税收筹划打印

增值税：17%或13%
应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额＝不含税销售额×17%；
或＝含税销售额/(1+17%) ×17%
混合销售（有关联）按年销售额高的算
兼营（无关联）按从高税率征收
增值税分为两种纳税人，在p56
小规模纳税人
应纳增值税税额＝不含税销售额×3%
或＝含税销售额/(1+3%) ×3%
组成计税价格＝成本＋利润＋消费税额
或＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税额
或＝成本×（1 ＋成本利润率）÷
（1－消费税率）
注：当不征消费税时，消费税额为0，利润率规定为10% 下列进项税额准予抵扣：
（1）从销售方取得的增值税专用发票
（2）从海关取得的完税凭证(进口增值税)
（3）免税农产品的扣除率为销售价的13%
（4）运输费的扣除率为支付价的7%
（5）购进货物或应税劳务的正常损耗
（6）允许抵扣固定资产进项税额。

但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。

不得抵扣的进项税额
1非增值税应税项目、免增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务
2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

4纳税人自用消费品（根据国务院财政、税务主管部门规定）5前四项发生的运费和销售免税货物的运费
一般与小规模纳税无差别平衡点在p58
增值税与营业税无差别平衡点在p62
一般与小规模选择无差别平衡点在p73
消费税
1从价比例税率：
应纳消费税＝销售额(不含增值税)×税率
注意：在计算消费税时，应还原销售额为不含增值税额，即含增值税销售额÷(1+增值税税率)
2从量定额：应纳消费税额＝消费品销售数量×单位税额3从价比例和从量定额复合（卷烟和白酒）：
从价比例应纳消费税额＋从量定额应纳消费税额
4纳税人兼营两种以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

5销售额确定的特殊规定：
（1）包装物及其押金的处理与增值税相同。

（2）纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售的自产消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税；设立独立核算门市部的，按原计税方法计算。

6自产自用应纳税额的计算
自产自用应税消费品在移送时，视同销售，交纳消费税。

注意：1、换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都应视同销售缴消费税，应按照纳税人同类消费品的最高售价作为计税依据计算消费税。

注意：2、自产消费品用于连续生产应税消费品的，不交消费税。

如用自产的酒精加工白酒，只对白酒征税，不对自产酒精征税。

7税额计算方法
1、按纳税人同类商品加权平均销售价格；
2、无同类销售价格的，按组成计税价格
组成计税价格＝成本＋利润＋消费税额
或＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税额
或＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）
8实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。

9纳税人外购或委托加工收回的消费品，继续用于生产应税消费品，应扣除外购消费品已税税款。

10委托加工环节没销售，因此无销售额
有同类销售价格的消费品，按市场价格计算销售额计算税额。

(价格高低不同时，按销售数量加权平均计算销售额)
无同类销售价格或价格明显偏低又无正当理由，按组成计税价格计算销售额后计算税
应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）或=[（材料成本+加工费）+ 委托加工数量×定额税率]÷（1－消费税税率）
营业税
1应纳税额＝营业额×税率
营业额是营业税的计税依据，包括提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。

2可以扣减
交通运输业（国际运输免营业税，联运扣除）
建筑业（分包扣除）
出租（减去实际成本）
保险业（减去分保额）
文化体育（全部收入减去支付给演出场所的）
旅游业（收入减去票价房费餐费等）
广告业（收入减去广告发布费，按服务业收） 销售自购、抵债不动产（减去购入价） 3不可扣减 其他服务业
不动产（自产自销收建筑业和销售双重） 安装（不包括设备不算，包括设备算） 融资租赁（国家批准企业按营业税，没批准，所有权转让的，算增值税）
房地产、酒店业（不要代收） 4建筑业
从事建筑、修缮、装修的，无论与对方如何核算，其计税依据均应包括所用原材料及其它物资和动力的价款。

5娱乐业场所提供食品也按娱乐业税收
个人所得税
1个人所得税税率：
工资薪金所得，适用7级超额累进税率。

生产经营所得，适用5级超额累进税率。

劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得适用3级超额累进税率。

稿酬所得，按应纳税所得额减征30%后再按20%征税，则实际税率负担为14%
2工资薪金:应税所得额＝月工资薪金收入-3500/4800外 应纳税额＝应税所得额×适用税率－速算扣除数
需要说明的问题（奖金）
1）纳税人从多处取得的工资薪金收入应当合并计算个人所得税。

3）纳税人一次性取得全年奖金的税务处理： ①如果因全部加入后提高税率档次，可先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

②如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

a.如果发放全年一次性奖金月份，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
例1：某人2011年12月份工资收入为5000元，另外取得
单位的上年全年兑现奖24000元，则当月该人应纳个人所得税：
1、当月工资应纳税：（5000－3500）×3％＝45元
2、上年兑现应纳税：
①确定适用税率: 24000÷12=2000元
商数2000元适用税率为10％，速算扣除数为105元； ②计算今年奖金应纳税额：24000×10％－105＝2295 3、合计2011年12月应纳税额：45＋2295＝2340元
b.如果发放全年一次性奖金月份，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数 例2：某人2012年1月份工资收入为1800元，另外取得单位的上年全年兑现奖24000元，计算发放全年一次性奖金应纳个人所得税税额。

1、确定适用税率：[24000－（3500-1800）]÷12＝1858.33 商数1858.33元的适用税率为10％，速算扣除数为105；
2、计算2012年1月应纳个人所得税税额：
应纳税额=[24000－（3500-1800）]×10％－105＝2125 一次发数月奖金同上！
3生产经营(全年收入-成本、费用、损失)
4劳务报酬(按次计税)
1每次收入不超过4000元的：
应纳税额＝（每次收入额－800）× 20% 2每次收入超过4000元不超过20000元的： 应纳税额＝每次收入额×（1-20%）× 20% 3每次收入超过20000元的：
应纳税额＝每次收入额×（1-20%）×适用税率 –速算扣除数。