4营业税-文档资料

2021/3/9
（5）住房公积金管理中心委托银行发放个 人住房贷款取得的收入，免征营业税。
（6）按政府规定价格出租公有住房和廉租 住房，暂免征收营业税；个人出租住房， 不区分用途，以3%的法定税率为基数减 半征收营业税。
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（7）保险公司的摊回分保费用不征营业税。 （8）中国人民银行，对金融机构的贷款业
分析：计税价格=成本+利润+营业税 =10+0.25+0.65=13.15(万元)
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【例11】某旅游公司在某月向游客收取旅游 费20万元，其中代游客支付宾馆住宿费3万 元，交通费2.5万元，游览场所门票1万元， 途中餐费2.5万元。 计算： 应交营业税 =(20－3－2.5－1－2.5)×5% =0.55(万元)
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【例8】某建筑公司某月发生以下业务： ①承包了一项5600万元的工程，分包给
其他建筑队1600万元； ②出租水泥搅拌机,收入50万元。
计算 • 应交营业税=(5600－1600)×3%＋
50×5% =122.5(万元)
• 应代扣代缴营业税=1600×3%=48(万元)
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（20）对从事个体经营的军队转业干部、 城镇退役士兵和随军家属，自领取税务 登记证之日起，3年内免征营业税。
（15）纳税人在资产重组过程中，通过合 并、分立、出售、置换等方式，将全部 或部分资产、债务和劳动力一并转让的 行为，其转让价格不仅仅由资产价值决 定，与转让不动产和无形资产的行为完 全不同，不征收营业税。
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（16）社保基金理事会、投资管理人运用 社保基金买卖股票、债券等的差价收入， 暂免征收营业税。
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（12）对地方商业银行转贷（人民银行向 地方商业银行提供贷款）用于清偿农村 合作基金会债务的专项贷款利息收入免 征营业税。
（13）对信达、长城、东方、和华融资产 管理公司接受相关国有银行的不良债权， 免征销售不动产、利用不动产从事融资 租赁业务等收入的营业税。
பைடு நூலகம்
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（14）以中小企业为服务对象的担保、再 担保机构，从事担保业务的收入，免征 营业税。
注:几家单位共同提供服务,按各自的营业额纳税。
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四、营业税的税收优惠
（一）起征点
仅适用于经营营业税应税项目的个人。 (1)按期纳税，月营业额20 000元 (2)按次纳税，每次(日)销售额300～500元 • 各省、自治区、直辖市人民政府所属地方
税务机关可以在规定的幅度内，根据当地 实际情况确定本地区适用的起征点，并报 财政部、国家税务总局备案。
两个税目：服务业、文化业
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4.娱乐业
税率：5%～20% 计税依据：实际取得的营业额。
包括向顾客收取的餐饮费、住 宿费、销售小商品收入等。
◆娱乐业的商品销售额与提供应税服务的 营业额一并征收营业税(该税率较高),而 不是单独征收增值税。
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【例5】某歌舞厅某月门票收入12万元， 台球、游戏机收入9万元，小卖部销售烟 酒饮料收入7万元，该地方税务局规定娱 乐业的营业税率20%。 计算： 应交营业税=（12+9+7）×20% = 5.6（万元）
览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办 文化活动的门票收入。（其他经营项目应缴 营业税）
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（三）其他规定的减免税项目
（41项）
（1）保险公司开展的1年期以上返还性 （到期返还本利）人身保险业务的保费收 入免征营业税。凡经财政部、国家税务总 局审核并列入免税名单的免征，未列入免 税名单的一律征收营业税。
计算：
应交营业税=9300×5%＋12×5%
=465.6（万元）
销售不动产税率
服务业税率
注：支付职员工资属经营成本，不抵减营业额。
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7.转让无形资产（税率5%）
指转让无形资产所有权或使用权的行 为，包括转让土地使用权和转让自然资源 使用权。（转让商标权、专利权、非专利 技术、著作权、商誉已营改增）
2000×5% =159.38（万元）
②自建自用房屋免缴营业税(两个税目都免）。
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2.金融保险业（税率5%）
征收范围：贷款、金融商品买卖、保险、 其他金融业务（经纪、代理）等。
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◆ 一般贷款业务按利息收入计税（包括加息、 罚息)。
◆外汇转贷业务以借贷利息之差计税（从境 外借入后贷给境内单位、个人）；
（17）保险公司取得的追偿款不征收营业 税。追偿款，是指发生保险事故后，保险 公司按照保险合同的约定向被保险人支付 赔款，并从被保险人处取得对保险标的价 款进行追偿的权利而追回的价款。
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（18）对军队空余房产租赁收入暂免征收 营业税。
（19）住房专项维修基金属业主所有，专 项用于物业共用部位、共用设施设备的 维修和更新，物业管理单位代收代管的 住房专项维修基金，不计征营业税。
（1）客房收入570万元;（2）饮食收入110万元； （3）商品零售收入82万元(独立核算）。
计算：
①应交营业税=(570+110)×5%= 34(万元) ②应交增值税=82÷(1+3%)×3%= 2.3883(万元)
注：若提供营业税应税劳务的同时发生 了商品销售，一并缴纳营业税。
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（二）免税项目（法定）
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福 利机构提供育养服务；婚姻介绍；殡葬 服务。
（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。 （3）医院、诊所、其他医疗机构提供的医
疗服务。
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（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务。 （5）与农业相关的技术培训业务。 （6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展
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5.服务业 （税率5%）
征收范围：代理业、旅店业、饮食业、 旅游业、仓储业等。
◆服务业的混合销售收入，征收营业税； ◆兼营增值税业务分别核算的分别计税；未 分别核算的由税务机关分别核定营业额和货 物销售额; ◆兼营不同税目应税行为而未分别核算的， 从高适用税率。
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【例6】某大酒店是一个提供住宿、饮食、旅游、 商品零售服务的企业。某月份收入情况为：
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二、税目与税率（7个）
1.建筑安装业（税率3%） 按工程承包额或自建工程的组价计税。 ☞总承包人付给分包、转包人的工程款，由
总承包人代扣代缴营业税。 ☞自建房屋对外销售，按建筑业和销售不动
产两个税目缴纳营业税； ☞自建房屋使用，上述两个营业税目都免。
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【例1】某建筑公司承包一段高速公路工程， 预算造价8500万元，其中将立交桥工程分 包给另一建筑公司，价款2500万元。 计算： ①应交营业税=(8500－2500)×3%=180(万元) ②应代扣代缴营业税= 2500×3%=75(万元)
务不征收营业税，对企业贷款或委托金融 机构贷款的业务征收营业税。 （9）金融机构之间的资金往来业务取得的 利息收入暂不征收营业税。不包括相互之 间提供的服务。 （10）对金融机构的出纳长款收入，不征收 营业税。
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（11）企业集团所属财务公司代理集团统 借统贷业务，财务公司从贷款企业收取 贷款利息不代收代缴营业税，财务公司 将收取的利息转付企业集团（由企业集 团统一归还金融机构），企业集团取得 的利息不缴纳营业税。
营业成本×(1+成本利润率) 1－营业税率
注：成本利润率由各省级地方税务机关具体确定
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【例10】某大酒店营业额明显偏低，税务机关 采用核定其营业额的方法征税，某月营业成 本10万元，同行业的成本利润率为25%。 计算： 计税营业额=（10+10×25%）÷(1－5%) =13.15 (万元) 应交营业税=13.15×5% =0.65(万元)
◆境外机构为境内货物提供保险应缴税； ◆境内机构为出口货物提供保险免税。 ◆初保人向境外再保险人办理分保的，初保人 以减去支付境外分保费后的余额计税，并代 扣代缴境外再保险人的营业税。
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【例3】某银行在纳税期内吸收存款支付利 息150万元，发放贷款收取利息280万元， 因客户违约收取罚息1.2万元。 计算： 应交营业税 =（280＋1.2）×5% =14.06（万元）
（二）按营业收入差额计算营业税时，应将收到的全 部价款和价外费用扣除允许扣除项目金额后的余额 作为营业额。
【例9】某旅游企业组团到境外旅游，共有游客80人， 每人收费6 000元，出境后交由境外的旅游企业接 团，按每人2 400元支付境外的旅游企业。 计算：
• 应缴纳营业税 =（80×6000－80×2400）×5%=14400（元）
• 应代扣代缴营业税=80×2400×5%=9600（元）
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（三）纳税人计税营业额明显偏低或视同 应税行为而无营业额的，由税务机关核 定营业额。顺序为： ①按纳税人最近时期发生同类应税行为 的平均价格核定； ②按其他纳税人最近时期…… ③按公式核定（组价）
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计税价格=
注：营业税是按营业收入全额计税，不扣 减有关成本费用。银行向存款户支付的利 息属经营成本，不能抵减营业收入。
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3.文化体育业（税率3%）
按从事文化、体育业务实际取得的营业额 计税。
◆单位或个人演出由他人售票的，由售票
方代扣代缴营业税。
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【例4】歌星举办演唱会，租用体育馆，租金 50000元；体育馆代售票，票价总收入20万 元；经纪人佣金20000元。 计算： 体育馆应交营业税=50000×5%=2500（元） 代扣代缴歌星的营业税 =(200000－50000－20000)×3%=3900(元) 代扣代缴经纪人的营业税 =20000×5%=1000(元)