11财政学(第十一章)--我国现行税制

第十一章我国现行税制第一节商品课税●商品课税的特征和功能商品(流转)税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。

在国际上统称为商品和劳务税。

税种主要包括消费税、销售税、增值税和关税。

中国有增值税、消费税、营业税和关税。

●商品课税的特征和功能1.商品课税有以下特征（1）课征普遍（2）以商品和非商品的流转额为计税依据（3）实行比例税率（4）计征简便2.商品课税的优点税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。

3.商品课税的缺点商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。

●增值税——增值税概述增值税：就商品价值中增值额课征的一个税种，是我国商品课税体系中的一个新兴税种。

增值额：企业生产经营过程中新创造的价值。

大体相当于该厂商在本期中劳动投入所创造的价值，包括该厂商在本期内所支付的工资、利息、租金及厂商利润等。

1.增值税的特点与优点起源于法国特点：在就一种商品多次课征中避免重复征税。

优点：适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术协作，保证税负分配相对公平等方面，有较大功效。

2.增值税的类型生产型增值税：计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值；收入型增值税：只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入；消费型增值税：准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值。

从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。

3.增值税的计征方法“加法”：将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额；“减法”(扣额法)：从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额(如原材料、燃料、动力、零配件等)后的余额，作为增值额；“扣税法”：不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税额，以其余额作为增值税应纳税额。

增值税——我国现行的增值税制度1.征收范围：在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

2.纳税义务人：所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。

3.税率：基本税率为17％，低税率为13％。

对出口商品实行零税率。

增值税税目税率表征收范围税率出口货物（国务院另有规定的除外）013%一、粮食、食用植物油；二、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；三、图书、报纸、杂志；四、饲料、化肥、农药、农机、农膜；五、国务院规定的其他货物；17%销售或者进口上述货物以外的其他货物，加工、修理修配劳务。

4.实行价外计征办法5.按购进扣税法计算应纳税额应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额销售税额＝销售额×税率。

6.小规模纳税人，简易征收：4%(商业企业)、6%(其他)→3% (2009)7.税务登记及增值税专用发票制度8.出口货物退税：应退税额＝进项税额“免、抵、退”增值税转型改革2009年1月1日起，全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。

（生产型→消费型）改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

营业税改征增值税改革试点国务院决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。

(1)先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。

(2)在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

(3)试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。

试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。

消费税消费税的课税对象是消费品的销售收入，是我国1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。

开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

课税对象：消费品的销售收入(生产环节征收) 纳税人：生产和进口应税消费品的单位和个人消费税15个品目：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮、焰火、成品油(汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油)、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、 木制一次性筷子、木地板等。

征税办法：从价定率(价内征收)和从量定额两种税 目 税 率 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝45%加0.003元/支 30%加0.003元/支25% 30% 二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨 250元/吨 220元/吨 10% 5%三、化妆品30% 四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5% 10% 五、鞭炮、焰火15%税目 税率 六、成品油1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油1.40元/升 1.00元/升 0.80元/升0.80元/升 1.00元/升 1.00元/升 1.00元/升0.80元/升税 目税 率九、小汽车 1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5%十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板5%消费税税目税率表营业税营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，主要特点是计算征收较为简便。

课税对象：纳税人从事经营活动的营业额(销售额)征税项目(提供劳务和销售不动产)：交通运输业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、建筑业、服务业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产。

税 目税 率 一、交通运输业 3% 二、建筑业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 5%-20% 七、服务业5%七、汽车轮胎3% 八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的 3% 10%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%营业税税目税率表第二节所得课税●所得课税的特征和功能——所得课税的特点所得税是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。

税种主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。

1.特点(优点)：(1)税负相对公平；(2)一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格，对市场经济运行干扰较小；(3)有利于维护国家权益；(4)课税有弹性。

2.缺陷：(1)税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约；(2)累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性；(3)计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平。

3.我国所得课税的特点我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步；西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主。

●所得课税的特征和功能——所得课税的功能所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。

由于所得税实行累进税率，所以具有“内在稳定器”和“人为稳定器”功能。

●企业所得税1991年4月9日全国人大通过《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。

1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。

2007年3月16日全国人大通过《中华人民共和国企业所得税法》，2008年1月1日起施行。

纳税人：在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织。

税率：基本税率：25％低税率：20％(符合条件的小型微利企业；符合税法第三条第三款规定的非居民企业)；15％(国家需重点扶持的高新技术企业)应纳税所得额：纳税人每纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。

●个人所得税——课税对象和纳税人我国现行的个人所得税法于1980年9月10日审议通过，1993年10月第一次修正，1999年8月第二次修正，2005年10月第三次修正，2007年6月第四次修正，2007年12月第五次修正，2011年6月第六次修正。

纳税人：税法规定有纳税义务的中国公民和中国境内取得收入的外籍人员(包括个人独资企业和合伙企业投资者)。

课税对象：(1) 工资、薪金所得；(2) 个体工商户的生产、经营所得；(3) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4) 劳务报酬所得；(5) 稿酬所得；(6) 特许权使用费所得；(7) 利息、股息、红利所得；(8) 财产租赁所得；(9) 财产转让所得；(10) 偶然所得；(11) 经国务院财政部门确定征税的其他所得。

个人所得税——征收模式和税率采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。

税率：见下表个人所得税税率表 (工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额税率(%)1 不超过1500元的 32 超过1500元至4500元的部10分203 超过4500元至9000元的部分4 超过9000元至35000元的部25分305 超过35000元至55000元的部分6 超过55000元至80000元的35部分7 超过80000元的部分45个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用) 级数全年应纳税所得额税率(%)1 不超过15000元的 5102 超过15000元至30000元的部分203 超过30000元至60000元的部分4 超过60000元至100000元的30部分5 超过100000元的部分35个人所得税税率表 (劳务报酬所得适用)级数应纳税所得额税率(%)1 不超过20,000元的20302 超过20,000元到50,000元的部分3 超过50,000元的部分40●个人所得税——允许扣除的项目公益捐赠、附加扣除、境外税收抵免●个人所得税——开征利息税1999年11月1日起对储蓄存款利息所得开征个人所得税，适用税率20％。