第九章 流动负债2

小规模纳税人应纳增值税额通过“应交税费——应交增值税”核算 。
“应交税费——应交增值税”
借方发生额，反映 已缴的增值税额，
期末借方余额，反 映多缴的增值税额
贷方发生额反映 应缴增值税额；
期末贷方余额，反映尚 未缴纳的增值税额。
小规模纳税人不得抵扣进项税额，应纳增值税额按销售额的3%税率计算。 不需要在“应交税费—应交增值税” 科目的借、贷方设置若干专栏，
借：材料采购 贷：银行存款 1000 1170 应交税费—增（进） 170
借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费—增（销） 340
3.视同销售业务：
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2009年)规定
视同销售货物: （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
P192例9-9消费税 P193例9-10、 9-11营业税
计提本月应交营业税——原始凭证
计提本月应交营业税——记账凭证
计提本月城建税、教育附加——原始凭证
计提本月城建税、教育附加——记账凭证
交纳上月城建税、教育附加——原始凭证
交纳上月城建税、教育附加——记账凭证
第五节 其他流动负债的核算
（四）小规模纳税人增值税的处理
会计核算规定： ①小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值
税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。
②小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算； ③对小规模纳税人销售货物或提供劳务，可以实行简易办法，按不含税的 销售额和规定的征收率3%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。
（2）“应交税费—未纳增值税”：
核算应交未交和多交数额（当月应交增值税减当月预交增值税之差）
其正数为未交增值税，应转入“应交税金—未交增值税”科目的贷方；
其负数为多交增值税，应转入“应交税金—未交增值税”科目的借方。
转出当月应交未交的增值税： 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金—未交增值税 转出当月多交的增值税：
⑵核算：抓共性，找特性
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
①计
算
—应交消费税
应交税金
— 应交城市维护建设税
其他应交款 —应交教育费附加
借：应交税费—应交营业税
—应交消费税 ②实际交纳 — 应交城市维护建设税
其他应交款—应交教育费附加
贷：银行存款 ③期 末 结 转 计入当期损益
借：本年利润
贷：主营业务税金及附加
3.在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本
为20 000元，应由该批原材料负担的增值税额为3 400元；
工程领用材料时 借：在建工程 贷：原材料 23 400 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3 400
4.用银行存款交纳本月增值税30 000元。
交纳本月增值税时 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 30 000 贷：银行存款 30 000
P184
土地使用税
一、应交增值税的核算 税率：一般为17%；部分为13% 一般纳税人 应交增值税计算方法：抵扣法
抵扣法：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额
（一）纳税人分类
小规模纳税人
小规模纳税人认定：销售额在规定的数额之 下，会计核算不健全。 对小规模纳税人确认的标准： （1）生产或提供劳务纳税人，年销售额在 100万元以下。 （2）商业企业，年销售额在180万元以下 （不论核算是否健全）。
应交税费—应交增值税 23301
交纳本月增值税时 借：应交税费——应交增值税 23301 贷：银行存款 23301
练习：C公司核定为小规模纳税企业，本期购入原材料一批，接受 增值税专用发票上记载的原材料价款为200万元，支付的增值税额 为34万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未收到。C公司本期销 售产品一批，销售总价款为240万元（含税），货款已收到。 （1）购进原材料
“应交税费—交纳增值税”：按内容设明细项目分别反应 （1）增值税核算过程 ①购货时 借：原材料 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
②销售货物时
借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费--应交增值税（销项税额）
③上交时 借：应交税费--应交增值税(已交税金)（销项税额-进项税额） 贷：银行存款
退回 预收 补付
应收 资产 负债
应收账款
业 务 较 多 业务较少
（三）应付股利
作为投资者，有权分享企业的税后利润，取得投资收益。
计算时： 借：利润分配 贷：应付股利 实际支付时： 借：应付股利 贷：银行存款
6.交纳上月未交增值税
例：2009年4月1日“应交税费—未交增值税”科目贷方余额
为7330元，为上月未交增值税额。本月交纳上月未交增值税 。
借：应交税费——未交增值税 7330
贷：银行存款
7330
一般纳税人对当月预交的增值税与上交上月的增值税账务处理区别：
企业当月预交增值税时，通过“应交税费—应交增值税（已交税金）”。
第九章
第四节
流动负债
应交税费
目前企业应缴纳的各种税金主要有： ①流转税，包括增值税、营业税、消费税、关税等；
②财产与行为税，包括城市维护建设税及教育费附加、土地
增值税、 耕地占用税、 房产税、印花税、车船使用税等；
③资源税、土地使用税等；
④所得税。
增值税
营业税
消费税 教材涉及税 费包括内容 城建税 所得税 等 教育费附加 印花税 通过“其他应交款” 不需预计直接交纳， 交纳时： 借：管理费用 贷：银行存款 第十二章详细介绍 通过“应交税费”
5.月末计算应交未交增值税
应交增值税额=销项税额-进项税额（转出额减掉） =51000-（ 17 070-3400）=37330 应交未交增值税额=应交增值税额-已交税金= 37330 -30 000= 7330 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 7330
贷：应交税费——未交增值税
7330
（一）短期借款
注意：利息核算三方面p195
入账时间
核算账户 借：财务费用
支付时间 按季支付
（1）期末计提计入损益
贷：应付利息
借：财务费用 （2）支付时计入当期损益 贷：银行存款
到期支付
（二）预收账款
预收业务多单设“预收账款”核算 p195例9-12 核算方法 预收业务不多合并在“应收账款”中核算
预收账款
税率：09.1.1起 一律为3%
应交增值税计算方法：非抵扣法
应交增值税=不含税的销售额×征收率
（二）账户设置：
P186表9-4“应交税费—应交增值税”下设专栏格式
应交税费－应交增值税
①进项税额 ②已交税金 ③减免税款 ④出口抵减内销产品应纳税额 ⑤转出未交增值税 借方余额，反映企业 多交或尚未抵扣的增值税 贷方余额，反映企业 尚未交纳的增值税 ①销项税额 ②出口退税 ③进项税额转出 ④转出多交增值税
注意：一般纳税人与小规模纳税人增值税会计处理的区别
账务处理： 购入时：进项税计入成本
如：购材料50000元，增值税8500元，款未付。 借：物资采购 58500
贷：应付账款 58500
销售时：将含税销售额还原为不含税销售额，计算应交增值税
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 如：本月销售产品含税价800000元，税率3%，款未收 不含税销售额=800000 ÷（1+ 3%） 借：应收账款 =776699 应交增值税= 776699 ×3% =23301 贷：主营业务收入 800000 776699
（三）一般纳税企业增值税账务处理
1.纳税抵扣制度 （1）应纳税额 （2）扣税凭证
1)增值税专用发票
2)完税凭证（进口货物） 3)购进免税农产品或废旧物资的收购凭证 4)外购物资支付的运输费用结算单据
应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额
（3）固定资产增值税的处理原则： p 187-188
09.1.1起 采用消费型增值税，进项税可抵扣，不再计入成本
பைடு நூலகம்
处理
进项税不能抵扣， 先计入进项税，有特定用途 计入有关成本 再转出。
进项税不予抵扣 ，与成本一起作 为损失处理
购入时未确定特定用途P189 例9-8 适用 购入时确定特定用 借：在建工程 货物、在产品等
途
贷：库存商品
应交税费--应交增值税 （进项税转出）
5.交纳增值税
纳税期限：一个月，于月终后15天内上交。
当月缴纳上期增值税则通过“应交税费——未交增值税”账户核算。 例：2009年9月20日，甲公司预交增值税200 000元，通过银行付讫； 月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520 000元，销项税额为980 000元； 结转当月未交增值税。10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。 有关账务处理如下： 9月20日，预交增值税会计处理为： 借：应交税费——应交增值税（已交税金）200 000 贷：银行存款 200 000 9月30日，结转未交增值税： 结转未交增值税=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元） 借：应交税费——应交增值税（转出未交税金）260 000 贷：应交税费——未交增值税 260 000 10月7日，上交增值税会计处理为： 借：应交税费——未交增值税 260 000 贷：银行存款 260 000