第四章 金融资产——

债券（ 借：持有至到期投资——X债券（面值） 1 00万 持有至到期投资 债券 面值） 万 持有至到期投资——X债券（应计利息） 10 债券（ 持有至到期投资 债券 应计利息） 持有至到期投资—X债券（利息调整） 0.2 债券（ 持有至到期投资 债券 利息调整） 110 贷：银行存款 0.2 现金 其中：应计利息=1 其中：应计利息 000 000×10%=100 000 ×
还本付息未到付息期，在资产负债表日计提 计提的应收票面利息） 计提 ）
应收利息（分期付息已到付息期 已到付息期但尚未领取的利息） 已到付息期
三、持有至到期投资的取得
初始计量： 初始计量： （1）持有至到期投资取得时，应按照初始投 资成本，即取得长期债券投资时支付的全部价 款计量。包括买价和交易费用两部分。 （2）如果支付价款中包含已到付息期但尚未 领取的利息，单独计入应收利息科目。
（二）条件 一项金融资产要划分为持有至到期投资应当同时满足 以下三个条件： 以下三个条件： 1、到期日固定、回收金额固定或可确定。 、到期日固定、回收金额固定或可确定。 2、企业有明确 持有至到期。 、企业有明确意图持有至到期。 持有至到期 3、企业有 持有至到期。 、企业有能力持有至到期。 持有至到期 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）购买政府债券、公共部门和准政府债券、 金融机构债券、公司债券等
例题
达成企业于2005年2月1日购入鸿运公司普通股股票 年 月 日购入鸿运公司普通股股票 达成企业于 20 000股，每股成交价 元（含鸿运公司已宣告分 股 每股成交价5.2元 但尚未发放的现金股利每股0.2元 派、但尚未发放的现金股利每股 元，股权截止日为 2月19日），另付手续费佣金等计 另付手续费佣金等计800元，所有款项均 月 日），另付手续费佣金等计 元 以银行存款支付，准备随时出售。3月10日收到股利， 以银行存款支付，准备随时出售。 月 日收到股利， 日收到股利 2005年6月30日该股票市价为每股 元，2005年11 日该股票市价为每股5.7元 年 月 日该股票市价为每股 年 日以每股5.5元的价格出售该股票 月10日以每股 元的价格出售该股票 000股，同 日以每股 元的价格出售该股票20 股 时支付手续费1 时支付手续费 000元，收取款项 元 收取款项109 000元。 元
二、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产的初始计量
（1）应在取得时以初始投资成本（购入股票、债 券等有价证券的买价即公允价值）计价。 （2）达成交易所发生的相关费用，主要包括按国 家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、 经纪人佣金、手续费等，计入当期损益。（即借记 投资收益） （3）实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取 的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入 短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别 计入“应收股利”和“应收利息”科目。 应收股利” 应收利息”科目。
答案
同时结转已实现损益： 同时结转已实现损益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
14 000 14 000
第二节 持有至到期投资
一、定义、条件及分类 定义、 二、账户设置 三、持有至到期投资的初始确认 四、业务流程 五、会计核算
一、定义、条件及分类
（一）定义： 定义： 是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融 资产。 资产。
分析
购买实际支付价款 5.2×20 000+800=104800 × 其中： 购买时股票公允价值为（5.2-0.2）×20 000=100000 相关税费800元 应收股利0.2×20 000=4000
答案
1）2月1日企业购入股票时 ） 月 日企业购入股票时 交易性金融资产——成本 100 000 借：交易性金融资产 成本 4 000 应收股利 800 投资收益 其他货币资金-存出投资款 贷：其他货币资金 存出投资款 104 800
投资的分类
按性质不同，可以分为债权性投资、股权性投 性质不同，可以分为债权性投资、 不同 资和混合性投资； 资和混合性投资； 按照管理层持有投资的意图不同，可以分为交 按照管理层持有投资的意图不同， 管理层持有投资的意图不同 易性金融资产、 易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金 融资产和长期股权投资。 融资产和长期股权投资。
会计分录： 会计分录：
借：持有至到期投资－成本 （面值） 持有至到期投资－应计利息（未到付息期） 应收利息 （价款中包含的已到期尚未支付的利息） 贷：银行存款 （实际支付的价款） 持有至到期投资－利息调整 （差额包括溢折价和相
关税费）
收到利息：
借：银行存款 （价款中包含的已到期尚未支付的利息） 贷：应收利息 （价款中包含的已到期尚未支付的利息）
【案例2】 ——利息调整
大众公司于2005年1月1日购入某公司 年 月 日购入某公司 日购入某公司2005年 大众公司于 年 1月1日发行的年利率为 日发行的年利率为12%，5年期，面值为 年期， 月 日发行的年利率为 ， 年期 150 000元的债券，该债券每年付息两次，购 元的债券， 元的债券 该债券每年付息两次， 入时支付手续费等交易费用共2 000元，所有 入时支付手续费等交易费用共 元 款项均用银行存款支付，准备持有到期。 款项均用银行存款支付，准备持有到期。
（三）处置
处置收益=处置实际收到的价款 所处置交易性 处置收益 处置实际收到的价款-所处置交易性 处置实际收到的价款 金融资产账面余额后的差额。 金融资产账面余额后的差额。 借：其他货币资金（处置收入） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 借或贷：投资收益（处置收益或处置损失) 同时结转已实现损益： 同时结转已实现损益： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（或者相反）
【案例1】——应计利息
企业2007年7月1日用银行存款购入 公司一年前发行 年 月 日用银行存款购入 日用银行存款购入J公司一年前发行 企业 的为期三年的债券1 的为期三年的债券 000张，每张面值 000元，票 张 每张面值1 元 面利率10%，到期一次还本付息，共付金额 面利率 ，到期一次还本付息，共付金额110万 万 并以现金支付经纪人佣金2 元，并以现金支付经纪人佣金 000元，会计处理 元 如下： 如下：
四、会计核算
（一）取得时 ）
成本（取得时公允价值） 借：交易性金融资产——成本 交易性金融资产 成本 或应收利息（ 应收股利 或应收利息（取得时支付的价款中包含 的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的 债券利息） 投资收益 （相关税费） 其他货币资金-存出投资款 存出投资款（实际支付的全 贷：其他货币资金 存出投资款 部价款）
2）3月10日收到股利时 ） 月 日收到股利时 其他货币资金-存出投资款 借：其他货币资金 存出投资款 4 000 4 000 贷：应收股利
答案
3）6月30日 ） 月 日 交易性金融资产——公允价值变动 借：交易性金融资产 公允价值变动 14 000 14 000 贷：公允价值变动损益 4） 11月处置时： 月处置时： ） 月处置时 实际收款是5.5× 实际收款是 ×20 000-1 000=109 000（元） （ 处置损益=109000-(100000+14000)=5000元 处置损益 元 109 000 借：其他货币资金 5 000 投资收益 交易性金融资产— 100 000 贷：交易性金融资产 成本 —公允价值变动 14 000 公允价值变动
二、账户设置
应当设置“持有至到期投资”账户，核算 应当设置“持有至到期投资”账户，核算持有 至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投 ， 资的类别和品种，分别“成本” 资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整 应计利息”等进行明细核算。 ”、“应计利息”等进行明细核算。
持有至到期投资 ——成本（面值） —— 利息调整（溢折价及相关税费） 溢折价及相关税费） ——应计利息（未到付息期或 未到付息期或一次
（三）分类 分类： 方式，可以分为： 分类：按债权投资的还本付息方式，可以分为： 分期付息、一次还本持有至到期投资。 （一）分期付息、一次还本持有至到期投资。 一次还本付息持有至到期投资。 （二）一次还本付息持有至到期投资。 注意： 注意：
1)持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短的 持有至到期投资通常具有长期性质， 持有至到期投资通常具有长期性质 债券投资，符合条件，也可划分为持有至到期投资。 债券投资，符合条件，也可划分为持有至到期投资。 2)持有至到期投资在投资到期前，如果企业的持有意 持有至到期投资在投资到期前， 持有至到期投资在投资到期前 图或能力发生了变化， 图或能力发生了变化，可以把它重新分类为可供出售 金融资产，也可将其出售。 金融资产，也可将其出售。
注意： 注意： 1）由于投资业务不是企业的主营业务，为了 ）由于投资业务不是企业的主营业务， 简化核算，债券投资的计算利息一般按年计算， 简化核算，债券投资的计算利息一般按年计算， 年终计入投资收益。 年终计入投资收益。 2）如果债券分期付息，且付息期限小于一年 ）如果债券分期付息， 则按付息期限计算投资收益。 的，则按付息期限计算投资收益。
金融资产——短中期投资 第四章 金融资产 短中期投资
掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供 出售金融资产的相关会计处理 理解持有至到期投资和可供出售金融资产之间 的重分类。
第一节 交易性金融资产
一、含义 二、交易性金融资产的初始计量 三、账户设置 四、会计核算
第一节 交易性金融资产
一、含义： 含义：
三、账户设置
成本 交易性金融资产 公允价值变动 增加 减少 余额 成本明细科目核算取得交易性金融资产时的公允价值； 成本明细科目 公允价值变动明细科目核算交易性金融资产在资产负债 公允价值变动明细科目 表日的公允价值与取得时公允价值之间的差额。
应收股利 应收利息 增加 减少 增加 减少 余额 余额 公允价值变动损益（损益类） （发生数） 发生数 注意：公允价值变动损益是核算交易性金融 资产持有期间产生的未实现损益，该损益实现 后即处置时应转入“投资收益”。