医院财务收支审计案例分析

医院财务收支审计案例分析

中图分类号：r19 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）02-000-01

摘要医院财务收支情况是审计机构审计的重点，其违规违纪行为具有一定的普遍性。通过一系列审计案例分析指出财务收支不规范的不良影响，采取措施规避财务收支风险。

关键词财务收支审计案例分析

一、前言

党的十八大的召开，传达了进行廉治建设的决心。审计机构审计工作也在不断加强，广泛深入开展“公立医疗机构廉洁风险防控”工作，对医院财务开展收支审计是审计工作的重点之一。本文对于财务收支不规范的现象进行了分析，并指出了其严重性和危害性，提出了改进建议，以帮助财会人员树立起法律观念以加强财务收支的管理。

二、审计过程

1.审计计划阶段的工作内容

审计计划阶段的工作内容主要有：一是要合理配备审计人员。由于医院的科室较多，就医量较大，所涉及的业务较多，医院有专业性强的特点，对于医院的审计工作要配备适宜数量的审计人员以满足医院业务专业性强及业务量大的情况；二是要做好审计前的准备工作，要对医院有充分的了解，对医院的科室设置、收费标准等有初步的了解，同时对医院的内控制度与会计政策、会计工作流程

有一定的了解。把审计的重点放在医疗器械、药品的采购等方面。这些内控中的高风险点就是审计工作的重点。三是要把审计重点放在医院填写的内控风险表上。对医院的内控制度与制度实施情况有初步的了解，以找到内部控制的薄弱环节，以提高工作效率。四是制定审计工作方案。

2.审计工作实施阶段的工作内容

审计工作实施阶段的工作主要有：一是要召开座谈会，把医院财务人员、采购环节工作人员及其他的相关人员组织到一起，召开专题座谈会，对医院情况进行摸底调查；二是要对财务账目进行分析性的复核。对财务报表、往来账等进行重点分析，判断可能存在的问题点，确定本次审计的范围；三是要采用核对法、发函询证法、实际盘点法、实地考察法等多种审计方法进行现场的实际性的测试，同时要及时有效的编制审计工作的底稿。重点的审计项目是对于医疗收费的审查，要按一定的比例重点的审查收费项目的情况；要重点的抽查处方，药品，对于有差异的金额处方进行审查；对于医疗器械及药品的进货渠道进行有针对性的进行审查。

3.审计完成阶段的工作内容

审计完成阶段的工作内容的工作主要内容包括：对审计过程中收集到的工作底稿进行整理、初步整理编制审计报告并征求意见并正式的出具正式的财务收支审计报告。

三、审计过程中的案例分析

1.成本开支范围混乱造成成本失真

案例1：有a与b医院分别采购了单价在十万元以下的固定资产，固定资产总额分别为30万元和180万元，a、b医院将二项固定资产列入了“医疗支出”科目。分析：此种会计核算方法违反了《医院会计制度》的规定，在规定中说明对于固定资产的采购费用都要有专用基金中列支，否则会重复列支，造成成本虚增。在账务处理时，要正确划分正常的经费支出与专用基金支出的项目。

分析：经营管理中，对于成本的控制直接决定了收入利润的情况。成本是衡量经营机构成本的决定性的指标，也是开展医疗市场竞争的先决条件。一些医院为了减少成本核算，增加医院账面收入，试图增加医院业绩，将成本费用不核算到账面中去，造成了利润的虚增。

2.医院收入缺乏完整性

案例2：c医院在2012年举行建院六十周年庆典时，将赞助费128.2万元列入“其他应付款”科目核算。在2012年收取的医疗设备临床观察费和药品临床观察费32.5万元也在“其他应付款”科目核算。

案例3：d医院将省卫生厅拨入的优秀中医人才研究费26.0万元及收到的房屋租赁费41.0万元，记入“其他应付款”科目。

分析：医院收入是反应医院经营情况的重要指标，直接反应出医院经营者的经营业绩。在经营过程中，要能完整的反映出医院的收入全貌，才能保证财务成果的准确性。

3.非独立核算属机构收支未纳入预算管理

案例4：e医院将所属的医院器械加工机构的收入398万元，支出127万元，在“其他应付款”科目核算，对所属的医疗杂志社取得的收入126.0万元未纳入财务账内统一管理。

分析：医院的非独立核算的分支机构的收支是医院财务收支的一部分，要全面反映医院收支的全貌。医院应将非独立核算分院的收支进行统一核算、管理，合并编制财务报告，让医院财务收支完整。

案例5：f医院购置的呼吸机等设备，按使用1年年限多提修购基金282.2万元。

分析：按照医院会计制度规定，医疗设备按年限法提取修购基金；国家财政部和卫生部规定，医疗设备使用年限在5～10年之间。该医院在一年内全部提取医疗设备的价值，是一种快速折旧法，势必加大当年的医疗成本。财会人员应当熟练掌握规定的医疗设备使用年限，计算出准确的修购基金提存率。

4.综合指标审计分析

案例6：通过对g医院的审计汇总后统计发现一是预算管理指标中的预算执行率为98% ，财政专项拨款执行率为92% ；结余和风险管理指标中业务收支结余率为15%；资产负债率为45%，总资产增长率为12%。

分析：g医院的预算执行率相对较好，财政专项拨款执行率较小，预算执行率反映医院预算管理水平相对较好，对于财政专项拨款执行管理还有待加强；g医院收支结余率结余为15%，说明g医院支

出的节约程度较好，但总资产增长率较低，全年为12%。

四、建议

基于在审计中出现的问题，提出以下建议：一是要完善国家财政对于公立医院的补偿机制；二是医院的相关管理部门，卫生部及物价管理部门要做好费用的标准制订工作，对于不合理的收费进行有效的管理；三是国家要进一步完善法规；四是卫生主管部门要对医院的财务工作加以规范；五是要实行廉政建设；六是要强化内部管。做到公开、公正、透明、合法。

参考文献：

[1]丁朝霞.案例通略——由内审案例透视审计方法与技巧.广州：中山大学出版社.2006：184-193.