第三章 会计循环

摘 要 现金存银行 结算 票号 方式 借方科目 总账科目 银行存款 明细科目
凭证编号 付1 贷方科目：库存现金
金 额 20 000 记账 符号
附单据
张
合
计
20 000
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
领款人：
[例3-4]1月2日，校园文具店从银行提取 现金5 000元备用。——付款业务，分录为： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000
本例为实际支付薪酬
见例12
◆转账记账凭证 真实凭证 ★注意分录中会计科目书写位置的变化！
凭证名称
业务发生时间
摘 要
转账记账凭证
200×年1月10日
借方科目 贷方科目 总账科目 明细科目 明细科目
凭证编号 凭证编号
金额
转1
记账 符号
总账科目
赊购商品
库存商品
文具等
应付账款
×批发商
18 000
业务内容
附单据 张
[例3-11]1月30日，校园文具店计算 并结转本月销售商品成本8 200元。—— 转账业务，分录为： 借：主营业务成本 8 200 贷：库存商品 8 200
凭证编号 收1 借方科目：库存现金
金 额 20 000 记账 符号
附单据
张
合
计
20 000
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
交款人：
[例3-3]1月1日，校园文具店将借款60 000 元存入银行。——收款业务，分录为： 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 ★ 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：
付款记账凭证
200×年1月1日
摘 要 从银行提现 结算 票号 方式 借方科目 总账科目 明细科目
凭证编号 付2 贷方科目：银行存款
金 额 5 000 记账 符号
库存现金
附单据
张
合
计
5 000
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
领款人：
[例3-5]1月5日，校园文具店开出支票 一张，预付全年房屋租金9 600元。—— 付款业务，分录为： 借：待摊费用 9 600 贷：银行存款 9 600
借方科目
合
贷方科目
计
发生额
18 000
已记账 标示
会计主管人员： 原始凭 证份数
记账：
稽核：
制单：
有关经办人员的签字（或盖章）
[例3-6]1月10日，校园文具店购进商 品18 000元，货款下月支付。——转账 业务，分录为： 借：库存商品 18 000 贷：应付账款 18 000
转账记账凭证
200×年1月10日
三种汇总记账凭证
科目汇总表
(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类
按反映的经
济业务内容
不同分类
①专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务 （收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。
★ 特定种类业务——按经济业务与货 币资金（库存现金等）收付关系的分类
B.种类： ◆收款记账凭证
★“待摊费用”账户根据权责发生制原则的要 求设置，核算已付款但需以后会计期间分摊的支 出。 ★待摊费用可以在后续会计期间为企业带来经 济效益，因此属于企业的资产。实际分摊后逐渐 转化为费用。
★关于支票——通过银行付款的一种结 算方式，分现金支票和转账支票两种。
送存、开户 支票本 企业 开给收款 人 支票 银行 收款人存银 行 划款 给收 款人
记账：
稽核：
制单：
出纳：
交款人：
有关经办人员的签字（或盖章）
[例3-1]1月1日，汪洋投资20 000元现金 开办校园文具店。——收款业务，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本—汪洋 20 000 ★ 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：
收款记账凭证
200×年1月1日
摘 要 汪洋投资 结算 票号 方式 现金 贷方科目 总账科目 实收资本 明细科目 汪洋
凭证名称 业务发生时间
摘 要 汪洋投资
真实凭证
凭证编号
借方科目
收款记账凭证
200×年1月1日
贷方科目 总账科目 实收资本
凭证编号 收1 借方科目：库存现金
明细科目 金 额 20 000 记账 符号
结算 票号 方式 现金
汪洋
业务内容
附单据
或“银 行存款”
张
贷方科目
合 计
发生额
20 000
已记账 标示
会计主管人员： 原始凭 证份数
合 计
发生额
20 000
已记账 标示
会计主管人员： 原始凭 证份数
记账：
稽核：
制单：
出纳：
领款人：
有关经办人员的签字（或盖章）
[例3-2]1月1日，校园文具店将投资 款现金20 000元存入银行。——付款业 务，分录为： 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000
付款记账凭证
200×年1月1日
原始凭证
4.原始凭证的审核 ★真实性的审核。 ★完整性的审核。 ★合法性的审核。
《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证 进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受， 并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、 补充。
收款记账凭证
200×年1月1日
摘 要 借款存银行 结算 票号 方式 贷方科目 总账科目 短期借款 明细科目
凭证编号 收2 借方科目：银行存款
金 额 60 000 记账 符号
附单据
张
合
计
60 000
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
交款人：
★关于“短期借款”账户
（负债类账户）
短期借款
偿还短期借款（减少数） 借入短期借款（增加数）
附单据
张
合
计
500
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
领款人：
★关于“管理费用”账户
（费用类账户）
管理费用
企业进行经营管理而发生的 有关费用（增加数） 会计期末时的结转数（减少数）
[例3-10]1月26日，校园文具店用现 金支付雇员工资1 200元。——付款业务， 分录为： 借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200
[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书租赁 业务，预收办理租书卡现金1 740元。——收款 业务，分录为： 借：库存现金 1 740 贷：预收账款 1 740 ★ 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：
收款记账凭证
200×年1月1日
摘 要 预收租书卡款 结算 票号 方式 现金 贷方科目 总账科目 预收账款 明细科目
付款记账凭证
200×年1月5日
摘 要 预付房租 结算 票号 方式 支票 借方科目 总账科目 待摊费用 明细科目
凭证编号 付3 贷方科目：银行存款
金 额 9 600 记账 符号
附单据
张
合
计
9 600
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
领款人：
★关于“待摊费用”账户
（资产类账户）
待摊费用
已付款但需在以后受益会计 期间分摊数（增加数） 受益会计期间分摊数（减少数）
（三）记账凭证 1.记账凭证的概念 ●根据原始凭证归类整理编制的凭证； ●登记账簿的直接依据； ●会计分录凭证（与原始凭证的区别）。
2.记账凭证的种类
★按反映经 济业务内容 的不同分类
专用记账凭证 通用记账凭证 ★按是否需
记账凭证
要汇总分类 非汇总记账凭证 汇总记账凭证
分类汇总 记账凭证
全部汇总 记账凭证
摘 要 赊购商品 借方科目 总账科目 库存商品 明细科目 文具等 贷方科目 总账科目 应付账款 明细科目 ×批发商
凭证编号
金额 18 000
转1
记账 符号
附单据 张
合
计
18 000
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
★关于“库存商品”账户
（资产类账户）
库存商品
生产完工验收入库商品成本 （增加数） 已经销售商品成本（减少数）
2．原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具 体种类见图。
事 项 凭 证 交 易 凭 证 原始凭证
自制原始凭证
一次凭证 累计凭证
按来源分类
外来原始凭证 一次凭证
交 易 凭 证
汇总原始凭证 记账编制凭证
●一次凭证 ▲只记载一项业务或同时记载若干项同 类性质经济业务； ▲一次性填写完成。
自制原始凭证
转账支票
[例3-9]1月20日，校园文具店通过银 行支付本月水电费500元。——付款业务， 分录为： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500
付款记账凭证
200×年1月20日
摘 要 付电费 结算 票号 方式 借方科目 总账科目 管理费用 明细科目
凭证编号 付4 贷方科目：银行存款
金 额 500 记账 符号
真实凭证
企业之间发生交易时开具 的发票，不同于普通发票
自制原始凭证
普通增值税发票
●累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
自制原始凭证
●汇总原始凭证（原始凭证汇总表） ▲根据若干同类经济业务的原始凭证 定期加以汇总重新编制的凭证。
会计期末时 经汇总而成 自制原始凭证
在业 务发 生时 填制
●记账编制凭证 ▲根据账簿记录和核算经济业务的 需要，对账簿记录内容加以整理而编 制的原始凭证。
自制原始凭证
编制该种 凭证的数 据资料来 自于账户， 而不是实 际发生的 业务
★记账编制凭证与其他原始凭证的区别
经济 经济 业务 经济 业务 业务 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 经办 人员 填制 会计 人员 填制 账 簿
记账编制凭证
★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应 与下面讲到的记账凭证严格区别！
外来原始凭证一般均属于一次凭证。
Hale Waihona Puke 外来原始凭证3.原始凭证的填制(或取得)要求 ●反映的业务内容真实可靠。 ●内容完整、项目齐全，手续完备。 ●简洁清楚，符合规范要求。 ●填制及时并按规定程序传递。
经济 经济 业务 经济 业务 业务 业务 经办 人员 会计 人员
收款记账凭证
200×年1月1日
摘 要 销售商品 结算 票号 方式 贷方科目 总账科目 主营业务收入 明细科目
凭证编号 收4 借方科目：银行存款
金 额 15 800 记账 符号
附单据
张
合
计
15 800
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
交款人：
★关于“主营业务收入”账户
（收入类账户）
主营业务收入
期末时的收入结转（减少数） 日常活动实现的收入（增加数）
◆付款记账凭证 ★注意分录中会计科目书写位置变化！
凭证名称
业务发生时间
摘 要 现金存银行
真实凭证
凭证编号
贷方科目
付款记账凭证
200×年1月1日
借方科目 总账科目 银行存款
凭证编号 付1 贷方科目：库存现金
明细科目 金 额 20 000 记账 符号
结算 票号 方式
业务内容
附单据
或“银 行存款”
张
借方科目
第三章
会计循环
学习目标
◆会计循环的基本概念 ◆会计循环的基本程序 ◆会计凭证和会计账簿的种类 ◆对账和结账的内容 ◆账项调整和试算平衡表的编制
第一节 会计循环概述
一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核算中 依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次 继起，周而复始的进行，即构成会计循环。
经济 经济 业务 经济 业务 业务 账 簿 财务报告
付款记账凭证
200×年1月26日
摘 要 支付工资 结算 票号 方式 借方科目 总账科目 应付职工薪酬 明细科目
凭证编号 付5 贷方科目：库存现金
金 额 1 200 记账 符号
附单据
张
合
计
1 200
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
领款人：
★关于“应付职工薪酬”账户
（负债类账户）
应付职工薪酬
实际支付数（减少数） 计算出来的应付数（增加数）
凭证编号 收3 借方科目：库存现金
金 额 1 740 记账 符号
附单据
张
合
计
1 740
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
交款人：
★关于“预收账款”账户
（负债类账户）
预收账款
向购货方提供商品（减少数） 预收购货款等（增加数） 暂未向购货方提供商品， 相当于产生了一笔负债
[例3-8]1月12日，校园文具店销售文具等， 通过银行收款15 800元。——收款业务，分录 为： 借：银行存款 15 800 贷：主营业务收入 15 800 ★ 在收款凭证上填写会计分录的做法如下：
会计凭证
确认
计量
记录
报告
二、会计循环的基本程序
会计凭证 账 簿 财务报告
库存现金
试 算 平衡表
资产负 债表、 利润表 等
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可 以确认和计量的经济活动。 ◆也称交易或事项：交易指企业与外部 主体的价值交换行为；事项指企业内部有 关部门之间发生的价值转移行为。
材料仓库 生产产品 领用材料 事 项 交易
A 企业
购买材料 支付汇款
B 企业
生产车间
二、会计凭证—会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 ● 用来记录经济业务、明确经济责任， 并作为登记账簿依据的书面证明文件，是 重要的会计资料。 ● 包括原始凭证和记账凭证两类。
真实凭证
（二）原始凭证 1.原始凭证的概念 ●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 ●证明经济业务的发生和完成情况。 ●作为记账原始依据的会计凭证。