方案-购买子公司少数股权的会计处理
购买子公司少数股权的会计处理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义7
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义７购买子公司少数股权的会计处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，“该类交易或事项发生以后，应当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：（1）从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。
（2）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
什么是母公司持续计算的金额？2008年1月1日，甲公司购入乙公司70%的股权。
当天，乙公司一项固定资产账面价值800万，公允价值1000万，使用年限10年，净残值为0，按直线法计提折旧。
2008年12月31日，该固定资产账面价值为720（账面原价800－折旧费80）万，母公司持续计算的金额为900万（公允原价1000－折旧费100）万。
购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
【提示】商誉只在购买日计算一次。
购买子公司的少数股权时，不确认新的商誉。
【例】A公司于20×5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
20×6年12月25日，A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。
本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
（1）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时（能够对B公司实施控制），B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。
购买子公司少数股权的会计处理
新会计准则及其应⽤指南没有对购买少数股权的会计处理做出明确的规定，本⽂拟根据财政部会计准则委员会发布的《企业会计准则实施问题专家⼯作组意见》对购买⼦公司少数股权的会计处理进⾏探讨。
⼀、少数股东权益的概念 少数股东权益，简称少数股权，从财务概念上看，指的是⼦公司股东权益中不属于母公司拥有的部分。
在控股合并形式下，当母公司拥有⼦公司股份不⾜l00%，即只拥有⼦公司净资产的部分产权时，⼦公司股东权益的⼀部分属于母公司所有，即多数股权，其余部分仍属外界其他股东所有，由于后者占⼦公司全部股权不⾜半数，对⼦公司没有控制能⼒，故被称为少数股权。
⼆、财政部会计准则委员会对购买⼦公司少数股权的有关规定 根据财政部会计准则委员会2007年2⽉1⽇发布的《企业会计准则实施问题专家⼯作组意见》，企业⾃其⼦公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进⾏处理。
⼀是在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理。
⼆是在合并财务报表中，⼦公司的资产、负债应以购买⽇（或合并⽇）开始持续计算的⾦额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权⽐例计算确定应享有⼦公司在交易⽇可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列⽰。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权⽐例计算确定应享有⼦公司⾃购买⽇（或合并⽇）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不⾜冲减的，调整留存收益。
三、购买⼦公司少数股权的会计处理⽅法剖析 由于在编制合并财务报表时，是以购买⽇（获得对被购买⽅控制权的⽇期）⼦公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果进⾏反映的，所以须将购买⽇和交易⽇（购买少数股权的⽇期）的可辨认净资产公允价值进⾏调整，调整到以⼦公司购买⽇可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果，在此基础上编制合并财务报表。
购买子公司少数股权的会计处理
购置子公司少数股权的会计处理新?企业会计准那么?实施后，为将上市公司、会计师事务所在新会计准那么执行过程中遇到的的问题进展统一，企业会计准那么实施问题专家工作组对自其子公司的少数股东处购置股权应如何进展处理曾以“意见〞的形式进展了答复，2021年8月7日财政部会计司发布了?企业会计准那么解释2号?，解释中对“企业购置子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理〞进展了标准。
一、购置子公司少数股权的特征〔一〕购置子公司少数股权定义购置子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的根底上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购置少数股东持有的对该子公司全部或局部股权。
〔二〕购置子公司少数股权及企业合并的区别企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
根据企业合并的定义，构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业〔或业务〕的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。
但购置子公司少数股权的交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，也不形成报告主体的变化，所以不属于准那么中所称的企业合并。
〔三〕购置子公司少数股权会计处理难点购置子公司少数股权交易中主要涉及到两个会计处理问题，一是购置子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值确实定，二是编制合并报表时因购置子公司少数股权新取得的长期股权投资及按照新增持股比例计算应享有子公司自购置日〔或合并日〕开场持续计算的净资产份额之间的差额的会计处理。
二、购置子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值确实定〔一〕确定原那么因购置子公司少数股权不属于企业合并，所以不能按照企业合并确定其投资本钱。
?企业会计准那么解释第2号?规定：“母公司购置子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照?企业会计准那么第2号——长期股权投资?第四条的规定确定其投资本钱。
〞?企业会计准那么第2号——长期股权投资?第四条规定：除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投资本钱：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。
购买子公司少数股权会计处理
一、会计处理要点（1）母公司个别账务处理。
由于购买子公司少数股权前母公司长期股权投资已按成本法核算，故不需作调整，购买子公司少数股权时仍采用成本法核算即可。
（2）购买子公司少数股权时，子公司资产、负债对母公司的价值。
编制合并报表时，以购买日（即获得对子公司控制权日）子公司可辨认资产、负债公允价值为基础，对子公司会计报表作适当调整，计算出本次交易日子公司资产、负债的价值。
调整方法是：子公司在购买日可辨认资产以公允价值计量及成本结转，可辨认负债以公允价值计量及清偿；子公司在购买日以后新增的资产、负债以账面价值计量，不作调整。
（3）编制合并报表时，对母公司报表调整。
对母公司长期股权投资按权益法进行调整，将交易日子公司资产、负债对母公司的价值与子公司在购买日可辨认净资产公允价值的差额，按原持股比例享有的部分调整长期股权投资、投资收益等项目。
（4）编制合并报表时，对子公司报表调整。
需对子公司在购买日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值差异进行调整，同时调整资本公积项目。
（5）商誉的计量。
商誉是各分次确定的商誉之和，每次商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。
净资产公允价值以每次交易日的公允价值为准。
（6）编制合并报表时会计处理顺序。
首先，计算在交易日子公司资产、负债对母公司的价值；再对母公司和子公司报表进行调整，在合并工作底稿中编制调整分录；然后计算商誉总额；最后，在合并工作底稿中编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，二、会计处理运用[例]甲公司于2008年1月10日以10000万元取得乙公司60%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为15000万元（其中固定资产账面价值9000万元、公允价值9100万元，其余资产、负债无差异）。
2008年12月1日，甲公司支付4500万元取得乙公司20%的股份。
2008年12月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，乙公司所有者权益项目：股本5000万元，资本公积 7900万元，盈余公积2000万元，未分配利润1000万元。
购买子公司少数股权的会计处理
购置子公司少数股权的会计处理一、购置子公司少数股权的交易性质和会计处理原那么（一）交易性质企业在取得对另一个企业的控制权，双方形成***公司后，为进步持股比例，母公司从子公司少数股东处购置少数股东持有的对该子公司全部或局部股权，称为购置子公司少数股权。
购置子公司少数股权，实质上是股东之间的权益***易；对于原以合并形成的***公司关系，购置子公司少数股权那么是控股合并的继续，由于该项交易的购置方（母公司）和被购置方（子公司）在购置前后往往受同一企业（母公司的母公司）的控制，因此，该项活动还具有同一控制下企业合并的性质。
（二）购置子公司少数股权会计处理的一般原那么根据《企业会计准那么第2号——长期股权投资》、《企业会计准那么第20号——企业合并》、《企业会计准那么第33号——合并财务报表》和各该应用指南的规定精神，以及《企业会计准那么讲解xx》先容的相关标准，购置子公司少数股权交易确实认、计量和列报应按照以下原那么处理。
1.在进行账务处理和编制个别财务报表时，母公司应按照2号准那么的规定对长期股权投资进行初始计量，并采用本钱法对投资于子公司的长期股权进行核算和列报。
2.在编制合并财务报表时，应首先采用权益法对长期股权投资进行调整，其中：（1）按照2号准那么第九条和33号准那么第十五条的规定处理取得控制权时的“股权投资差额”；（2）参照同一控制下的企业合并即2号准那么第三条的规定，处理购置子公司少数股权时的“股权投资差额”；（3）按照权益法核算原那么，确认自初始投资至购置子公司少数股权这一期间子公司净资产变动母公司的应计份额。
二、购置子公司少数股权的账务处理和个别财务报表列报1.账务处理：确认购置子公司少数股权时：（1）假设以支付现金、承当债务作为购置对价的，应按照支付的现金（含相关用度）或承当债务的账面价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”或相关负债科目；（2）假设以发行权益性证券作为购置对价的，按发行权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按发行的权益性证券的面值总额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目；（3）假设以付出非现金资产等其他方式作为购置对价的，应按照2号准那么第四条的其他规定确定长期股权投资的进账价值；（4）假设购置价款中包含子公司已宣告但尚未发放的现金股利或利润，其价值不计进投资本钱，上述分录借方还应加上“应收股利”科目和金额，长期股权投资的进账价值也应相应减少。
会计实务：购买子公司少数股权的会计处理中容易出现的错误
购买子公司少数股权的会计处理中容易出现的错误(一) 不能区分购买子公司少数股权与企业合并1、将新取得的长期股权投资成本按照购买子公司少数股权日新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产的份额确定，差额调整资本公积。
2、将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，在合并报表中调整了商誉。
商誉是非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，因购买子公司少数股权不同于非同一控制下企业合并，所以在购买子公司少数股权的会计处理中不产生商誉。
(二) 资本公积明细科目调整有误将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整了资本公积(其他资本公积)。
虽然企业会计准则解释2号对此没有明确规定，但是依据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008》的内容，此处应该调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。
(三) 对解释发布之前购买子公司少数股权交易进行追溯调整解释明确要求：规定仅适用于解释发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照解释规定处理的，不予追溯调整。
但是在实务中，仍有个别企业对解释发布之前的交易事项进行追溯调整。
根据上述方法，企业在交易事项事项发生后，应分三步进行处理，首先判断交易事项是否为购买子公司少数股权。
其次如果系购买子公司少数股权则应确认购买子公司少数股权时的长期股权投资成本。
最后编制合并财务报表。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
购买子公司少数股权的处理
（2）甲公司该并购事项于2011年12月10日经监管部门批准，作 为对价定向发行的股票于2011年12月31日发行，当日收盘价为 每股6.5元。甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决 策。以2011年9月30日的评ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ值为基础，乙公司可辨认净资产于 2011年12月31日的公允价值为10.5亿元（不含递延所得税资产和负 债），其公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产。
【案例分析】
资料：甲上市公司（以下简称甲公司）2011年起实施了一 系列股权交易，具体情况如下：
（1）2011年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协 议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1亿股本公司股票 ，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发 行的股票按规定确定为每股6元，双方确定的评估基准日为 2011年9月30日。
要求：
（1）根据资料（1）和（2），确定甲公司合并乙公司的类型， 并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，长期 股权投资初始投资成本及应调整所有者权益的金额；如为非同 一控制下企业合并，确定其购买日、合并成本、合并中取得可 辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益 的金额。
（4）其他有关资料：
①各公司适用的所得税税率均为25%，除所得税外，不考虑其他因素。 ②乙公司没有子公司和其他被投资单位，在甲公司取得其控制权后未进行 利润分配，除所实现净利润外，无其他影响所有者权益变动的事项。 ③甲公司每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值。 ④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
（2）根据资料（3），计算确定甲公司在其个别财务报表中对 乙公司长期股权投资的账面价值；计算确定该项交易发生时乙 公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易 对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。
第二十四章企业合并-购买子公司少数股权的处理
主导作用的控制方，选项C不属于准则中界定的企业合并。 4.甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下：(1)某上市公司A公司从事 机械制造业务，甲集团持有A公司40%股权，乙集团持有房地产公司B企业 90%股权，甲集团将持有的A公司40%股权，以6000万元的价格转让给乙集团 ，甲、乙集团之间无关联方关系；(2)A公司将除货币资金200万元、持有的 1000万元S上市公司股权（交易性金融资产）以外的所有资产和负债出售给 甲集团。出售净资产按资产评估值作价14800万元。(3)A公司向乙集团发行 股份，购买乙集团所拥有的B企业90%股权。发行股份总额为5000万股，每股 而值1元，发行价格为8元/股。购买资产按资产评估值作价40000万元。交易 完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总 股本为15000万股，乙集团持有A公司股份为9000万股，占本次发行后公司总 股本的60%，成为A公司的控股股东。B企业总股本为6000万股，金额为 6000万元。(4)假定不考虑相关税费及利润分配因素。关于资料（3）的相关 会计处理，下列说法中正确的有（）。 A.A公司是法律上的母公司，会计上的被购买方 B.上述重组构成反向购买 C.A公司重组后的资产构成业务 D.因A上市公司不构成业务，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益 性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益 E.因A上市公司构成业务，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入 当期损益 正确答案：A,B,D 解析：发行权益性证券的一方A公司因其生产经营决策在合并后被参与合并 的另一方所控制，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会 计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”，选项A和B均正确 ；交易发生时，A上市公司仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资 产，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行 处理，不得确认商誉或确认计入当期损益的金额，选项C和E错误，选项D正 确。 5.甲公司2013年和2014年有关投资业务资料如下：(1)2013年1月2日，甲公 司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存
关于购买子公司少数股权的处理【会计实务操作教程】
◎购买子公司少数股权投资成本的确定 《企业会计准则解释第 2 号》规定：“母公司购买子公司少数股权所 形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投 资》第四条的规定确定其投资成本。”即：母公司购买子公司少数股 权，通常应当按照交易日支付对价的公允价值调整增加对子公司的长期 股权投资。以支付非货币性资产为对价的，应当按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的规定确定形成长期股权投资的成本。母公 司购买子公司少数股权而发生的相关交易费用计入投资成本，但是，与
实务中，母公司购买子公司少数股权的业务已经越来越多，而对于母 公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理，目前准则及其应 用指南没有明确，但财政部最新发布的《企业会计准则解释第 2 号》对 此进行了明确规定。笔者认为母公司购买子公司少数股权主要涉及：购 买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制这两个方面的问题。
元)。 ③抵销所有者权益各项目 借：实收资本 50000000 资本公积 22200000 盈余公积 3400000 未分配利润 22600000 商誉 7000000 贷：长期股权投资 86400000 少数股东权益 18800000 注释：资本公积抵销数 2220万元为 2008年 1 月 1 日资本公积账面数
购买子公司少数股权如何会计处理
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！购买子公司少数股权如何会计处理一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理，新准则实施问题专家工作组意见第1号规定：“在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外。
应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的。
调整留存收益。
”在此规定下，购买少数股权日需要获取子公司可辨认净资产的公允价值，以公允价值为基础确认商誉。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，分为两部分，一部分确认为商誉，一部分调整合并所有者权益。
对此引发的争议主要有三：一是购买少数股权是否需要考虑控股股东和被购买股权的少数股东之间的联系。
即是否需要区分是同一控制还是非同一控制下的购买股权行为。
如果需要区分，则依照企业合并时的会计处理，同一控制下的购并不产生商誉；如果不需要区分，假如是同一控制下的企业合并之后的购买少数股权。
控制权取得时尚不确认商1。
收购子公司少数股权合并处理
收购子公司少数股权合并处理引言：在企业发展的过程中，随着业务规模的扩大和市场竞争的加剧，为了获得更多的资源、提高行业竞争力，公司通常通过收购其他公司的少数股权，从而实现战略合作或控制对方公司的目的。
本文将从准备工作、收购过程、合并处理以及影响因素等方面全面讨论收购子公司少数股权合并处理的问题。
正文：一、准备工作在进行收购子公司的少数股权合并处理之前，公司需要进行详细的准备工作。
首先，公司需要了解子公司的经营状况、财务状况和发展前景等，以便评估子公司的价值和潜力。
其次，公司需要确定收购的目标，明确收购的目的和战略意义，为合并处理做好准备。
此外，公司还需要进行风险评估，对可能出现的风险进行预测和应对措施的制定。
二、收购过程收购子公司的少数股权主要涉及股权转让协议、股权价格的确定、股权交割等环节。
在签订股权转让协议之前，公司需要与子公司进行谈判，确定股权转让的条件和方式，并制定相应的交割计划。
在股权价格的确定上，公司可以参考子公司的净资产、商业模式和市场地位等因素，结合市场行情进行评估，并根据双方的谈判结果确定最终价格。
在股权交割时，公司需要履行相关法律程序，完成交割手续。
三、合并处理收购子公司的少数股权后，公司需要进行合并处理，以实现资源整合、协同效应和战略目标的达成。
合并处理包括经营管理的整合、组织结构的调整和文化融合等方面。
在经营管理的整合中，公司需要重新规划和调整子公司的业务构架，整合资源和人力，优化业务流程，提高运营效率。
在组织结构的调整中，公司需要重新设计组织结构，明确职责和权限，确保良好的沟通和协作。
在文化融合中，公司需要重视企业文化的建设和传承，建立共同的价值观和行为准则，增强团队凝聚力和员工归属感。
四、影响因素收购子公司的少数股权合并处理受到多方面因素的影响。
首先，市场环境的变化会对合并处理产生重要影响，如市场需求的变动、行业竞争的加剧等。
其次，公司内部的因素也会影响合并处理的效果，如公司管理的能力、资源配置的合理性等。
母公司购买子公司少数股权的会计问题及准则改进建议
律采 用 权 益 结 合法 进 行 合 并会 计 处 理 。
的购买价款作 为初始投资成本 ， 初始投资成本包括与取得长期
股权 投 资直 接 相 关 的 费 用 、 金 及 其他 必 要 支 出 ； 税 以发 行 权 益
二、 母公 司购买子公司少数股权存在的会计政策选择 问题 我国将企业合并 区分为同一控制下的企业合并 和非 同一
在购 买法和权益结合法 两种合 并会计方法， 易出现企业利用并购业务操控会计利润的现 象， 容 所以这一会计准则需要完善。 【 关键词】 母公 司购 买子公 司少数股权； 企业合并； 购买法； 权益结合 法
一
、
母公司购买子公 司少数股权对会计准则的适用问题
司少 数 股 权 的 行 为 ， 实 上 是 原 控 股 关 系 的 继 续 ， 公 司 受合 事 子
资本 公积 不 足 冲减 的 ， 整 留 存 收益 。比照 Ｃ Ｓ ０ 六 条 规 定 ， 认 净 资产 公 允 价 值 份 额 的 差额 ， 复核 后 计 入 当 期 损 益 。 在购 调 Ａ２ 第 经 合 并 方 在 企业 合 并 中 取 得 的 资产 和 负 债 ， 当按 照 合 并 日在 被 买法 下 ， 购 买 方在 合 并 时业 已存 的利 润 作 为 购 买 成 本 的 一 部 应 被 合 并 方 的账 面 价值 计 量 。合 并方 取 得 的 净 资产 账 面 价值 与 支 付 分 ， 须 予 以抵 销 ， 得 纳入 合 并 报 表 。我 国 Ｃ Ｓ ０ 求 按 照 母 必 不 Ａ２ 要 的合 并对 价 账 面 价值 （ 发 行股 份 面 值 总 额 ） 或 的差 额 ， 当 调 整 公 司拥 有 的 控 制 权 比例 计 算 和 确 认 非 同一 控 制 下 的 合 并 商 誉 ， 应
第十二节 购买子公司少数股权的处理.
二．出售子公司少数股权处理
（二）丧失控制权情况下处置子公司投资的处理 企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有 子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报 表进行相关会计处理： 1.在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照 长期股权投资的规定进行会计处理；同时，对于剩余股 权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关 金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共 同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关 规定进行会计处理。
A.长期应付款为4 000万元 B.无形资产（专利权）为1 543.50万元 C.无形资产（管理系统软件）为4 500万元 D.长期股权投资（对丙公司投资）为12 800万元
【答案】B
课后作业
【解析】长期应付款的账面余额为4 000万元，账面价值应扣 除未确认融资费用的金额，故选项A错误；无形资产（专利权） 账面价值=1 890-1 890/5×11/12=1 543.5（万元），故选项 B正确；无形资产（管理系统软件）账面价值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4（万元），故选项C错误；对长期股权 投资（丙公司）账面价值为初始投资成本12 000万元，选项D 错误。
二．出售子公司少数股权处理
2.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在 丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得 的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计 算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的 份额之间的差额，计入丧失控制权当日的投资收益。与 原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失 控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处 置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允 价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
关于母公司购买子公司少数股权的会计处理演变及认识
关于母公司购买子公司少数股权的会计处理演变及认识陶岩峰2010年9月19日关于对母公司购买子公司少数股权的会计处理办法，我们国家在对其设计和规范时，是走了一段“弯路”的。
财政部编写的《企业会计准则2006》及《企业会计准则讲解2006》中，关于购买子公司少数股权的会计处理均有所简单的提及。
但在实务中，母公司购买子公司少数股权的业务越来越多，而对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理的呼声也越来越强烈，后来在第一号专家工作组的意见中就“企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何处理”作出了原则性的规定，但是在实际操作中，实务界对此规定的操作性过繁相当反感，意见很大。
为此，经财政部等的进一步磋商和论证后，终于在《企业会计准则解释第2号》中将其作为共性的问题固定了下来。
比较“解释第2号”和第一号专家组意见，现行的处理原则和办法更加符合逻辑，不仅操作性强，也更加明了和简单。
主要的改良和区别有这么两点：第一：企业从少数股东处购买股权时，不再执行《企业会计准则第20号—企业合并》准则，而应执行《企业会计准则第2号—长期股权投资》准则，对于采用债务重组方式和非货币性交换方式从子公司少数股东处进一步购买股权时，则应分别按照《债务重组》和《非货币性资产交换》准则来确定“长期股权投资”的入账金额。
购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。
根据企业合并的定义，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，因此，不属于企业合并，自然就不再执行企业合并准则了，也就不再确认新增投资产生的商誉，合并财务报表上反映的商誉为首次购买日确认的商誉。
第二：母公司编制合并报表时，对于应购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续的净资产份额之间的差额，第一号专家组意见和《准则解释第2号》的处理方法有别。
关于购买子公司少数股权的处理
关于购买子公司少数股权的处理作者：赵治纲来源：《财会学习》2009年第05期购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。
根据企业合并的定义，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，因此，不属于企业合并。
企业需要注意的是，购买子公司的少数股权前提是该公司已经是母公司的子公司，母公司只是从该子公司的其他少数股东那里购买部分或全部股权。
而如果公司本身属于少数股东，但通过购买某公司其他少数股东的股权而达到了控制，则属于企业合并。
实务中，母公司购买子公司少数股权的业务已经越来越多，而对于母公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理，目前准则及其应用指南没有明确，但财政部最新发布的《企业会计准则解释第2号》对此进行了明确规定。
笔者认为母公司购买子公司少数股权主要涉及：购买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制这两个方面的问题。
◎购买子公司少数股权投资成本的确定《企业会计准则解释第2号》规定：“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。
”即：母公司购买子公司少数股权，通常应当按照交易日支付对价的公允价值调整增加对子公司的长期股权投资。
以支付非货币性资产为对价的，应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定形成长期股权投资的成本。
母公司购买子公司少数股权而发生的相关交易费用计入投资成本，但是，与发行权益性证券相关的手续费、佣金等费用不能计人投资成本。
企业需要注意的是，由于购买子公司少数股权不属于企业合并，不能按照企业合并形成的长期股权投资来确定其投资成本。
因此，母公司在确定该部分投资的成本时无需区分原来的子公司是同一控制下取得的子公司还是非同一控制下取得的子公司。
【税会实务】购买子公司少数股权合并会计处理解析
【税会实务】购买子公司少数股权合并会计处理解析一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理, 新准则实施问题专家工作组意见第1号规定：“在合并财务报表中, 子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本, 与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 在合并资产负债表中作为商誉列示。
新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额, 除确认为商誉的部分以外。
应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价), 资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的。
调整留存收益。
”在此规定下, 购买少数股权日需要获取子公司可辨认净资产的公允价值, 以公允价值为基础确认商誉。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本, 与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额, 分为两部分, 一部分确认为商誉, 一部分调整合并所有者权益。
对此引发的争议主要有三：一是购买少数股权是否需要考虑控股股东和被购买股权的少数股东之间的联系。
即是否需要区分是同一控制还是非同一控制下的购买股权行为。
如果需要区分, 则依照企业合并时的会计处理, 同一控制下的购并不产生商誉；如果不需要区分, 假如是同一控制下的企业合并之后的购买少数股权。
控制权取得时尚不确认商誉, 购买少数股权反倒要确认商誉, 显然不合理。
因此无论是否需要区分控股股东和被购买少数股东之间的关系, 在购买少数股权时确认商誉都是不合理的。
二是实务中公允价值的获取是有难度的。
实际案例中, 一些企业在收购少数股东股权时, 往往不进行评估, 只是按照净资产账面价值作价或者随意作价, 因此难以可靠取得公允价值。
中级会计师《会计实务》重点：购买子公司少数股权的处理
中级会计师《会计实务》重点：购买子公司少数股权的处理购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理。
①母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值;②在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。
按此处理，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
【例题13·计算分析题】A公司于2011年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2012年l2月31日，A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。
本例中A 公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
(1)2011年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。
(2)2012年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)以及其个别报表中相关资产、负债的账面价值如下表所示。
单位：万元分析：(1)确定A公司个别财务报表对B公司长期股权投资的成本。
2011年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20 000万元。
2012年12月31日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7 500万元。
A公司个别报表该项长期股权投资在2012年12月31日的账面余额为27 500万元。
母公司购买子公司少数股权,这个报表怎么做
母公司购买子公司少数股权，这个报表怎么做
在实体理论下，很多交易和事项站在个别报表和合并报表分别来看，结果非常不同，合并报表的编制不再是简单的汇总与合并抵销的方法，还要开展对个别报表和合并报表的各种差异进行调整。
母公司购买子公司少数控股权
个别报表：按照公允价值确认长期股权投资，付出作价的公允价值和账面价值的差额可以确认损益：
借：长期股权投资（公允价值＋交易费用）
累计折旧
贷：固定资产
资产处置损益
合并报表：因购买少数股权取得的长期股权投资，与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日公允资产价值持续计算的净资产净额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的当期资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并报表中不确认新的商誉或损益。
【注】交易的实质等同于权益权益性交易，不属于企业合并，如果不调整，将导致母公司长期股权投资与子公司所有者联营公司权益的份额不一致，从而抵销不掉。
新增投资差额＝新增投资成本－追加投资日子公司净资产持续计算的价值×新增比例
借：长期资本公积或留存收益（若新增投资差额＞0）
贷：长期股权投资
借：长期股权投资（若新增投资差额＜0）
贷：资本公积
或者在合并报表中与抵销子公司所有者权益一并调整：借：股份公司所有者权益
商誉（不变）
资本公积或留存收益（若新增投资差额＞0）
贷：长期股权投资
少数股东权益
资本公积（若新增投资差额＜0）
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购买子公司少数股权的会计处理
'\r\n 一、购买子公司少数股权的交易性质和
处理原则
（一）交易性质
企业在取得对另一个企业的控制权，双方形成母子公司后，为提高持股比例，母公司从子公司少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权，称为购买子公司少数股权。
购买子公司少数股权，实质上是股东之间的权益性交易；对于原以合并形成的母子公司关系，购买子公司少数股权则是控股合并的继续，由于该项交易的购买方（母公司）和被购买方（子公司）在购买前后往往受同一企业（母公司的母公司）的控制，因此，该项活动还具有同一控制下企业合并的性质。
（二）购买子公司少数股权会计处理的一般原则
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》和各该
指南的规定精神，以及《企业会计准则讲解2008》介绍的相关规范，购买子公司少数股权交易的确认、计量和列报应按照下列原则处理。
1.在进行账务处理和编制个别财务报表时，母公司应按照2号准则的规定对长期股权投资进行初始计量，并采用成本法对投资于子公司的长期股权进行核算和列报。
2.在编制合并财务报表时，应首先采用权益法对长期股权投资进行调整，其中：（1）按照2号准则第九条和33号准则第十五条的规定处理取得控制权时的“股权投资差额”；（2）参照同一控制下的企业合并即2号准则第三条的规定，处理购买子公司少数股权时的“股权投资差额”；（3）按照权益法核算原则，确认自初始投资至购买子公司少数股权这一期间子公司净资产变动母公司的应计份额。
二、购买子公司少数股权的账务处理和个别财务报表列报
1.账务处理：确认购买子公司少数股权时：（1）如果以支付现金、承担债务作为购买对价的，应按照支付的现金（含相关费用）或承担债务的账面价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”或相关负债科目；（2）如果以发行权益性证券作为购买对价的，按发行权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按发行的权益性证券的面值总额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目；（3）如果以付出非现金资产等其他方式作为购买对价的，应按照2号准则第四条的其他规定确定长期股权投资的入账价值；（4）如果购买价款中包含子公司已宣告但尚未发放的现金股利或利润，其价值不计入投资成本，上述分录借方还应加上“应收股利”科目和金额，长期股权投资的入账价值也应相应减少。
2.财务报表的列报。
母公司的个别资产负债表中，“长期股权投资”项目应按照“长期股权投资”科目账面余额减去“长期股权投资减值准备”科目账面余额后的金额填报。
三、合并财务报表时对涉及购买子公司少数股权相关投资价值的调整和列报
（一）母公司取得控制权时产生的股权投资差额的处理
1.股权投资借方差额的处理。
如果取得控制权时的初始投资成本大于当时应享有子公司的可辨认净资产份额（即借方差额），其差额应在合并财务报表时确认为商誉，即借记“商誉”项目，贷记“长期股权投资”项目。
实际操作时，确认商誉应与按公允价值调整子公司资产、
负债账面价值及抵销母公司投资和子公司所有者权益合并处理。
2.股权投资贷方差额的处理。
如果取得控制时的初始投资成本小于当时应享有子公司的可辨认净资产份额（即贷方差额），合并财务报表时应将其差额计入留存收益，同时调增投资成本：编制合并资产负债表抵销分录时，应按其差额借记“长期股权投资”项目，贷记“盈余公积”（盈余公积占留存收益的10%，下同）、“未分配利润”项目。
上述处理股权投资差额的分录，应与其他抵销分录一并过入合并财务报表的
底稿中进行调整抵销，不在母、子公司的账务和个别财务报表中反映。
如果取得控制权是通过同一控制下企业合并形成的，因为股权投资差额已在确认合并的账务处理中通过调整所有者权益处理完毕，因此合并财务报表时不再存在上述股权投资差额的调整抵销，而且无须按公允价值调整子公司资产、负债的账面价值。
（二）购买子公司少数股权时产生的股权投资差额的处理
1.子公司净资产份额的计价基础。
在合并财务报表中，子公司资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
自购买日（或合并日）开始持续计算的金额，可按以下公式计算：
A.子公司资产（负债）自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）＝母公司购买子公司少数股权时子公司资产（或负债）的账面价值±母公司取得控制权时（即购买日或合并日）可辨认资产（负债）公允价值与当时账面价值的差额，或＝母公司取得控制权时子公司可辨认资产（负债）的公允价值±自取得控制权至购买少数股权这一期间子公司各项资产（负债）账面净增减额
B.母公司购买子公司少数股权而应增享子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额＝子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×购买子公司少数股权新增的持股比例
2.长期股权投资和所有者权益的调整。
母公司新确认的长期股权投资与按照新增的持股比例计算的应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的部分，调整留存收益，即按上述原则编制合并资产负债表抵销分录：（1）账务上新确认的长期股权投资小于按上述公式B计算的应享有子公司净资产份额时，按其差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“资本公积”项目；（2）账务上新确认的长期股权投资大于按上述公式B计算的应享有子公司净资产份额时，应依次借记“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目［（资本公积、盈余公积冲减时应以资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积的账面余额冲完为限］。
（三）其他调整
采用权益调整合并财务报表时，子公司净资产变动即应调整长期投资的账面价值：按自取得投资至购买少数股权这一期间子公司净资产变动母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”项目，贷记或借记“盈余公积”、“未分配利润”（对子公司实现净损益份额的确认）或“资本公积”（对子公司其他原因导致净资产变动应计份额的确认）项目。
四、例题
A上市公司于2×08年12月30日以3 000万元取得对B公司66%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的控股合并。
2×10年1月3日，A公司又出资1 500万元，自B公司少数股东处购买B公司20%股权，两次投资均以现金支付。
本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
另：（1）A公司取得B公司控制权时，B公司净资产公允价值为5 000万元（假定资产负债的账面价值与其公允价值相等，下
同）；（2）A公司购买B公司少数股权时，B公司自购买日开始持续计算的资产价值7 000万元，负债价值1 600万元；（3）合并财务报表时，对购买子公司的少数股权的投资差额处理前，合并资产负债表的资本公积（股本溢价）金额为120万元，盈余公积为200万元；（4）自A公司对B公司投资到购买B公司少数股权这一期间，B公司净资产增加400万元［（7 000－1 600）－5 000］中，其中因损益增加300万元，其他原因增加100万元。
试作与上述投资业务相关的会计处理。
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