《审计学》朱荣恩第三版 第三章 审计证据与审计工作底稿

审计过程中注册会计师收集了下例审 计证据：
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导入案例
①销货发票的副本 ②实物证据 ③被审单位管理层声明 ④被审单位律师声明 ⑤发料汇总表 ⑥应收账款函证回函 ⑦存货监盘表 ⑧银行对账单
⑨对行业成本变化趋势分 析表
⑩电脑打印出的费用明细 表 ⑾口头证据
请问：上述证据如何分类？ 哪些可作为可信赖审计证据？
③相关性（必须符合审计目标的客观要求）。
④最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。
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一、审计证据的概念
• 审计证据的作用 ① 证明经济活动的真相； ② 揭示经济责任； ③ 形成审计结论的依据； ④ 审计职业自我控制的工具。
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Baidu Nhomakorabea
一、审计证据的概念
• 审计证据与会计证据的关系
① 审计证据大部分来源于会计证据；
（三）审计证据的取证的方法 检查 审阅 会计凭证、会计账簿、会计报表、业 务报告等。 复核 证证复核、账证复核、账账复核、账 表复核、表中复核。
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四、审计证据的取证
（三）审计证据的取证的方法 监盘 现场监督被审单位盘存各种实物 资产、货币资金、有价证券等。 观察 观察是指审计人员查看相关人员正 在从事的活动或执行的程序。包括环 境观察和行为观察。
环境证据
• 环境证据也称状况证据，是指对被审计单 位产生影响的各种环境事实。 • 环境证据包括：被审单位的内部控制情况、 管理人员素质、各种管理条件和管理水平、 有关行业和宏观经济运行情况等。 • 如“导入案例”中的“行业成本变化趋势 表”。
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二、审计证据的分类
（一）审计证据的种类
2、按取得证据的来源分类
至2011年5月12日止，沪深两市2122家上市公司披露了 2010年年度报告
上市公司财务报告必须经2名以上注册会计师审计
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其中，标准无保留意见审计报告2011份；带强调事项段的无保留意见审计 报告86份；保留意见的审计报告13份；无法表示意见的审计报告12份；否 定意见审计报告0份。
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第三章
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四、审计证据的取证方法
取证
方法
取证
要求
取证
程序
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四、审计证据的取证方法
我国《独立审计具体准则第5号》 第十六规定：“注册会计师在审计过程 中可以采用检查、监盘、观察、查询及 出证、计算和分析性复核等审计程序 （或称审计方法）获取审计证据。”
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四、审计证据的取证
（三）审计证据的取证的方法
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中天勤冤不冤？
• 中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计 师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风 险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就 应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于 高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为 有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银 广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、 范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内 部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本 的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发 均由刘加荣一人包办。
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五、审计证据的整理与分析
（三）审计证据分析应考虑的因素
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子 或其他介质）存在的审计证据比口头形式 的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印 件获取的审计证据更可靠。
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六、审计证据的评价
因素
意义
原则
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六、审计证据的评价
（一）审计证据评价的意义 有利于准确、及时地查明被审单位的真 实情况； 有利于形成正确的审计结论。
（《教材》P39）
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一、审计证据的概念
原始凭证 经 济 业 务 账 簿
记账凭证
财 务 报 告
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一、审计证据的概念
其他信息包括： 被审单位会议记录、内部控制手册、 询证函的回函、与竞争者的比较数据 等。
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一、审计证据的概念
• 审计证据应满足的条件
①范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。 ②客观性（客观描述和真实反映被审单位情况）。
外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函” 等）。 内部证据（如导入案例中的“发料汇总表”、 “销货发票副本”等）。
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二、审计证据的分类
（一）审计证据的种类 3、按证据的作用分类
• 直接证据 • 间接证据
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三、审计证据的充分性适当性
审计证据的特性
• 《中国注册会计师审计准则第1301号——审 计证据》第六条指出：“注册会计师应当获 取充分、适当的审计证据，以得出合理的审 计结论，作为形成审计意见的基础。” • 充分性和适当性是审计证据的两大特性。
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三、审计证据的充分性与适当性
（一）审计证据的充分性 （数量）
审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要与注册会计师确定的样本量有 关。 一般而言，错报风险越大，需要的审计 证据越多。
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三、审计证据的充分性与适当性 1、充分性应考虑的因素
• • • • • • 审计风险大小 具体审计项目的重要性 审计人员的审计经验 审计过程是否发生错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径 成本－－效益原则
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银广夏公司案例
• 造假过程 虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商； 虚购原材料；伪造供应商的销货发票； 从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等 票据； 伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单 等； 伪造产品出口； 虚开增值税发票229份。
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银广夏公司案例
• 审计情况
注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问 题，违反了审计准则； 注册未能有效执行应收账款函证程序； 注册会计师未执行分析性测试程序；
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二、审计证据的分类
书面证据
• 书面证据是审计人员获得的 以文件记录形式（包含纸质、 电子或其他介质）表现的审 计证据。 • 它主要包括与审计证据目标 有关的各种原始凭证、会计 记录、各种会议记录和文件、 各种合同、通知书、报告书 及函件等。 • 如“导入案例”中的“银行 对账单”、“律师声明”、 “发料汇总表”等。
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第一节 审计证据
审计证据的概念 审计证据的分类 审计证据的充分性和适当性 审计证据的取证方法
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一、审计证据的概念
概念 作用
条件 关系
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一、审计证据的概念
• 审计证据的概念 审计证据：是审计人员为了得出 审计结论、形成审计意见而使用的 所有信息，包括财务报表依据的会 计记录中含有的信息和其他信息。
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四、审计证据的取证
（三）审计证据的取证的方法 查询
审计人员以书面或口头方式，向被审单位 内部或外部知情人员获取财务和非财务信息， 并对答复进行评价的过程。
函证
函证是指审计人员为了获取信息，通过直 接来自第三方有关信息和现存状况声明，获 取和评价审计证据的过程。
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四、审计证据的取证
（三）审计证据的取证的方法 计算
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三、审计证据的充分性与适当性
（二）审计证据的适当性（质量）
审计证据的适当性是对审计证据质量 的衡量，即审计证据在支持各类交易、账 户余额、列报（包括披露，下同）的相关 认定，或发现其中存在错报方面具有相关 性和可靠性。
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三、审计证据的充分性与适当性
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适当性应考虑的因素
• • • • • • • 相关性 提供者的独立性 内部控制的有效性 审计人员知情程度 提供者的资格 证据的客观性 证据的及时性
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银广夏公司案例
• 对审计责任人的处罚 拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会 计师资格；
以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中 天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑 二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。 吊销中天勤会计师事务的执业资格； 会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证； 追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
② 会计信息本身不足以提供充分的 审计证据； ③ 会计证据必须符合审计目标才能 作为审计证据。
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二、审计证据的种类和特性
种类 特性
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二、审计证据的分类
实物证据
• 实物证据是通过实地观 察或清查盘点所取得的、 用以确定某些实物资产 是否确实存在的证据。 • 如“导入案例”中的 “存货监盘表”。通过 实地的观察和清点来确 定各种存货是否确实存 在。
审计证据与审计工作底稿
《教材》P38－47
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教学内容
审计证据
审计工作底稿
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教学重点
审计证据的取得与分析
审计工作底稿的内容与编写
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教学目标
• 了解审计证据的含义、分类、特征 • 掌握审计证据的取得与整理方法
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• 熟悉审计工作底稿的基本内容及编写
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导入案例
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注册会计师在审计A公司财务报表时， 注意到该公司内部控制存在严重缺陷。
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四、审计证据的取证
（一）审计证据的取证的基本要求 • 合法性 • 客观性 • 全面性 • 独立性 • 计划性 • 政策性 • 科学性 • 保密性
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四、审计证据的取证
（二）审计证据的取证的基本程序
①确定取证内容
②选择证据来源
③明确取证方法
④实施取证
⑤初步分析证据 ⑥整理证据
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四、审计证据的取证
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*ST广厦
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2010年报审计报告
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2010年报审计报告
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2010年报审计报告
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2010年报审计报告
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五、审计证据的整理与分析
（二）审计证据整理与分析的方法 • 分类 • 比较 • 计算 • 总结 • 综合
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五、审计证据的整理与分析
（三）审计证据分析应考虑的因素 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来 源获取的审计证据更可靠。
（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部 控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出 的审计证据更可靠。

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六、审计证据的评价
（二）审计证据评价的基本原则 合理怀疑原则
恰当分析原则

实事求是原则
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六、审计证据的评价
（三）影响审计证据正确评价的因素 胜任能力 客观公正 应有的职业谨慎 合理怀疑 判断
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银广夏公司案例
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ST银广夏08年年报
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银广夏公司案例
• • • • • • • • 广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏； 1994年6月上市，曾被为“中国第一蓝筹股”； 98－2001年，累计虚增利润7.7156亿； 2001年8月，暴财务丑闻； 2002年5月，接受证监会处罚； 2002年6月，暂停上市； 2002年12月，恢复收市交易。 2004年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤 万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的2003年年报 拒绝出具审计意见。
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二、审计证据的分类
口头证据
• 口头证据是被审计单位职员或其他有关人 员对审计人员的提问做口头答复所形成的 一类证据。
• 如“导入案例”中的“口头证据”。审计 人员会向被审计单位有关人员询问会计记 录、文件的存放地点，采用特别会计政策 和方法的理由，收回逾期应收账款的可能 性等。
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二、审计证据的分类
天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师 担任，违反审计准则相关规定； 对于不符合国家税收规定的异常增值税及所 得税政策披露情况未予以关注。
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银广夏公司案例
• 对会计责任人的处罚 2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人 民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏 董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判 处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。 法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏 董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财 务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼 总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万 元至8万元。
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银广夏公司案例
• 造假过程 99年11月，董某接到了广夏公司财务总监 、总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每 股的利润做到0.8元；
董某便进行相应的计算，得出天津广夏公 司需要制造多少利润；
根据利润推算需要多大的产量、销量及购 多少原材料等数据； 99年的财务造假从购入原材料开始；
审计人员以人工方式或使用计算机辅助审 计技术，对记录或文件中的数据计算的准确 性进行核对。
分析性复核
审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计 技术，重新独立执行作为被审单位内部控制 组成部分的程序或控制。
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五、审计证据的整理与分析
原则
方法
应考虑的 因素
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五、审计证据的整理与分析
（一）审计证据整理与分析的原则 • 准确性原则 • 及时性原则 • 系统性原则 • 经济性原则 • 适用性原则