会计合并报表难点讲义

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高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT

第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义二、合并财务报表的种类三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式

企业合并会计报表审计的难点与对策

（五）对于母公司间接控股的子公司，有否按规定列入合并范围，审计难度较大，对长期投资项目的账目及合同文件资料的审查尤为重要。根据现行规定，应纳入合并范围的被投资企业包括：1、拥有其半数以上权益性资本，包括直接拥有和间接拥有；2、虽未拥有过半数权益性资本，但通过协议可控制的。对于第 1 种应纳入合并范围企业，如果母公司直接拥有或通过某一子公司间接拥有 50％以上股权的，可通过查阅合同、账簿及单位会计报表附注掌握情况，母公司一般也会按规定将其纳入合并范围。但对于通过 2 个以上子公司间接拥有，或母公司直接拥有加上子公司间接拥有 50％以上股权时，就要通过查阅母、子公司的账簿及认真审阅单位会计报表的附注，将资料汇总后才可获知。在审计中，要关注企业有否利用这种相对隐蔽的情况，随意调整合并范围。如某一企业集团，其本身直接拥有 A 公司 30％的股权，通过其全资子公司拥有 A 公司 10％的股权，又通过其控股 80％的子公司拥有 A 公司 20％的股权，实际上，直接和间接地拥有 A 公司 56％的股权，且 A 公司又不属于规定可不予合并的公司，理应纳入合并范围。但由于 A 公司的资产结构及财务状况不佳，且规模不小，一旦合并，即对该集团合并报表数据影响较大，不利于其企业形象，故不予合并，也没有在报表附注上说明原因。这样的合并报表，就会误导报表阅读者。同样原因，企业也有可能把不应纳入合并范围的报表予以合并。因此，认真审阅有关投资项目的合同文件及账目，是确定合并范围必不可少的一项工作。
算繁复，且需要同时在两个或两个以上公司获取详细资料，审计难度较大。如内部销售产品的业务，若非对母子公司每一笔销售业务进行审核，则无法清楚是否所有内部交易收入及未实现内部销售利润已被抵销。笔者认为，对于内部交易事项的复核验证，应遵循重要性原则，重点关注大宗的交易事项，对于金额小的交易，可不作复核。同时，采用从售出方入手，对相关的交易事项再行追溯到购入方，审核其是否已全部实现对外销售，从而对已实现或未实现内部利润或固定资产折旧的计提情况作相应的抵销处理。这样的操作方法思路清晰，比较简便。

深入浅出地讲解财务报表中两大难点---长期股权投资和合并报表

深⼊浅出地讲解财务报表中两⼤难点---长期股权投资和合并报表长期股权投资和合并报表是会计学⾥的两⼤难点，即便是专业的会计从业⼈员，也不见得都能把这两个知识点说清楚，本⽂仅仅从学以致⽤的⾓度去解释它们。

也就是说，写本⽂的⽬的是为了让⼤家能看懂财报中涉及到的长期股权投资和合并报表，⽽不是去深究这些深奥的会计学概念。

但即便如此，本⽂内容对于财务知识⽋缺的⼈来说可能还是有点难度，⽂章也⽐较长，建议分⼏次阅读，⼀次读不懂就多读⼏次。

为了加深印象，我们会结合房地产⾏业的三种销售⾦额来解释：全⼝径销售⾦额、权益销售⾦额、可并表销售⾦额，也会列举中国平安对京沪⾼铁的投资，以及融创对乐视⽹的投资的例⼦。

长期股权投资按对被投资对象的影响⼒从强到弱分为：⼦公司、合营企业、联营企业，⼦公司⼜分为全资⼦公司和控股⼦公司，这⾥的控股并不⼀定需要持股⽐例超过50%，⽽是投资⽅能够对被投资单位实施控制，合营企业是投资⽅与其他合营⽅对被投资单位实施共同控制，联营企业是投资⽅对被投资单位具有重⼤影响但不能控制，也不能和其他⽅共同控制，所谓重⼤影响具体来说就是可以派驻董事或者⾼管，或者能提供关键的技术资料，或者有重要的关联交易。

如果连重⼤影响也没有，那就只能归为⾦融⼯具了，⽐如保险公司经常买⼊的⼀些公司⼩⽐例股权，对⽬标公司就没有重⼤影响，⼀般就放在⾦融⼯具⾥。

⼀、长期股权投资的两种核算⽅法：成本法和权益法这两种核算⽅法的差别主要体现在对长期股权投资成本和利润表的影响不⼀样，成本法核算时⽆论投资对象经营如何，投资成本都不会发⽣变化，在投资对象宣布分红时，计⼊投资收益，从⽽影响利润表。

⽽权益法顾名思义就是按照持股⽐例分享经营盈利或者分摊经营亏损，其投资成本和投资收益都随着投资对象的经营好坏⽽变化。

下⾯⽤⼀个⼩例⼦来讲解会更加清楚。

假设甲公司有1亿股，A、B两公司都持有甲公司40%股份，即4000万股，A采⽤权益法，B采⽤成本法（实际情况中对于不控股的公司只能⽤权益法核算，这⾥只是为了对⽐两种核算⽅法的区别，假定可以⽤成本法核算），那么期初时A、B两家公司的资产负债表上的长期股权投资都是4000万。

政府财务报告中抵销事项与合并报表编制的难点及建议

政府财务报告中抵销事项与合并报表编制的难点及建议荫洪诗晨揖摘要铱我国2019年开始全面推行政府会计制度袁要求试编以权责发生制为基础的政府财务报告遥通过几年的试编实践发现袁在编制政府财务报告的实务操作中袁抵销事项与合并报表部分存在难点遥本文具体分析了准确判断往来单位类别及是否属于抵销范围难尧账务处理方式不同导致抵销事项难尧内部抵销不完整导致合并报表难这三方面的问题袁并提出夯实会计核算基础工作尧内置系统级往来单位数据库尧完善财报编制工作流程尧规范财报抵销事项方法尧开发部门内部对账功能尧加快数据共享信息系统建设尧优化合并报表编制流程和提升财务人员专业能力等八点改进建议遥揖关键词铱政府财务报告抵销事项合并报表一尧引言根据政府部门财务报告渊以下简称财报冤编制操作指南的要求袁财报以权责发生制为基础袁主要反映政府部门的财务状况及运行情况等信息袁具体包括财务报表和财务分析遥其中政府部门财务报表编制分为两个层面院一个是编制单位财务报表遥单位按照填报说明填写基础信息袁并根据执行的会计制度及叶会计报表项目对照表曳编制财务报表遥调整事项应编制调整分录曰另一个是编制合并财务报表遥有下属单位的单位除应编制本单位财务报表外袁还应逐级合并本单位和所属单位会计报表数据袁编制合并财务报表遥抵销事项应编制抵销分录袁包括抵销内部债权债务与收入费用事项遥编制合并财务报表包括汇总单位会计报表尧编制抵销分录及生成合并会计报表三个步骤遥在2019年政府会计制度实施后已统一了会计科目体系袁固定了合并会计报表体系袁合并报表关键步骤就是编制合并抵销调整分录袁涉及大量数据的转换及会计分录的合并袁困难程度大尧复杂程度高遥二尧政府财务报告编制中抵销事项与合并报表的难点渊一冤准确判断往来单位类别及是否属于抵销范围难按照我国现行预算管理体制袁预算单位原则上分为一级预算单位渊主管部门冤和二级预算单位渊特别情况可再分为三级尧四级等预算单位冤遥一级预算单位除编制本级财报外袁还需汇总本单位和所属单位的部门财报袁报送财政部遥以自然资源部为例袁下设研究院所等47家直属事业单位袁即自然资源部为一级预算单位袁47家直属事业单位为二级预算单位袁自然资源部及47家直属事业单位共同组成一个部门袁涉及本部门内部各单位之间抵销事项的袁应编制部门财报的抵销分录遥叶政府会计准则制度解释第1号曳将往来单位类别具体分为本部门内部单位尧本部门以外同级政府单位尧本部门以外非同级政府单位和其他单位遥编报主体应当梳理往来单位所属类别袁按照由易到难的顺序判断其类别及是否属于抵销范围院第一袁先判断是否属于本部门内部单位袁即一级预算单位与其下属的二级及以下预算单位袁在编制本部门财报时编制业务事项的抵销分录曰第二袁若为部门外单位袁则继续判断是否属于同级单位袁即通过预算级次区分出本部门以外同级政府单位袁在编制本级政以福建省自然资源厅为例袁2022年向直属事业单位尧福建省教育厅下属的职业技术学院尧福建省福州市自然资源和规划局及民办环保公司四类单位拨付科研经费遥根据上述规则袁福建省自然资源厅及直属事业单位同属一个部门袁均为本部门内部单位袁内部拨付的科研经费在福建省自然资源厅部门财报层面编制抵销收入费用分录遥由于福建省教育厅下属的职业技术学院的财报须汇总至福建省教育厅袁而福建省自然资源厅尧教育厅均属省级预算单位袁故福建省教育厅下属的职业技术学院属于本部门以外同级政府单位袁收到的科研经费在福建省政府综合财报层面编制抵销分录遥由于福建省福州市自然资源和规划局属于市级预算单位袁与福建省自然资源厅并非同级预算单位袁即同时符合野本部门以外冶与野非同级政府单位冶两个条件袁故福建省福州市自然资源和规划局属于本部门以外非同级政府单位袁收到的科研经费在福建省与福州市两个不同层级编制政府综合财报时抵销分录遥民办环保公司无需编制财报袁属于其他单位袁收到的科研经费无需抵销遥如上所述袁由于编报主体所属的预算隶属关系与级次不同袁与业务活动涉及的往来单位关系盘根错节袁实务操作中难以准确判断往来单位所属类别袁及是否属于财报的抵销范围院一是难以直接从单位名称和简介判断是否属于财袁再加袁降低了财报编制的准确度遥渊二冤账务处理方式不同导致抵销事项难1.权责发生制下双方确认业务事项的时点不同袁对同一抵销事项的账务处理不同步袁导致无法抵销遥例如袁A单位拨付专项科研经费至B单位袁若双方确认时点相同袁即A单位确认当年费用尧B单位确认当年收入袁或A单位确认预付款项尧B单位确认预收账款袁双方均能在当年财报完成抵销曰但若双方确认时点不同袁即A单位确认当年费用尧B单位确认预收账款袁或A单位确认预付款项尧B单位确认当年收入时袁双方均无法在当年财报完成抵销遥再如袁A单位与B单位签订委托协议合同袁A单位确认当年费用袁但根据合同条款尚未达到付款条件袁计入应付账款袁或A单位开具增值税发票给B单位后确认应收账款袁而B单位均未在账务上进行任何处理袁双方亦无法在当年财报完成抵销遥2.双方确认业务事项的记账方式不同袁对同一抵销事项的账务处理不一致袁导致无法抵销遥如A单位自制固定资产销售给B单位袁A单位确认当年收入袁而B单位确认固定资产袁双方亦无法完成抵销遥3.双方项目资金性质或适用的增值税税率若存在差异袁收入费用则不相等袁最终导致事项抵销不完全遥如A单位与B单位签订委托协议合同袁合同金额为1万元遥假设1袁双方适用的增值税税率均为6%袁A单位使用财政资金渊不征税成本冤支付袁B单位开具增值税发票院图1往来单位分类的判断过程表1假设1分录对比不难看出袁A 单位业务活动费用比B 单位事业收入0.06万元袁差异即B 单位应缴纳的增值税金额遥假设2袁A 单位尧B 单位适用的增值税税率分别为3%尧6%袁A 单位使用其他资金渊征税成本冤支付袁B 单位开具增值税专用发票院表2假设2分录对比与假设1相比袁A 单位业务活动费用与B 单位事业收入之间的差异减少0.03万元袁即A 单位与B 单位之间增值税金额的差异遥4.使用公务卡等支付方式导致往来单位不对等而无法抵销遥如A 单位职工向B 单位缴纳会议注册费0.1万元袁职工使用个人公务卡或借记卡先行结算袁收到B 单位开具抬头为A 单位名称的增值税发票后袁填写报销单附上刷卡凭证至财务报销还款袁A 单位默认以银行汇款单位作为往来单位袁则该笔费用的往来单位为不需要编制财报的个人袁记在其他单位下袁而非B 单位曰B 单位默认根据发票单位抬头作为往来单位袁则该笔收入将记在A 单位下袁最终导致仅有一方确认收入袁无法进行抵销袁进而影响双方财报的编制质量遥渊三冤内部抵销不完整导致合并报表难合并报表对财务人员的专业素养有更高要求遥财务人员除了要熟悉具体业务情况袁还需具有较高的专业财务水平袁否则难免处理不当袁导致财报数据质量不高遥实务操作中袁财报平台基于记账科目的匹配性袁预设同一预算级次的债权债务尧收入费用自动抵销规则遥内部抵销不完整将影响单位政府财报编制质量袁导致上级主管部门合并抵销工作不够准确袁一定程度上难以精准反映出合并抵销后部门的财务整体运行状况及成果遥除了上述账务处理方式不同的情况外袁内部抵销不完整还存在以下原因院1.对账工作耗时又繁琐遥若部门内多家单位间往来业务繁多袁双方单位在内部对账时往往需要多次电话沟通核对以确认数据的准确性袁不可避免耗时又繁琐袁常缺乏积极开展的动力遥如果双方未达成一致意见袁账务抵销工作将无法继续袁直接影响财报编报效率和准确度遥2.阈值以下的合并抵销不够可靠遥鉴于改革进程和实际困难袁操作指南进一步明确袁按照重要性原则袁设定10万元抵销阈值袁即单位间债权债务事项年末余额不超过10万元的袁与收入费用事项本年累计发生额不超过10万元的袁可不进行抵销袁但具备条件的须应抵尽抵袁不受阈值限制遥具体来看袁一是阈值设定统一标准与各单位不同实际情况的契合度不高曰二是上级主管部门若仅理解政策字面意思袁未积极探索开发对账平台袁可能拖慢财报改革进程曰三是上级主管部门若未督促基层单位按照规则开展对账工作袁并审查数据的账表一致性袁甚至对阈值以下可确认一致的内部事项也不予抵销袁只是简单加总阈值以下的内部事项袁最终将虚增合并报表数据遥三尧改进建议为进一步确保政府财报的真实尧准确尧完整和规范袁本文认为上级主管部门可按以下要点着手改进院渊一冤夯实会计核算基础工作一是规范基层单位的账务处理袁科学设置统一的财务指标体系袁并组织业务专家梳理编写不同经济业务的核算指南袁制定共性问题的记账规则袁特别是内部抵销事项的账务处理曰二是加大会计信息系统建设投入袁开发自动匹配野双分录冶功能的核算系统袁以提高日常会计核算工作效率袁并通过预设系统级的规则袁统一会计科目尧辅助核算等基础设置袁确保部门内单位财务数据口径一致袁为财报编制打牢基础遥渊二冤内置系统级往来单位数据库在核算系统年初新建账套时袁内置由财政部发布最新的部门内部单位尧部门外同级政府单位数据库袁统一往来单位信息袁建立以社会统一信用代码为唯一识别码的判定规则袁并要求基层单位在账务处理中采用模糊搜索的方式查找选用袁达到平时及时尧准确记录往来单位信息的效果袁从而减少因往来单位类别判断不准确导致的合并范围错误遥渊三冤完善财报编制工作流程一是比照部门决算编报时间节点袁于次年1月中旬前布置财报工作袁指导基层单位在开展对账工作和相应账务调整后袁再进行年底结账曰二是成立业务专家团队袁提前开展财报编制工作重点难点的研究袁举办财报编制要求尧业务问题解答尧审核规则及重点尧会审发现问题等相关内容的专项培训袁向基层单位传达编报重点袁并及时发布针对共性问题的编审问答袁统一编报口径曰三是加强财报数据审核工作袁制定含基本信息尧调整分录尧数据准确尧结构完整尧表述规范等方面的审核要点袁要求基层单位审核人员先行自查袁再组织业务专家通过交叉审核方式开展集中会审袁最后各单位按照审核结果整改袁以提高数据质量遥渊四冤规范财报抵销事项方法统一设定抵销方法袁指导基层单位识别运用规则袁包括定期与往来单位沟通核实业务事项袁特别关注阈值以上事项袁及时清理往来款项袁确认收入费用曰将双方部分往来特殊事项的差额调整至其他单位袁并汇总上报调整原因袁以解决单边账问题曰明确收入费用金额不含税袁税额归入其他单位单独反映曰关注支付方式为公务卡等的发票开具单位是否属于财报编制范围袁范围内的往来单位应手工选用入账袁增加数据的准确性遥渊五冤开发部门内部对账功能针对往来单位的辅助核算袁在核算系统里开发部门内单位的对账功能袁自动生成部门内单位所有相关往来事项的报表袁既实现上级主管部门部对内部业务事项的全盘掌握袁便于实时监控管理袁又降低基层单位财务人员检查数据的难度袁减轻汇总往来事项的工作量袁提高对账效率和财务数据准确率遥渊六冤加快数据共享信息系统建设一是打通日常会计核算与财报编制两个环节袁在核算系统预设财报取数规则袁可从会计账簿简便尧准确又快捷地提取财报所需的大部分数据袁为自动生成财报提供保障曰二是将预算管理尧会计核算尧决算编报尧资产管理及政府采购等系统整合关联起来袁高效利用数据共享信息一体化系统袁确保财务数据真实准确完整遥渊七冤优化合并报表编制流程一是在基层单位完成部门内往来事项对账后袁通过预设会计分录与报表公式袁自动生成部门层面的抵销分录及合并报表工作底稿袁针对特殊事项再行手工调整袁不断优化编制合并报表流程曰二是及时发现问题袁查找原因袁总结编制经验袁进而优化记账规则袁形成会计核算与财报编制相互促进的良性循环遥渊八冤提升财务人员专业能力一是加大财务人员政府会计制度的业务培训尧信息化核算系统的操作培训力度袁加强会计继续教育袁以学促用袁提升财务人员业务能力袁逐步培养政府会计与信息化专业人才袁提高财务队伍素质和整体质量曰二是定期开展内部经验交流会袁加强财务人员各类实操问题的交流研讨袁通过相互分享财报编制经验袁形成良好的思考和学习氛围曰三是建立基层单位交流信息平台袁打通咨询和答疑渠道袁提高工作效率袁进而提高会计信息和财报编制的质量遥姻渊作者单位院自然资源部第三海洋研究所冤要要要要要要要要要要要要要要要参考文献[1]高小佳.自然资源部院积极稳妥推进政府财务报告编制试点工作[J].中国财政袁2020袁渊06冤. [2]黄玲玲.政府财务报告编制中野抵销事项冶难点浅析[J].财务与会计袁2022袁渊01冤.[3]杨晶.关于科学事业单位编制政府财务报告现状及问题的研究[J].财会学习袁2022袁(04). [4]张晓杰袁徐涛.关于编制政府财务报告的几点思考[J].财务与会计袁2020袁渊06冤.[5]赵春萍.双基础政府财务报告应用的意义和存在问题浅析[J].理财渊财经版冤袁2019袁(08). [6]朱婷婷.编制政府财务报告的几点思考要要要以水利事业单位为例[J].经营者袁2021袁渊14冤.。

合并财务报表--注册会计师辅导《会计》第二十五章讲义1

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义1合并财务报表考情分析一般考试的题型以综合题为主，主要内容为不完全是抵消分录的编制，而是各个章节内容的融会贯通，考点是商誉的计算及减值测试、股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支付等事项对合并报表项目的影响、合并利润表中其他综合收益项目的确定、合并财务报表中调整、抵消分录的处理。

同时也可以出现客观题目，考点是合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的计算、合并财务报表项目的列报。

考点一：合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，就应当纳入合并报表的编制范围。

（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。

母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。

【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号5733250101]『正确答案』纳入合并范围。

3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。

【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？[答疑编号5733250102]『正确答案』纳入合并范围。

合并会计报表编制中的难点问题及相关建议

合并会计报表编制中的难点问题及相关建议摘要：伴随企业的经营规模不断扩大化以及业态持续复杂化，导致合并会计报表的编制难度也越来越高，从而易产生一系列问题，一旦合并会计报表问题出现，将会导致企业的整体经营决策无法获得可靠支持，甚至因错误的投资决策造成企业出现严重的财务风险，更加不利于企业的经营管理。

因此，能否将企业出现的各类合并会计报表问题及时发现，并针对问题采取有效的解决对策，既关系合并会计报表作用的发挥，又关系到企业的可持续发展。

对企业出现的合并会计报表问题及相应的解决对策进行研究具有重要意义。

关键词：合并会计；报表编制；问题分析；解决对策1企业合并会计报表存在的问题1.1缺乏准确完整的合并范围企业对合并会计报表进行编制时，必须确保合并范围的完整性和准确性，并且还要对会计准则进行严格遵守，保证报表可将企业的经济利益全面、准确地体现。

合并会计报表的合并范围一般是指在遵从会计准则的条件下，可对控制这一条件予以满足，并且有资格纳入合并会计报表的一类控股子公司。

在开展实际工作过程中，合并会计报表的合并范围主要表现出两种问题。

其一是缺乏明确的概念性指导。

虽然在会计准则之中详细说明了控制，并且控制范围也实现了一定的延伸，但是并未对间接控制表决权的比例进行明确，而是通过乘法和加法原则来完成计量的，从而在实操时得出的结论可能存在差异，最终导致合并范围大多数情况需要根据财务人员的经验判断来确定；其二是合并范围容易受人为因素影响。

很多企业为了向政府相关主管部门以及投资者释放公司良好的经营成果，将合并会计报表上面体现的数据做得比较好看，并且通过人为的方式将亏损子公司从合并范围之中剔除，尤其是一些跨国公司，其层级关系比较复杂，存在交叉持股的情况，一些子公司本应纳入合并范围中，但却因为人为操作而未被纳入，将会对外部信息接收者或是使用者无法了解企业具体的经营状况，甚至会因此做出错误的判断和分析，导致公司决策出现错误。

1.2合并规则未能及时更新第一，财务部门与业务部门之间缺乏有效协同。

考试必背知识点会计学第十八章合并报表(一)

第十八章合并报表（一）学习要点企业合并是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。

企业合并按法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种；按所涉及的行业可分为横向合并、纵向合并和混合合并。

企业合并的会计处理方法主要有购受法和权益结合法。

购受法视企业合并为购买资产，所以应按公允价值记录并入的资产和负债，若合并成本超过并入净资产的公允价值，其差额应记入商誉，并在规定的期限内予以摊销。

在购受法下，被并企业的留存利润不能并入，只有合并后的收益才能并入实施合并企业的财务报表。

权益结合法视企业合并是现有所有者权益的合并，是参与合并各企业净资产、风险和才能的联合。

有鉴于此，权益结合法要求按账面价值记录并入的资产和负债，也不确认商誉，所有的合并费用均直接作为当期费用。

在权益结合法下，不论合并发生在什么时点，被并企业的当年收益要全部并入。

相对购受法而言，由于权益结合法对主并企业产生有利的影响，即能产生较高的账面收益，为防止企业利用这种方法操纵利润，国外对权益结合法的应用规定了较为苛刻的限制条件。

由于有了新的计价基础，当被并企业的所有权结构发生重大变化时，有人认为应将实施合并企业合并成本超过被并企业账面净资产的差额下推至被并企业，这就是所谓的下推会计。

在购受法下，购买日的择定对合并收益有着显著影响。

购买日是对被购买方的净资产和经营的控制权实质上转让到购买方的日期，也是购受法开始运用的日期。

第一节企业合并的意义与分类一、企业合并的含义企业合并，也称企业联合或企业集中，是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。

从某种意义上讲，企业合并是一个会计概论，它强调的是单一的会计个体以及参与合并的企业在联合之前的独立性。

在企业合并中，一个或多个企业可能会丧失其独立的法人资格。

但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。

CPA 《会计》郑庆华专题合并财务报表 1

合并财务报表专题主讲：郑庆华内容◆合并财务报表考情分析◆合并财务报表考点精讲一、合并财务报表概念二、合并财务报表合并范围的确定三、合并财务报表编制的前期准备事项四、编制合并财务报表的程序五、编制调整分录六、编制抵销分录七、合并现金流量表八、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映◆典型习题分析合并财务报表考情分析本专题在考试中很重要，难度很大，综合性非常强，十几年来，几乎每年出一道大题。

2007年本专题考了一道计算分析题，2008年将企业合并、长期股权投资与合并报表编制相结合，考了18分的综合题，涉及本专题约12分；2009年考了企业合并中合并日合并报表的编制；2010年有二道综合题中涉及本专题知识点分数为13分。

具体情况如下：近四年本专题试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年1212分2008年12分12分2009年6分6分2010年3分2分+8分13分合并财务报表考点精讲一、合并财务报表概念1．合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。

2．合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。

3．合并财务报表具有如下特点:（1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，而不是法律意义上的主体。

（2）合并财务报表由企业集团中的母公司编制。

（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制，是根据个别报表来编合并报表。

二、合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

考试必背知识点会计学第十九章合并报表(二)

第十九章合并报表（二）学习要点在控股合并方式下，企业集团内部各企业的法人资格均继续存在，为全面反映企业集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，需要编制合并会计报表。

合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

对少数股权的性质及其在报表中的处理，存在着两种理论。

母公司理论认为，合并报表为多数股东服务，因此，少数股权与其他债权人没有区别，故将少数股权列为负债。

合并价差只调整母公司多数股权的份额，相应地，少数股东利润就列为一项费用。

实体理论认为，所有的股东均应一视同仁，因此将少数股权列为股东权益，少数股东利润是利润分配，合并价差应在多数股权和少数股权之间进行分摊。

实务中基本上以母公司理论为基础，但将少数股东权益列在负债和股东权益之间。

对长期股权投资有成本法和权益法两种方法可以选择，但在控股情况下，只宜采用权益法核算。

权益法有复杂权益法和简单权益法之分。

编制合并报表应以复杂权益法为基础。

企业集团的内部交易中未实现的损益应予以抵销抵消，而推定损益则应予以确认。

企业集团的内部交易主要有存货、固定资产和债券等业务。

对存货和固定资产业务中的未实现损益应区分顺销和逆销，以正确反映其对少数股权的影响；对债券内部交易中的推定损益，一般应按代理理论反映其对少数股权的影响。

第一节合并报表的性质与编制范围一、合并报表的性质诚如上一章所言，控股方式下的企业合并，主并企业与被并企业的法人地位均未丧失，但它们已构成了一个经济实体。

为综合反映这一经济实体的财务状况和经营成果，以及现金流量情况，需要编制合并报表。

合并报表，全称合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，用以综合反映其整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。

合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了时编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并利润分配表。

高级会计师讲义——合并报表【应试精华会计网校】

合并报表：《企业会计准则NO.33--合并财务报表》2014年2月17日，财政部发布财会〔2014〕10号，对《企业会计准则第33号——合并财务报表》进行了修订。

此次修订的主要变动：（1）引入了一个新概念：投资性主体，并对投资性母公司合并范围进行了规范。

（2）控制的判断与国际趋同（3）新增母公司在投资性主体与非投资性主体之间互相转换时的会计处理原则（一）相关概念1、合并报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表。

合并报表以企业集团作为会计主体，由母公司编制。

母公司：是指控制一个或一个以上主体的主体（原准则：企业）。

子公司：是指被母公司控制的主体。

2、主体:可以是一个企业、也可以是被投资单位中可分割的部分（可以实现风险隔离、破产隔离）或是一个结构化主体。

3、被投资方可分割的部分：满足下列条件的，将被投资方的一部分视为“可分割的部分”：如果该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债投资方；除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。

4、结构化主体：根据《企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露》结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体，主导该主体活动相关活动的依据通常是合同或者相应安排。

（证券化工具、资产支持融资、投资基金等）（二）合并报表范围的确定1、合并报表范围确定的原则：以控制为基础。

2、控制：是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

评估对被投资方能否控制时需要考虑以下方面：控制的三个要素：（1）投资方拥有对被投资方相关活动的主导权力相关活动：是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。

即，三重一大活动：重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用。

合并财务报表--注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5

注册会计师考试辅导《会计》第二十五章讲义5合并财务报表二、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：（1）若上期内部购入的存货本期仍未售出。

抵销分录为：借：年初未分配利润贷：存货（2）若上期内部购入的存货本期全部售出。

抵消分录为：借：年初未分配利润贷：营业成本注意：归纳起来看，内部存货购销的抵销需掌握以下四种基本情况：（1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵销？（2）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵销？（3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵销？（4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵销？【例题4·计算分析题】教材P449【例25－11】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理及其合并工作底稿（局部）见【例25－8】。

本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。

A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元＋本期购进存货6 000万元－本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。

此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：（1）调整期初未分配利润的数额：借：未分配利润——年初600①贷：营业成本 600（2）抵消本期内部销售收入：借：营业收入 6 000②贷：营业成本 6 000（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本1050③贷：存货 1050其合并工作底稿（局部）如表25－20所示。

企业会计第九章合并财务报表

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企业会计第九章合并财务报表
• A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司； A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股 (每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
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企业会计第九章合并财务报表
•合并的账务处理：
• 借：长期股权投资
• 贷：股本
•
资本公积
•
286000 180000
106000
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企业会计第九章合并财务报表
•抵消分录：
• 借：资本公积
36000
•
贷：盈余公积
36000
• 借：股本
200000
•
资本公积
50000
•
盈余公积
合并现金流量表的编制要点
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要反映本期期初至合并日的现金流动情况
企业会计第九章合并财务报表
•（一）母公司获得子公司全部股权的合并财务报表的编制
•应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权益抵消。
•假如A公司发行180000万股股票，用以换取 B公司发行在外股票200000万股的全部股权，该股票每股面值为1元。购买日B公司净资产为286000万元，其中股本200000万元、资本公积50000万元、盈余公积36000万元。
为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母
公司。
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企业会计第九章合并财务报表
（二）合并财务报表的合并范围
2.母公司控制的其他被投资企业

合并报表实务操作及难点解析(一)PPT

及难点解析合并报表实务操作及难点解析课程设置（4节课）1.合并报表编制基础2.同一控制下合并报表编制实战案例3.非同一控制下合并报表编制实战案例4.特殊交易及excel在编表中的运用（第一节课）2二、合并财务报表准则变化3三、重新定义“控制”并提供判断标准4四、准确把握合并范围目录CONTENTS5五、编制合并报表一般步骤1一、合并财务报表概述6六、合并财务报表工作底稿基础知识1.会计科目的对应关系长期股权投资对应所有者权益2.会计分录3.试算平衡发生额试算平衡余额试算平衡4.调整报表项目期初余额期末余额项目期初余额期末余额流动资产流动负债应收股利应付股利流动负债合计500000非流动负债流动资产合计3800000非流动负债合计1500000非流动资产负债合计2000000长期股权投资3000000所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）其他权益工具资本公积其他综合收益非流动资产合计8200000盈余公积未分配利润归属于母公司所有者权益合计6000000*少数股东权益4000000所有者权益（或股东权益）合计10000000资产合计12000000负债和所有者权益（或股东权益）总计12000000同一控制下企业合并形成长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值*%）贷：支付的相关资产负债账面价值（合并对价)资本公积-资本溢价/股本溢价（贷差）同一控制下企业合并形成长期股权投资借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值*%）资本公积-资本溢价/股本溢价（借差）盈余公积利润分配-未分配利润贷：支付的相关资产负债账面价值（合并对价)成本法核算宣告发放现金股利或者利润中属于本企业的部分借：应收股利贷：投资收益权益法核算1.初始投资成本>被投资单位可辨认净资产公允价值*%，不调整初始投资成本<被投资单位可辨认净资产公允价值*%，借：长期股权投资贷：营业外收入2.资产负债表日（或者相反，被投资单位实现净利润或者调整的）借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益3.被投资单位净损益外所有者权益的变动借：长期股权投资（其他综合收益）贷：其他综合收益4.宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益(负债和所有者权益) 的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

上市公司合并报表的难点及解决对策

摘要：为了拓展业务范围，企业通过重组、并购等方式，进入跨行业、跨区域市场，集团公司应运而生。

作为公开交易的上市公司，合并报表是集团披露会计信息的载体，更是投资者了解经营状况的依据。

本文以我国上市公司为例，深入分析当前合并报表存在的难点，并逐一提出解决对策，以期为我国上市公司合并报表的编制提供一定的参考。

关键词：上市公司；合并报表；难点；对策合并报表作为信息披露的重要载体，一直是证监会实施监管的重点和难点。

自2015年起，合并报表问题便成为上市公司年报会计监管报告的“常客”，结构化主体控制判断、内部交易税收抵销等方面的难题层出不穷，严重影响了我国上市公司合并报表的真实性。

为了切实保障投资者利益，营造良好证券市场环境，必须完善上市公司合并报表的编制，提高公开披露信息质量。

一、上市公司合并报表的难点(一)合并范围界定不明确在我国，会计准则规定以控制为基础确定合并范围，但仅仅通过持股比例、管理决策权等形式判断，某些较为特殊的情况难免棘手，如结构化主体、一致行为协议等。

在判断是否控制结构化主体时，部分上市公司仅根据其合伙人身份，便直接决定是否纳入合并范围，忽略了结构化主体的设立目的以及合伙协议的具体规定。

(二)会计政策统一难操作在编制上市公司合并报表时，尤其是大型集团，不仅要涉及集团下面一级、两级甚至更多级层的子公司，还要覆盖跨行业、多业务的产业集群。

众所周知，我国会计政策具有可选择性，各企业根据相关规定及实际情况，选择最适宜的会计处理方法，但无论是经营范围、产品结构，还是现金回笼、存货周转，各行业都有一定区别。

由于业务类型和管理模式的差异，子公司选用的会计政策有所不同，这无疑给集团层面的合并报表带来难题，而为了解决这一难题，某些集团强行实施与母公司一致的会计政策，导致子公司会计处理偏离行业标准，报表所反映的各项信息缺乏真实性。

(三)关联交易识别不全面当前，在上市公司合并报表中，普遍存在关联交易识别不全面的现象，主要反映在以下两个方面。

跨国公司合并报表编制难点

相互抵销内部债权债务
将集团内部的相应应收款和应付款相互抵消,消除内部债权债务。
确保债权债务完全抵销
仔细核查抵销的完整性,确保集团内部债权债务项目已被彻底抵消。
集团内部收入和费用的抵销
Q1
Q2
Q3
在编制集团合并报表时,需要对集团内部公司之间的收入和费用进行抵销。这包括销售收入、采购成本、管理费用、财务费用等各类内部交易。仔细梳理各公司之间的交易,将相互抵消的收入和成本予以剔除,消除内部利润对合并报表的影响。
1 确定统一的会计年度
跨国公司需要统一各子公司的会计年度,以确保合并报表数据的可比性。
3 处理报表日期差异
如果子公司会计年度存在差异,需要对其财务报表进行一定调整,以与母公司报表时点保持一致。
2 统一收支确认时点
集团内部公司需要采用统一的收入和费用确认时点,以消除收付时差对利润的影响。
4 确保报表编制时间统一
合并报表编制中的培训和沟通
专业培训
定期组织合并报表编制相关的专业培训,提升员工的专业技能和知识水平。
内部沟通
建立跨部门、跨国家的定期沟通机制,加强各方协作和信息共享。
反馈收集
积极收集各方意见和反馈,不断完善合并报表编制的流程和方法。
外部交流
与行业内其他企业建立合作,分享合并报表编制的最佳实践经验。
2
统一会计政策
集团内各公司的会计政策需要进行统一,确保数据可比性。
3
抵消内部交易
抵消集团内部的资产、负债、收入、费用和利润,消除集团内部交易对报表的影响。
合并范围的确定
1. 识别集团内各实体之间的控制关系,明确哪些实体需要纳入合并范围。 2. 考虑母公司对子公司的直接或间接持股比例、表决权、委任高管等因素,判断是否具有控制权。 3. 针对联营企业和合营企业,分析其经营决策权归属,确定合并报表中的处理方式。

集团企业合并报表编制的重点与难点

集团企业合并报表编制的重点与难点作者：陈慧来源：《今日财富》2024年第02期合并报表是由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表，可客观准确地向报表使用者提供集团企业的财务状况和经营成果。

集团企业具有经营业务多元化、经营战略复杂化等特点，母子公司关联交易提升了会计核算难度，而通过合并报表可较为准确清晰地了解集团企业的真实经营状况，进而为集团企业管理层以及外部投资者制定科学决策提供有益的参考。

基于此，本文通过阐述集团企业合并报表编制的重点与难点，并有针对性地提出了合理的优化建议，这有利于经营决策的制定与投资效率的提升，从而推动集团企业与外部资本市场可持续发展。

合并报表是通过母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵销集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的报表。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》，详细规定了关于集团控制的定义以及具体判断原则，阐述了集团企业合并报表的具体事项与科目要求，对集团企业的合并报表的编制具有一定的指导意义。

基于合并报表的编制过程具有复杂性、重复性以及特殊性等特点，本文通过阐述集团企业合并报表编制的必要性以及重点与难点，针对性地提出了提升集团企业合并报表编制质量的建议，一方面丰富了相关会计管理理论；另一方面，为集团企业合并报表的编制提供合理的优化建议，有益于进一步提升集团企业财务管理质量。

一、集团企业合并报表编制的必要性（一）准确反映经营状况，提升决策质量与单一的公司财务报表有所区别，合并报表反映的是集团企业整体财务状况，可有效规避财务违规行为，提升管理层决策质量，其主要表现在以下几个方面。

首先，合并报表本质是站在集团企业整体角度看经济事项，将内部间交易进行合并抵销处理。

合并报表的编制与披露有利于社会各投资主体精准洞察集团企业整体的财务状况和经营成果，更有利于集团企业管理层通过各项财务信息辨别经营状况，从而提升管理决策质量。

合并财务报表培训讲义共25页文档

合并财务报表培训讲义讲师简介李亚进：资深财税专家。

注册会计师、注册税务师、会计师。

瑞华会计师事务所河北分所、河北华益德税务师事务所质管部经理。

在《中国税务报》、《中国会计报》发表财税文章若干。

目录一、如何学透合并财务报表的编制（一）明确与合并财务报表有关的会计准则（二）合并财务报表的学习思路(三）掌握合并财务报表的视角差异转换二、合并财务报表编制5步法三、合并财务报表的编制必备基础知识（一）长期股权投资初始投资成本确定（二）企业合并中涉及的长期股权投资四、合并财务报表的编制技巧（一）设置合并报表工作底稿模板（二）母公司对全部子公司恰当分类（三）逐笔对照抵销分录模板，以免遗漏抵销分录五、合并财务报表编制正确与否的校验(一)核对实收资本、盈余公积(二)核对长期股权投资(三)核对利润分配(四)核对未分配利润六、合并财务报表的常见错误与解决方案（一）随意确定合并报表范围的常见错误及解决方案（二）对母公司和子公司个别报表相关数据所做的调整，不全面、不完整的常见错误及解决方案（三）集团内部交易的抵销不全面、不完整的常见错误及解决方案（四）没有进行所得税的合并处理的常见错误及解决方案（五）没有进行合并报表层面的视角差异转换的常见错误及解决方案七、合并财务报表的进阶（一）子公司引入新股东后的合并报表问题（二）同一控制下吸收合并中的递延所得税的确认问题（三）同一控制下的吸收合并，留存收益调整问题（四）同一控制下分步实现企业合并如何处理（五）同一控制下年度内增加子公司如何编制合并报表（六）年度内处置子公司如何编制合并报表(七)集团内部存在多层、间接持股复杂股权情况下合并财务报表的编制方法（八）因放弃增资丧失对原子公司控制权时的处理（九）交叉持股下合并财务报表问题一．如何学透合并财务报表的编制（一）明确与合并财务报表有关的会计准则1、必须掌握的会计准则：《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》2、必须熟悉的其他相关准则《企业会计准则第18号——所得税》、《企业会计准则第19号——外币折算》（二）合并财务报表的学习思路1、将相关准则涉及合并财务报表的内容放在一起研习。