第八章 股东权益

发行普通股的会计处理
则会计分录为： 借：机器设备 4 000 建筑物 120 000 贷：普通股 增收资本—普通股溢价

15 000 109 000
发行优先股的会计处理
同普通股一样，但通过“优先股”账户。 例：某公司按每股$16的价格发行面值为 $10，8%的可赎回优先股5万股。 会计分录为： 借：现金 800 000 贷：优先股 500 000 增收资本—优先股溢价 300 000 每股股利= $10×8%= $0.8

账户设置：普通股、优先股
1、按面值发行 例：某公司发行面值为$1的普通股20万 股，以面值发行。 借：现金 200 000 贷：普通股 200 000
发行普通股的会计处理
2、溢价发行 一般发行价都超过面值，称为溢价发行。 溢价部分不属于收益，而是属于实收资本， 称为“超面值实收资本（Paid-in capital in excess of par）”或“增收资本 （Additional paid-in capital）”。
（例）某公司已发行且流通在外10 000份， 10%，面值$100的累积优先股和50 000份面值 $10的普通股。该公司已有两年未分派股利， 第三年宣布$320 000的股利。 优先股股利： 拖欠（10%×$100）×10 000×2 $200 000 第三年 100 000 $300 000 普通股股利： 20 000 $320 000
三、股票的发行

股份（share）：指公司股本的基本组成单 位，包括（229页）： 额（核）定股份（Authorized shares） 已发行股份（ Issued shares ） 未发行股份（ Unissued shares ） 库存股份（Treasury shares） 发行在外的股份（Outstanding shares）
一、企业的组织形式

（三）公司组织 依据公司法创立并登记的法律实体。 独立法人，有限责任。
一、企业的组织形式
独资企业 合伙企业Байду номын сангаас公司
是否法律主体
是否经济主体 责任类型 税收
否
是 无限责任 个人所得税
否
是 无限责任 个人所得税
是
是 有限责任 个人所得税、公 司所得税（双重 征税）
二、公司的性质
股票的注销
例：某公司以每股$8的价格购回优先股 20 000股，其原发行价格为$7，面值为$1。 借：优先股 20 000 增收资本——优先股 120 000 留存收益 20 000 贷：现金 160 000

第四节
股利和股份拆分
留存收益的性质


留存收益（Retained earnings） 是公司逐年积累的净收益减去支付股 利后留存于公司的盈利，也称留存盈 余、累积收益或未分配利润。 目的 增加资本、扩充经营。 以盈抵亏、预做准备。


实收资本或投入资本 企业所有者投入的资金，包括 股本（Capital stock）。公司发行股 票筹集资金，因股票代表公司资本， 故称为股本。 增收资本。即溢价部分。 留存收益 企业经营收益中留存累积的净收益。
普通股



普通股（Common stock） 所有公司都发行普通股，它是公司的 基本股份。 普通股股东承担最终的风险，因而要求 提高股价、股利。 普通股股东拥有四项基本权利。
三、股票的发行




公司通过发行股票来筹集经营所需资金。 新公司成立第一次发行。 发起设立、招股设立 老公司发行新股票——增资配股。 股票通常由证券包销商（underwriter）包 销，也可直接卖给股东。 公司通常为发行股票在媒体做广告，也称 “墓碑广告”（tombstones）。
发行普通股的会计处理
库存股票（份）的性质


是本公司已发行后自己购买获得。 无表决权、分配股利权和优先认股权。 可重新在市场上销售。 减少发行在外股份，但不减少已发行股 份（还属于已发行股份）。 不是公司的资产项目，而是股东权益的 减项。
购买库存股票的会计处理



通常采用成本法 按实际购回的成本入账，不考虑股票 面值或原发行价格。 借：库存股份 ××× 贷：现金 ××× 购买库存股票同时减少资产和股东权益。
二、优先股的类别和特征


累积（Cumulative）优先股 以前未分派的股利可以累积，直到公 司宣布分派股利。 公司有时无能力支付优先股股利，则 称为逾期股利，或称拖欠股利。 对累积优先股，若公司宣布支付股利 则应补足所欠的股利。 非累积优先股（Noncumulative）
二、优先股的类别和特征
公司拥有和个人一样的权利 签订合同权 起诉和被起诉权 购买、拥有及销售财产权 公司的股东权益被分成股份（shares of stocks），公司执照中规定公司可销 售的股份数额。

二、公司的性质



（一）有限责任（Limited liability） 股东对公司的债务负有限责任，使公 司易于筹资，增长潜力大 （二）永续性（Continuous life） 公司不会因股东权益的变动而终止， 其股份可以自由转让。 （三）筹资能力强

公司（Corporation）是最重要的企业组织形 式。 公司是独立的法人（Separate legal entity） 公司必须经州政府特许批准，领取公司执 照（charter）才能从事经营活动。 公司独立于其业主，即股东 （stockholders or shareholders）

二、公司的性质
出售库存股票的会计处理


出售价低于原购买成本 出售价低于原购回成本部分，首先冲减 “增收资本—出售库存股份”账户；若该 账户余额不够，则冲减“留存收益”账户。 例：假定该公司以后又以每股$16的价格 出售库存股票35 000股。
出售库存股票的会计处理
借：现金 560 000 增收资本 —出售库存股份 60 000 留存收益 10 000 贷：库存股份 630 000
留存收益的性质


留存收益并不代表公司拥有的现金，只 代表收益中再投资于公司的部分。 “留存收益”账户正常余额在贷方。 如果公司连续出现亏损，则“留存收益” 账户可能出现借方余额，表明股东权益 的减少。 称为留存收益亏绌（deficit）。

股份的认购
1、填具认购书后 借：应收认股款 贷：认购普通股 增收资本 2、收到认股款时 借：现金 贷：应收认股款
××× ××× ×××
××× ×××
股份的认购
3、收齐全部认股款时 借：认购普通股 ××× 贷：普通股 ××× 例：231页 发行费用的处理： 溢价发行，从溢价中抵扣。232页 面值发行，作为递延费用在5年内摊销。
二、公司的性质


（四）所有权与管理权的分离 股东不再复杂日常经营，职业经理人 专业化管理，提高管理效率 但是，由于管理层与股东目标不一致， 有代理冲突。 （五）开办费用高
二、公司的性质


（六）双重征税 公司是独立的纳税主体 双重课税（double taxation） （七）政府限制多 政府管理严格，要求公司披露信息 组织费用高、代理问题

二、优先股的类别和特征

优先股（Preferred stock） 股利分配优先 优先股股利在普通股股利之前分派， 如果有剩余才向普通股分派。 剩余资产分配优先。 一般无表决权或表决权受到限制。
二、优先股的类别和特征



优先股股利分派率固定： 固定百分比（按面值计算）。 固定金额（每股金额）。 风险较低，因股利按固定比率支付，其股 价波动较小，是介于普通股和长期负债之 间的混合性证券。 对600家公司调查，只有86家发行优先股。
一、普通股的基本特征

表决权（ Voting right ） 在股东大会上投票参与管理，每一股 份拥有一票。
利润分配权 分享公司税后利润的权利。每一股份 获得相同的股利。

一、普通股的基本特征

剩余资产要求权 公司清算（Liquidation ）时，对剩余 资产的要求权。
优先认股权（Preemptive right） 发行新股时，优先购买，以保证股东 的权益不变。
第八章 股东权益
第一节 企业的组织形式和企业的性质
一、企业的组织形式


（一）独资企业 一个自然人投资并经营的企业。 非法人企业，所有者对企业的债务承担 无限责任。 日常经济活动中，独资企业数量众多， 但收入总额占比较小。
一、企业的组织形式


（二）合伙企业 两个或两个以上投资者以契约关系为基 础建立的企业。 合伙人共担风险，共享收益 非法人企业，对企业债务承担无限连带 责任。
发行普通股的会计处理
5、发行股票取得非现金资产 取得的资产按现时市价记账，而不管其 原账面价值是多少。 例：某公司发行15 000份面值为$1的普通 股，取得价值为$4 000的设备和一座价值 为$120 000的建筑。 面值= 15 000×$1=$15 000 溢价=$124 000－$15 000=$109 000
公司的创立与管理




由公司发起人（Promoter）向政府领取 执照，并付费签字。 发起人要制定一套规章制度，作为管理 公司的章程。 选举董事会（Board of directors）成员和 董事长。 董事会任命公司主管人员：总经理、副 总经理等。
第二节 股票的种类和股票的发行
股东权益的分类

二、优先股的类别和特征
如果是非累积优先股，则优先股股利为 $100 000，而普通股股利为 $220 000。 参加分派（participating ）优先股 全部参加分派 部分参加分派 非参加分派优先股 可转换优先股（Convertible） 可赎回优先股（Callable）