率为6%的年金现值系数为6.210；本租赁合同属于不可撤销合同。

假设丙公司租赁资产占总资产的30%以上；对该汽车采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。

要求：对丙公司2010年的上述售后租回业务进行会计处理
第七章物价变动
一、A公司2010年1月1日的货币性项目如下：
现金 800 000元应付账款 480 000元
应收账款 340 000元短期借款 363 000元
本年度发生以下经济业务：
1、销售收入280 000元，购货250 000元
2、以现金支付营业费用50 000元
3、3月底支付现金股利30 000元
4、3月底增发股票1000股，收入现金3 000元
5、支付所得税20 000元
有关物价指数如下：
2010年1月1日 100
2010年3月31日 120
2010年12月31日 130
2010年度平均 115
要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。

10。