购买子公司少数股权的会计处理
购买子公司少数股权的会计处理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义7
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义７购买子公司少数股权的会计处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，“该类交易或事项发生以后，应当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：（1）从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。
（2）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
什么是母公司持续计算的金额？2008年1月1日，甲公司购入乙公司70%的股权。
当天，乙公司一项固定资产账面价值800万，公允价值1000万，使用年限10年，净残值为0，按直线法计提折旧。
2008年12月31日，该固定资产账面价值为720（账面原价800－折旧费80）万，母公司持续计算的金额为900万（公允原价1000－折旧费100）万。
购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
【提示】商誉只在购买日计算一次。
购买子公司的少数股权时，不确认新的商誉。
【例】A公司于20×5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
20×6年12月25日，A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。
本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
（1）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时（能够对B公司实施控制），B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。
购买子公司少数股权的会计处理
新会计准则及其应⽤指南没有对购买少数股权的会计处理做出明确的规定，本⽂拟根据财政部会计准则委员会发布的《企业会计准则实施问题专家⼯作组意见》对购买⼦公司少数股权的会计处理进⾏探讨。
⼀、少数股东权益的概念 少数股东权益，简称少数股权，从财务概念上看，指的是⼦公司股东权益中不属于母公司拥有的部分。
在控股合并形式下，当母公司拥有⼦公司股份不⾜l00%，即只拥有⼦公司净资产的部分产权时，⼦公司股东权益的⼀部分属于母公司所有，即多数股权，其余部分仍属外界其他股东所有，由于后者占⼦公司全部股权不⾜半数，对⼦公司没有控制能⼒，故被称为少数股权。
⼆、财政部会计准则委员会对购买⼦公司少数股权的有关规定 根据财政部会计准则委员会2007年2⽉1⽇发布的《企业会计准则实施问题专家⼯作组意见》，企业⾃其⼦公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进⾏处理。
⼀是在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定处理。
⼆是在合并财务报表中，⼦公司的资产、负债应以购买⽇（或合并⽇）开始持续计算的⾦额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权⽐例计算确定应享有⼦公司在交易⽇可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列⽰。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权⽐例计算确定应享有⼦公司⾃购买⽇（或合并⽇）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不⾜冲减的，调整留存收益。
三、购买⼦公司少数股权的会计处理⽅法剖析 由于在编制合并财务报表时，是以购买⽇（获得对被购买⽅控制权的⽇期）⼦公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果进⾏反映的，所以须将购买⽇和交易⽇（购买少数股权的⽇期）的可辨认净资产公允价值进⾏调整，调整到以⼦公司购买⽇可辨认净资产公允价值为基础持续计算的结果，在此基础上编制合并财务报表。
购买子公司少数股权合并报表的编制【会计实务操作教程】
资本公积-股本溢价 33000000 盈余公积 5500000 未分配利润 19500000 商誉 10000000 贷：长期股权投资 117000000
少数股东权益 11000000 借：未分配利润-年初 15000000
投资收益 3500000 少数股东损益 1500000
贷：未分配利润-期末 19500000 利润分配-提取盈余公积 500000
(二) 编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录 1、 调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响 借：管理费用 1000000
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贷：固定资产——累计折旧 1000000 2、 按权益法调整对 B 公司长期股权投资 借：长期股权投资——B公积 3500000
注： (1) 投资收益：B 公司 2009年调整后的净利润 500万元中，A 公司按持 股比例 70%计算的金额。 (2) 资本公积：B 公司 2009年可供出售金融资产公允价值变动增加的 资本公积 500万元中，A 公司按持股比例 70%计算的金额。 3、 抵消子公司所有者权益各项目 借：股本 60000000
非同一控制下购买子公司少数股权的会计处理
非同一控制下购买子公司少数股权的会计处理
西南财 经大学会 计学院 张 欢
少数股权 ， 从财务上看 ， 指的是子公 司股东权益 中不属于母公 司拥有 的部分。 在控股合并形式下 ， 当母公司只拥有子公司净 资产 的部分产权 ， 其余部分仍属外界其他股东所有 ， 由于后者 占子公司 财务报表编制这两个方面的问题 。
账 ）而权益结合法只按并人净资产的账面价值人账 。 ， 在公允 价值 高于账面价值的条件下，在合并以后各年按公允价值确定的资产 转移价值显然要 比按账面价值确定的资产转移价值要高， 所以 ， 在 合并 以后各年权益结合法确认的收益 比购买法确认 的收益要高 。 另一方面 ， 合并后各年 ， 在权益结合法下可以按公允价值将并入资 产 出售 ，在物价上涨条件下 ）该售价与原账面价值之差 又会给合 （
本大于取得的净资产公允价值 时增加 了合并商誉 的报告值 ，在合 并成本小于取得净 资产公允价值 时减少 了合 并净收益 的报告价 值 ，与权益结合法将合并费用 中的直接费用计人 当期损益的做法 相比 ，合并成本大于取得的净 资产公允价值时购买法 比权益结合 法对净 资产的计价要 高。 就合并后期来 说， 购买 法下会产生由购买 价格高于所确认 的被并购企业可辨认净资产公允价值而导致 的商 誉问题 ， 其摊销或计提减值准备会影响合并年度的报 告收益。 而权 益结合法下 ， 由于资产按账面价值计价 ， 账面价值往往又低于公允 价值 ， 因而这些资产存 在着未实现的升值 ， 如果 出售这些资产 ， 便
全部股权不足半数 ， 对子公司没控制能力 ， 称为少数股权。 故 而购
买子公 司的少数股权 ，是指在一个企业 已经能够对另一个企业实 施控制 。 双方存在母子公司关系的基础上 ， 为增加持股 比例 ， 母公 司自子公 司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或
【实用文档】特殊交易在合并财务报表中的会计处理
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理◇追加投资的会计处理◇处置对子公司投资的会计处理◇因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释◇交叉持股的合并处理◇逆流交易的合并处理◇其他特殊交易一、追加投资的会计处理（一）母公司购买子公司少数股东股权母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示】购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。
因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
【教材例27-46】2×12年12月26日，甲公司以7 000万元取得A公司60%的股权，能够对A公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2×13年12月23日，甲公司又以公允价值为2 000万元、原账面价值为1 600万元的固定资产作为对价，自A公司的少数股东取得A公司15%的股权。
本例中甲公司与A公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）。
2×12年12月26日，甲公司在取得A公司60%股权时，A公司可辨认净资产公允价值为9 000万元。
2×13年12月23日，A公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为10 000万元。
本例中，2×13年12月23日，甲公司进一步取得A公司15%的股权时，甲公司合并财务报表的会计处理如下：合并财务报表中，A公司的有关资产、负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并，无需按照公允价值进行重新计量。
购买子公司少数股权会计处理
一、会计处理要点（1）母公司个别账务处理。
由于购买子公司少数股权前母公司长期股权投资已按成本法核算，故不需作调整，购买子公司少数股权时仍采用成本法核算即可。
（2）购买子公司少数股权时，子公司资产、负债对母公司的价值。
编制合并报表时，以购买日（即获得对子公司控制权日）子公司可辨认资产、负债公允价值为基础，对子公司会计报表作适当调整，计算出本次交易日子公司资产、负债的价值。
调整方法是：子公司在购买日可辨认资产以公允价值计量及成本结转，可辨认负债以公允价值计量及清偿；子公司在购买日以后新增的资产、负债以账面价值计量，不作调整。
（3）编制合并报表时，对母公司报表调整。
对母公司长期股权投资按权益法进行调整，将交易日子公司资产、负债对母公司的价值与子公司在购买日可辨认净资产公允价值的差额，按原持股比例享有的部分调整长期股权投资、投资收益等项目。
（4）编制合并报表时，对子公司报表调整。
需对子公司在购买日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值差异进行调整，同时调整资本公积项目。
（5）商誉的计量。
商誉是各分次确定的商誉之和，每次商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。
净资产公允价值以每次交易日的公允价值为准。
（6）编制合并报表时会计处理顺序。
首先，计算在交易日子公司资产、负债对母公司的价值；再对母公司和子公司报表进行调整，在合并工作底稿中编制调整分录；然后计算商誉总额；最后，在合并工作底稿中编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，二、会计处理运用[例]甲公司于2008年1月10日以10000万元取得乙公司60%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为15000万元（其中固定资产账面价值9000万元、公允价值9100万元，其余资产、负债无差异）。
2008年12月1日，甲公司支付4500万元取得乙公司20%的股份。
2008年12月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，乙公司所有者权益项目：股本5000万元，资本公积 7900万元，盈余公积2000万元，未分配利润1000万元。
购买子公司少数股权会计处理及权益性交易应用
企业研究Business research总第390期第24期2011年12月常处理记录。
同时，企业应当设置严谨适当的内控程序，对后台系统维护人员的权限进行检查复核，授权专门人员对操作日志进行定期检查浏览，确保日志的完整性及无异常操作出现。
3.企业使用的会计信息系统无论是自身开发还是外购，均应对相关系统进行整体规划。
该规划必须具有前瞻性、系统性和延续性，同时对系统的各项具体操作设计详细内控方案。
特别注意，新建信息系统正式启用，必须按照相关的规定，填报启用申请表，履行规定的批准手续；凡是修改、升级系统或应用程序，变更设备配置，修改系统重要参数等工作，需填写系统变更申请表，按相关规定办理批准手续和执行变更操作。
变更的申请、审批、执行记录作为系统管理资料存档。
修改、升级系统对应的数据升级应涉及全部历史数据，避免出现数据与软件不匹配的情况。
（二）应用操作层面的控制1.企业会计系统用户权限（包括系统管理用户权限）的设置，应根据岗位制定。
企业应建立岗位权限表，按权限表为岗位人员设权限，避免权限设置的随意性。
根据内控管理原则，不相容的岗位不可由一人兼任；不相容的权限不可设给同一人。
新建或修改用户及权限，必须由申请人填写相关申请表，经审核通过后执行，申请表作为系统管理资料存档；财务主管应每半年检查一次应用系统用户清单及权限。
审阅要有书面记录和签字，检查和修改记录需存档。
要求及时删除冗余帐户和权限，防止未被授权的用户访问系统。
2.企业应在信息系统各项管理制度体系下结合财务系统的特点，建立企业财务系统管理制度，对各项操作细则作出明确规定，包括规定财务人员必须有初级以上的电算合格证，方可使用财务系统电脑及会计电算软件；财务系统电脑必须按企业统一规定安装杀毒软件，电脑开机密码必须按要求设置；上机人员必须设定各自的登录密码，并应不定期予以变更，不可使用前3次已经用过的旧密码，防止他人盗用；上机操作完毕后，应及时从当前系统中退出，防止他人进行错误的操作等等。
对控股子公司增资收购小股东的会计处理
对控股子公司增资收购小股东的会计处理控股公司对子公司进行增资收购小股东的情况，涉及到一系列会计处理。
以下是一般情况下的会计处理步骤：1. 确认股权价值：1.1 评估子公司价值：进行子公司估值，以确定控股公司需要增资的具体金额。
1.2 确定小股东的权益：根据小股东的持股比例，确定其股权价值。
2. 制定协议和交易结构：2.1 协议起草：制定增资协议，明确交易的具体条件和相关权益。
2.2 交易结构：确定增资方式，包括现金增资、股权置换或其他合适的方式。
3. 会计入账：3.1 增资入账：根据协议和交易结构，在资产负债表中将增资的金额加入控股公司的投资账户。
3.2 少数股东权益调整：根据小股东的权益，调整少数股东权益账户。
3.3 确认交易成本：确认与交易相关的费用，如法律费用、顾问费等，并在费用账户中入账。
4. 更新财务报表：4.1 更新资产负债表：在资产负债表中反映增资后的股权结构和权益变化。
4.2 更新利润表：更新利润表，反映增资对盈利能力的影响。
5. 税务处理：5.1 关注税务法规：需要仔细考虑增资收购对公司税务的影响，并遵循相关法规。
5.2 处理潜在的税收后果：如果有潜在的税收后果，可能需要与专业税务顾问协商处理。
6. 披露和报告：6.1 内外部披露：对于重大的增资收购交易，需要按照相关法规和会计准则进行内外部披露。
6.2 财务报告：更新财务报告，确保相关信息准确、完整地反映在公司的财务报告中。
7. 监控和合规：7.1 监控变化：监控子公司运营和财务状况的变化，确保增资后公司的持续经营和合规。
7.2 合规审查：定期进行合规审查，以确保公司遵循所有相关法规和法律要求。
以上步骤是一般性的处理流程，具体的会计处理可能会受到地区、行业和法规的影响，因此建议在执行时咨询专业会计师和法务顾问以确保合规性。
关于购买子公司少数股权的处理【会计实务操作教程】
◎购买子公司少数股权投资成本的确定 《企业会计准则解释第 2 号》规定：“母公司购买子公司少数股权所 形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投 资》第四条的规定确定其投资成本。”即：母公司购买子公司少数股 权，通常应当按照交易日支付对价的公允价值调整增加对子公司的长期 股权投资。以支付非货币性资产为对价的，应当按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的规定确定形成长期股权投资的成本。母公 司购买子公司少数股权而发生的相关交易费用计入投资成本，但是，与
实务中，母公司购买子公司少数股权的业务已经越来越多，而对于母 公司购买子公司的该部分少数股权如何进行会计处理，目前准则及其应 用指南没有明确，但财政部最新发布的《企业会计准则解释第 2 号》对 此进行了明确规定。笔者认为母公司购买子公司少数股权主要涉及：购 买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制这两个方面的问题。
元)。 ③抵销所有者权益各项目 借：实收资本 50000000 资本公积 22200000 盈余公积 3400000 未分配利润 22600000 商誉 7000000 贷：长期股权投资 86400000 少数股东权益 18800000 注释：资本公积抵销数 2220万元为 2008年 1 月 1 日资本公积账面数
母公司购买子公司少数股权的会计问题及准则改进建议
律采 用 权 益 结 合法 进 行 合 并会 计 处 理 。
的购买价款作 为初始投资成本 ， 初始投资成本包括与取得长期
股权 投 资直 接 相 关 的 费 用 、 金 及 其他 必 要 支 出 ； 税 以发 行 权 益
二、 母公 司购买子公司少数股权存在的会计政策选择 问题 我国将企业合并 区分为同一控制下的企业合并 和非 同一
在购 买法和权益结合法 两种合 并会计方法， 易出现企业利用并购业务操控会计利润的现 象， 容 所以这一会计准则需要完善。 【 关键词】 母公 司购 买子公 司少数股权； 企业合并； 购买法； 权益结合 法
一
、
母公司购买子公 司少数股权对会计准则的适用问题
司少 数 股 权 的 行 为 ， 实 上 是 原 控 股 关 系 的 继 续 ， 公 司 受合 事 子
资本 公积 不 足 冲减 的 ， 整 留 存 收益 。比照 Ｃ Ｓ ０ 六 条 规 定 ， 认 净 资产 公 允 价 值 份 额 的 差额 ， 复核 后 计 入 当 期 损 益 。 在购 调 Ａ２ 第 经 合 并 方 在 企业 合 并 中 取 得 的 资产 和 负 债 ， 当按 照 合 并 日在 被 买法 下 ， 购 买 方在 合 并 时业 已存 的利 润 作 为 购 买 成 本 的 一 部 应 被 合 并 方 的账 面 价值 计 量 。合 并方 取 得 的 净 资产 账 面 价值 与 支 付 分 ， 须 予 以抵 销 ， 得 纳入 合 并 报 表 。我 国 Ｃ Ｓ ０ 求 按 照 母 必 不 Ａ２ 要 的合 并对 价 账 面 价值 （ 发 行股 份 面 值 总 额 ） 或 的差 额 ， 当 调 整 公 司拥 有 的 控 制 权 比例 计 算 和 确 认 非 同一 控 制 下 的 合 并 商 誉 ， 应
第2007讲 反向购买、购买子公司少数股权的会计处理(420)
（五）反向购买的处理 非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。
但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方（即会计上的子公司，下同），该类企业合并通常称为“反向购买”。
【例·综合题】A上市公司于2×22年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。
假定不考虑所得税影响。
A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
表1 A公司及B企业合并前资产负债表单位：万元项目A公司B企业流动资产 6 0009 000非流动资产42 000120 000资产总额48 000129 000流动负债 2 400 3 000非流动负债600 6 000负债总额 3 0009 000所有者权益： 股本 3 000 1 800资本公积 盈余公积12 00034 200未分配利润30 00084 000所有者权益总额45 000120 000 其他资料： （1）2×22年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东甲公司处取得了B企业全部股权。
A公司共发行了3 600万股普通股以取得B企业全部1 800万股普通股。
（2）A公司每股普通股在2×22年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。
A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
（3）2×22年9月30日，A公司（会计上的子公司）除非流动资产公允价值较账面价值高9 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
要求：（1）根据上述资料，确定购买方。
『正确答案』 A公司在该项合并中向B企业原股东（甲公司）增发了3 600万股普通股，合并后B企业原股东（甲公司）持有A公司的股权比例为54.55％。
购买子公司少数股权的会计处理
账 务 处 理 ：确 认 购 买 子 公 司 少 数 股 权 时 ： ( 1 ) 如 果
、
因 为股 权 投 资差 额 已 在 确 认 合并 的账 务处 理 中通
，
以支付现金
”
承 担 债 务 作 为 购 买 对 价 的 应 按 照 支付 的
， “ ，
过调 整所有者权益处理 完毕
现 金 ( 含相关 费用 )或 承 担 债务 的账 面 价 值 借记 股 权 投 资 科 目 贷记
2
为商誉
目
。
，
即借记
“
商誉
”
项 目 贷记
，
“
长期股权投资
”
项
应按照
号 准则 的规定对 长期 股权投 资进行初 始计
实 际 操 作时 确认 商誉 应 与按 公 允价值 调 整 子 公 司
，
、
量
，
并 采用 成 本 法 对 投 资 于 子 公 司 的长 期 股 权 进 行 核
。
资产
2
负债 账 面 价 值 乃 抵 销 母 公 司 投 资 和 子 公 司所 有
财务报表的列报
”
“
。
母公 司的个别资产负债表 中
“ ”
，
关 系 购买 子 公 训 少 数股 权 则 是 控 股 合并 的 继 续
。
，
由于
因
该 项 交 易 的 购买 方 ( 母 公 司 )和 被 购买 方 ( 子 公 司 )在 购
买前后往往受同
，
一
长 期 股 权 投 资 项 目应 按 照 长 期 股 权 投 资 科 目账 面 余额 减 去 长 期 股 权 投 资 减 值 准 备 科 目账 面 余 额 后 的
购买少数股权合并报表案例
购买少数股权合并报表案例一、购买子公司少数股权的合并报表会计处理为了全面贯彻实施企业会计准则，落实会计准则的国际趋同与等效，根据企业会计准则执行情况和有关问题，财政部于2008年8月颁发了《企业会计准则解释第2号》（以下简称“2号解释”）。
在关于企业购买子公司少数股权应当如何处理的问题上，2号解释规定“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。
母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
主要分以下两种情况：（一）第一种情况因购买少数股权新取得的长期股权投资大于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额，编制合并报表时要调减母公司的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积”、“盈余公积”等，贷记“长期股权投资”。
（二）第二种情况因购买少数股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额，编制合并报表时要调增母公司的长期股权投资的账面价值，借记“长期股权投资”，贷记“资本公积等”。
二、购买子公司少数股权的合并报表例析（一）第一种情况因购买少数股权新取得的长期股权投资大于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额。
例如：春风公司于2010年12月20日以730万元取得对放飞公司70%的股权，能够对放飞公司实施控制，形成非同一控制下的控股合并，当日，放飞公司净资产公允价值为1000万元（期中：股本600万元，资本公积l00万元（资本溢价），盈余公积100万元，未分配利润200万元），放飞公司资产负债的账面价值与其公允价值相等。
2011年12月25日，春风公司又出资300万元，自放飞公司少数股东处购买放飞公司20%的股权，两次投资均以银行存款支付。
【税会实务】购买子公司少数股权合并会计处理解析
【税会实务】购买子公司少数股权合并会计处理解析一、购买子公司少数股权合并会计处理新旧规定比较关于购买少数股权在编制合并报表时的会计处理, 新准则实施问题专家工作组意见第1号规定：“在合并财务报表中, 子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本, 与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 在合并资产负债表中作为商誉列示。
新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额, 确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额, 除确认为商誉的部分以外。
应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价), 资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的。
调整留存收益。
”在此规定下, 购买少数股权日需要获取子公司可辨认净资产的公允价值, 以公允价值为基础确认商誉。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本, 与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额, 分为两部分, 一部分确认为商誉, 一部分调整合并所有者权益。
对此引发的争议主要有三：一是购买少数股权是否需要考虑控股股东和被购买股权的少数股东之间的联系。
即是否需要区分是同一控制还是非同一控制下的购买股权行为。
如果需要区分, 则依照企业合并时的会计处理, 同一控制下的购并不产生商誉；如果不需要区分, 假如是同一控制下的企业合并之后的购买少数股权。
控制权取得时尚不确认商誉, 购买少数股权反倒要确认商誉, 显然不合理。
因此无论是否需要区分控股股东和被购买少数股东之间的关系, 在购买少数股权时确认商誉都是不合理的。
二是实务中公允价值的获取是有难度的。
实际案例中, 一些企业在收购少数股东股权时, 往往不进行评估, 只是按照净资产账面价值作价或者随意作价, 因此难以可靠取得公允价值。
购买子公司少数股权中商誉会计处理探讨
购买子公司少数股权中商誉会计处理探讨作者：李丽丽章新蓉来源：《财会通讯》2009年第12期一、母公司购买子公司少数股权中产生商誉的相关规定(一)解释2号中的规定母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。
母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益(资本公积)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
(二)准则讲解中的规定企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得的少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数权益，应当遵循以下原则处理：母公司个别财务报表中对子公司少数股东处新取得的少数股东权益，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定确定其入账价值。
在合并报表中，子公司的资产、负债应以购买日：(或合并日)开始持续计算的金额反映。
新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额。
确认为商誉；购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，除确认商誉的部分以外，应当调整合并报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应调整留存收益。
二、购买子公司少数股权业务中确认商誉存在的问题(一)前后两次修改与初次确认商誉的范围不一致，不易理解企业首次编制合并报表时，要区分同一控制和非同一控制，只有在非同一控制的前提下才确认正商誉，同一控制下不确认商誉。
但是当母公司购买子公司少数股权时就不再区分同一控制和非同一控制，准则讲解确认新投资中少数股东权益产生的商誉，做法类似非同一控制下企业首次购买时对商誉的处理；而解释2号中，对新投资中少数股权产生的商誉一概不确认，做法基本上是按照同一控制下企业合并的规定来处理，即使原子公司是非同一控制下取得的子公司，也不再确认新增投资产生的商誉。
[最新知识]购买子公司少数股权为什么是筹资活动
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购买子公司少数股权为什么是筹资活动？对与处置子公司少数股权，我们作为一个集团来看，是筹资，因为在母公司控制时点后，对于子公司的所有者权益的增加，我们反应在资本公积里面，属于权益性的变动。
不走投资收益，所以是筹资活动而不是投资活动。
购买子公司少数股权的处理：企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：个别财务报表母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，确定长期股权投资的入账价值。
即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。
合并财务报表母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
购买子公司少数股权的处理会计分录是怎样？只写购买少数股东股权个别报表：借：固定资产清理贷：固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理营业外收入合并财务报表借：资本公积贷：长期股权投资以上整理的资料内容，就是针对”购买子公司少数股权为什么是筹资活动？”这一问题的解答。
这个问题其实不难，大家之所以会有这个疑问，是将购买子公司少数股权归属于投资活动了。
其实我们只要站在”母公司”的角度来看，这就是属于筹资活动了。
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购买子公司少数股权的会计处理新《企业会计准则》实施后，为将上市公司、会计师事务所在新会计准则执行过程中遇到的的问题进行统一，企业会计准则实施问题专家工作组对自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理曾以“意见”的形式进行了答复，2009 年8 月7 日财政部会计司发布了《企业会计准则解释2 号》，解释中对“企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理”进行了规范。
一、购买子公司少数股权的特征（一）购买子公司少数股权定义购买子公司的少数股权，是指在一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为增加持股比例，母公司自子公司的少数股东处购买少数股东持有的对该子公司全部或部分股权。
（二）购买子公司少数股权与企业合并的区别企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
根据企业合并的定义，构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。
但购买子公司少数股权的交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，也不形成报告主体的变化，所以不属于准则中所称的企业合并。
（三）购买子公司少数股权会计处理难点购买子公司少数股权交易中主要涉及到两个会计处理问题，一是购买子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值的确定，二是编制合并报表时因购买子公司少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额的会计处理。
二、购买子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值的确定（一）确定原则因购买子公司少数股权不属于企业合并，所以不能按照企业合并确定其投资成本。
《企业会计准则解释第2 号》规定：“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2 号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。
” 《企业会计准则第2 号——长期股权投资》第四条规定：除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》确定。
5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12 号——债务重组》确定。
（二）会计处理1、2009年1月1日，A公司通过增发3000万股本公司普通股（每股面值为1元,市价为8元）取得对B 公司70％的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
A公司在取得B 公司70 %股权时，B公司可辨认净资产账面价值总额为9000万元, 其中：股本为6000 万元，资本公积为1000 万元，盈余公积为500 万元（盈余公积提取比例为10%），未分配利润为1500 万元。
除一项固定资产评估增值1000 万元（预计净残值为0，尚可使用年限为10年）外，其他各项可辨认资产和负债的账面价值与其公允价值相等。
A 公司2009 年1 月1 日通过发行权益性证券取得B 公司70% 的股权时的账务处理如下：借：长期股权投资——B 公司80000000贷：股本30000000资本公积——股本溢价50000000《企业会计准则第20 号——企业合并》第十三条规定：“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
”本例中B 公司在2009 年1 月1 日的可辨认净资产公允价值为10000 万元（账面价值9000 万元+固定资产评估增值1000万元），A公司在2009年1月1日的合并财务报表中应确认的商誉=8000-10000 X 70%=1000 （万元）。
2、沿用1中有关资料：2009年12月31日，A公司又以银行存款3000万元自B 公司的少数股东处取得B公司20 %的股权。
本例中A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
假设B 公司2009 年实现的账面净利润为600 万元，未作利润分配，除可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积500 万元外无其他所有者权益的变动。
2009 年12 月31 日A 公司自B 公司少数股东处取得B 公司20% 的股权时的账务处理如下：借：长期股权投资——B 公司30000000贷：银行存款30000000三、购买子公司少数股权合并报表的编制（一）合并报表的编制原则1 、《企业会计准则第2 号——长期股权投资》第十二条规定：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
同时《企业会计准则解释第 2 号》规定：“母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
”2、本例中，A公司在编制合并财务报表时，应当首先根据A公司的备查簿中记录的B 公司可辨认资产、负债在购买日（2009 年1 月1 日）的公允价值的资料，调整B 公司的净利润。
按照A公司备查簿中的记录，在购买日，B公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在一项差异，即固定资产公允价值高于账面价值1000 万元。
该差额按年限平均法每年应补提的折旧额为100万元（1000万元+10年）。
假定该项固定资产用于B公司的总部管理，则2009年B公司调整后的净利润为500万元，经过调整后A公司自少数股东处取得B 公司20% 的股权时应享有的净资产份额=( 9000+1000+600 -100+500 ) X 20%=2200 (万元)，本例中应调整资本公积(3000 -2200) =800万元。
(二) 编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响借：管理费用1000000贷：固定资产——累计折旧10000002、按权益法调整对B 公司长期股权投资借：长期股权投资——B 公司7000000贷：投资收益3500000资本公积——其他资本公积3500000注：(1 )投资收益：B公司2009年调整后的净利润500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。
(2) 资本公积：B 公司2009 年可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元中，A 公司按持股比例70%计算的金额。
3、抵消子公司所有者权益各项目借：股本60000000资本公积-股本溢价33000000盈余公积5500000未分配利润19500000商誉10000000贷：长期股权投资117000000少数股东权益11000000 借：未分配利润-年初15000000投资收益3500000少数股东损益1500000贷：未分配利润-期末19500000利润分配-提取盈余公积500000注：(1 ) 资本公积(股本溢价) ：A 公司购买少数股权时应冲减的资本公积800 万元。
(2) 资本公积(其他资本公积) ：B 公司2009 年1 月1 日资本公积账面余额1000 万元、固定资产账面价值与公允价值之间的差额1000 万元、可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500 万元( 3 ) 盈余公积：B 公司2009 年1 月1 日盈余公积账面余额500 万元、期末按净利润的10% 计提盈余公积50 万元。
(4) 未分配利润：B 公司2009 年1 月1 日未分配利润账面余额1500 万元、当期未分配利润450 万元。
（5）商誉：A 公司2009 年1 月1 日取得B 公司70% 的股权时的初始投资成本（8000万元）与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额（10000万元X 70%=7000万元）之间的差额。
4、未来期间，A 公司将对B 公司的新增持股比例与原持股比例合并为90% ，按照正常程序编制合并财务报表。
四、实务操作中容易出现的错误（一）不能区分购买子公司少数股权与企业合并1 、将新取得的长期股权投资成本按照购买子公司少数股权日新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产的份额确定，差额调整资本公积。
2、将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，在合并报表中调整了商誉。
商誉是非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，因购买子公司少数股权不同于非同一控制下企业合并，所以在购买子公司少数股权的会计处理中不产生商誉。
（二）资本公积明细科目调整有误将新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整了资本公积（其他资本公积）。
虽然企业会计准则解释2 号对此没有明确规定，但是依据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2008 》的内容，此处应该调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。
（三）对解释发布之前购买子公司少数股权交易进行追溯调整解释明确要求：规定仅适用于解释发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照解释规定处理的，不予追溯调整。
但是在实务中，仍有个别企业对解释发布之前的交易事项进行追溯调整。
根据上述方法，企业在交易事项事项发生后，应分三步进行处理，首先判断交易事项是否为购买子公司少数股权。
其次如果系购买子公司少数股权则应确认购买子公司少数股权时的长期股权投资成本。
最后编制合并财务报表。
二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2 号―― 长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。
母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。