高级财务会计复习重点

3.高级财务会计的核算内容有哪些？
答：（1）各类企业均可能发生的特殊会计业务；（2）特殊经营行业的特殊会计业务；（3）复合会计主体的特殊会计业务；（4）特殊经济时期的特殊会计业务。

4.各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？答：（1）外币交易与折算的会计业务；（2）企业所得税的会计业务；（3）衍生金融工具的会计业务；（4）会计政策、会计估计变更和会计差错更正；（5）资产负债表日后事项。

6.复合会计主体的特殊会计业务主要有哪些？
（1）企业合并的会计业务。

（2）集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。

（3）企业合并和集团公司建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。

7.高级财务会计与传统财务会计的基本理论在以下诸方面有所发展变化：
（1）在会计假设方面的发展变化：如个别会计核算主体发展为集团会计报告主体，会计主体由单一型变化为复合型；会计信息披露的临时报告与中期报告以及企业清算会计报表，均突破以公历年度为基准编制的会计分期；持续经营假设取而代之以终止经营假设；对于货币计量假设，通货膨胀会计也否定了该项假设币值不变的特定条件等。

（2）在会计概念方面的发展和变化：如租赁业务中的融资租赁、外币会计中的远期外汇、外币折算等、资本维护（又称资本保全）产生了财务资本维护和实物资本维护等。

（3）在会计原则方面的发展和变化：如特殊会计业务均应在会计报表中设专项给予披露、汇率变化对外币资产、负债及权益的折算本位币记账金额带来变化等。

4.企业选择记账本位币的一般原则
答：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

4.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？
答：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。

9. 汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账
本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折
算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带
来的收益或损失。

对此又称“汇兑差额”。

10.根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪
些？答：（1）交易汇兑损益；（2）兑换汇兑损益；
（3）调整外币汇兑损益；
（4）外币折算汇兑损益。

11.单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销
货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的
两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或
销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。

因此，年
终不确定未实现的汇兑损益。

12. 两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业
务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按
记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交
易日的汇率。

两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损
益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润
表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产
负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。

一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”
子目进行核算。

13.我国外币交易会计的核算原则？
答：我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观
点的第一种方法，并遵循以下要求：
（1）外币账户采用复式记账。

所谓复式记账，是指
反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的
同时，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。

（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币
金额。

（3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进
行调整。

16.货币与非货币性项目法折算外币报表时，对资产
负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折
算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历
史汇率折算。

折旧、摊销费用、销货成本项目均按历
史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折
算。

19. 我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负
债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配
利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折
算。

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发
生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方
法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。

（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在
资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

（4）比
较财务报表的折算比照上述规定处理。

【例l—5】大中公司以人民币为记账本位币，采用
业务发生日即期汇率为折合汇率，20×7年12月1
日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USDl0 000，
当日即期汇率USDl=RMB 8.59，假设不考虑税费。

12
月1日，编制会计分录如下：
借：应收账款——ABC公司USDl0 000
／RMB 85 900
贷：主营业务收入——自营出口销售
——乙商品 USDl0 000／RMB 85 900
【例l—6】大中公司以人民币作为记账本位
币，属于增值税一般纳税企业。

20×7年4月10日，
从国外BW公司购入乙材料，共计￠100 000，当日的
即期汇率为￠1=RMB l0，按照规定计算应缴纳的进口
关税为RMB l00 000，支付的进口增值税为RMB170
000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存
款支付。

该公司账务处理如下：
借：原材料（100 000×10+100 000） 1 100
000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
000
贷：应付账款——欧元（100 000×10）
1 000 000
银行存款（100 000+170 000）
270 000
【例l—11】大铭公司以人民币为记账本位币。

20×6年12月2 日发生短期投资交易，购入益华公
司H股20 000股共支付款项60 000港元，当日汇率
HKDl=RMB l.2；20×6年12月31日因市价变动购入
的H股市值为70 000港元，当日汇率HKDl=RMB l。

假定不考虑相关税费的影响。

大铭公司20×6年12
月2日，购入股票业务账务处理如下：
借：交易性金融资产 72 000（60 000×1.2）
贷：银行存款 72 000（60
000×1.2）
20×6年12月31日，计算资产负债表日市价与
汇率变动影响，上述交易性金融资产在资产负债表日
应按70 000元人民币（70 000×1）入账，与原账面
价值72 000元的差额为2 000元人民币，应计入公
允价值变动损益。

相应的账务处理如下：
借：公允价值变动损益 2 000（72 000—70
000×1）
贷：交易性金融资产 2 000（72 000—70
000 × 1）
1。