【会计资格考试】最新整理-考试大整理注册会计师记忆精华之会计(七)
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销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入×（1+增值税税率）+[应收账款、票据]减少数+预收账款增加数-非现金抵债而减少的应收项目+当期收回前期核销的坏账-当期核销的坏账-实际发生的现金折扣-票据贴现的利息
3、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+本期应交增值税进项税额+应付账款、应付票据减少数+预付账款增加数+存货增加数-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造费用（不包括消耗的物料费用）
B、相关经济利益能够流入
C、完工程度能够可靠确定
本期应确认的＝全部*目前完工程度—已确认的
②、期末，完工程度不能可靠估计的：
A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失
C、不能得到补偿的，不确认收入，成本＝本年已发生成本---当期费用
4、确认和计量（类似提供劳务收入）
①、期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法
②、期末，完工程度不能可靠估计的：
A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认
六、利润
①、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等
C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。
②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
③、与交易相关的经济利益能够流入企业
④、相关的收入和成本能够可靠地计量
2、账务处理
①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入
借：发出商品
贷：库存商品
交税时：
借：应收账款—应收销项税额17
1、现金流量的分类：
①、涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量；
②、涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量；
③、除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量
2、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
②、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等
七、利润分配
第十章财务会计报告
现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不含定期存款）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件[期限短、流动性高、易于转换定额现金、价值变动风险小]的短期投资）。
贷：待转库存商品差价10
回购时：
借：物资采购110
应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7
贷：银行存款128.7
借：待转库存商品差价30（余额转回）
贷：物资采购30
借：物资采购80
待转库存商品差价30
应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7
贷：银行存款128.7
⑤、售后租回
A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
贷：主营业务收入贷：分期收款发出商品
③、预收款，[实际交货时确认收入]
④、售后回购：[不确认收入] “待转库存商品差价”
发出时：
借：银行存款117
贷：库存商品80
应交税金—应交增值税(进项税额) 17
待转库存商品差价20
回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。
借：财务费用10 [110-20-80]
⑦、销售退回
A、未确认收入的退回：
借：库存商品
贷：发出商品
B、已确认收入的退回：冲收入、冲成本
a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
b.以前年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）
⑧、需要安装检查的销售：安检完后确认收入，如果安检较简单时，发出进就确认
四、让渡资产使用权收入
1、利息收入
2、使用费收入
①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入
②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入
分期收款、分期确认收入
五、建造合同收入
1、类型：固定造价合同、成本加成合同
2、合同收入组成内容A、初始收入B、变更、索赔、奖劢形成的收入
3、合同成本组成内容：直接费用和间接费用
⑨、附销售退回条件的：
能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理
不能合理估计的部分，期满确认
⑩、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理
三、提供劳务收入
1、不跨年度的，按完成合同法确认
2、跨年度的
①、期末劳务结果能够可靠计量的，[完工百分比法]包括：
A、总收入、总成本能够可靠计
【会计资格考试】最新整理-考试大整理注册会计师记忆精华之会计(七)
编 辑：__________________
时 间：__________________
第九章收入、费用和利润
一、收入的分类
1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
2、按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入
贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17
确认收入时：
借：应收账款100
贷：主营业务收入100
3、特殊销售业务
①、代销：[代销清单]
A、视同买断方式：跟所代销清单，确认收入
B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费
②、分期收款[按合同约定日期，分期确认收入]
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
借：银行存款借：主营业务成本
B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
⑥、房地产销售
******有建造合同的，按建造合同原则处理
法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：
A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认
B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入
C、售后，仍Байду номын сангаас某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入
二、商品销售收入
1、确认条件(必须全部满足)
①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移
A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)
B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：
a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补
b、代销的，取决于受托方的收入是否取得
c、尚未完成安装或检验
d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性
3、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+本期应交增值税进项税额+应付账款、应付票据减少数+预付账款增加数+存货增加数-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造费用（不包括消耗的物料费用）
B、相关经济利益能够流入
C、完工程度能够可靠确定
本期应确认的＝全部*目前完工程度—已确认的
②、期末，完工程度不能可靠估计的：
A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失
C、不能得到补偿的，不确认收入，成本＝本年已发生成本---当期费用
4、确认和计量（类似提供劳务收入）
①、期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法
②、期末，完工程度不能可靠估计的：
A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认
六、利润
①、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等
C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。
②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
③、与交易相关的经济利益能够流入企业
④、相关的收入和成本能够可靠地计量
2、账务处理
①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入
借：发出商品
贷：库存商品
交税时：
借：应收账款—应收销项税额17
1、现金流量的分类：
①、涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量；
②、涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量；
③、除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量
2、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
②、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等
七、利润分配
第十章财务会计报告
现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不含定期存款）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件[期限短、流动性高、易于转换定额现金、价值变动风险小]的短期投资）。
贷：待转库存商品差价10
回购时：
借：物资采购110
应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7
贷：银行存款128.7
借：待转库存商品差价30（余额转回）
贷：物资采购30
借：物资采购80
待转库存商品差价30
应交税金—应交增值税(进项税额) 18.7
贷：银行存款128.7
⑤、售后租回
A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
贷：主营业务收入贷：分期收款发出商品
③、预收款，[实际交货时确认收入]
④、售后回购：[不确认收入] “待转库存商品差价”
发出时：
借：银行存款117
贷：库存商品80
应交税金—应交增值税(进项税额) 17
待转库存商品差价20
回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。
借：财务费用10 [110-20-80]
⑦、销售退回
A、未确认收入的退回：
借：库存商品
贷：发出商品
B、已确认收入的退回：冲收入、冲成本
a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
b.以前年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）
⑧、需要安装检查的销售：安检完后确认收入，如果安检较简单时，发出进就确认
四、让渡资产使用权收入
1、利息收入
2、使用费收入
①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入
②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入
分期收款、分期确认收入
五、建造合同收入
1、类型：固定造价合同、成本加成合同
2、合同收入组成内容A、初始收入B、变更、索赔、奖劢形成的收入
3、合同成本组成内容：直接费用和间接费用
⑨、附销售退回条件的：
能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理
不能合理估计的部分，期满确认
⑩、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理
三、提供劳务收入
1、不跨年度的，按完成合同法确认
2、跨年度的
①、期末劳务结果能够可靠计量的，[完工百分比法]包括：
A、总收入、总成本能够可靠计
【会计资格考试】最新整理-考试大整理注册会计师记忆精华之会计(七)
编 辑：__________________
时 间：__________________
第九章收入、费用和利润
一、收入的分类
1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
2、按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入
贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 17
确认收入时：
借：应收账款100
贷：主营业务收入100
3、特殊销售业务
①、代销：[代销清单]
A、视同买断方式：跟所代销清单，确认收入
B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费
②、分期收款[按合同约定日期，分期确认收入]
借：分期收款发出商品
贷：库存商品
借：银行存款借：主营业务成本
B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
⑥、房地产销售
******有建造合同的，按建造合同原则处理
法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：
A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认
B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入
C、售后，仍Байду номын сангаас某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入
二、商品销售收入
1、确认条件(必须全部满足)
①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移
A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)
B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：
a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补
b、代销的，取决于受托方的收入是否取得
c、尚未完成安装或检验
d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性