合并会计报表六大抵销分录

合并报表六大抵销分录

〔一〕、母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

投资成本＞所有者权益借：合并价差

投资成本＜所有者权益贷：合并价差

2、非全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

少数股东权益

注意：股权投资差额的摊销。

〔二〕、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借：其他应付款

贷：其他应收款

2、借：预收账款

贷：预付账款

3、借：应付票据

贷：应收票据

利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

借：投资收益

借或贷：合并价差

贷：在建工程〔财务费用〕

5、应收账款与应付账款抵销

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备

贷：管理费用

①跨年度，应收账款余额不变

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备〔上年数〕

贷：年初未分配利润〔上年数〕

②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备〔上年数〕

贷：年初未分配利润〔上年数〕

借：坏账准备〔应收账款增加额×计提比例〕

贷：管理费用〔应收账款增加额×计提比例〕

③跨年度，应收账款余额减少

借：应付账款

贷：应收账款

借：坏账准备〔上年数〕

贷：年初未分配利润〔上年数〕

借：管理费用〔应收账款减少额×计提比例〕

贷：坏账准备〔应收账款减少额×计提比例〕

〔三〕、母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入〔母公司收入〕

贷：主营业务支出〔子公司成本〕

2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入〔母公司收入〕

贷：主营业务支本〔母公司成本〕

存货〔母公司未实现的毛利〕

3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

①对外销售的部分

借：主营业务收入〔母公司×销售比例〕

贷：主营业务成本〔子公司×销售比例〕

②形成存货的部分

借：主营业务收入〔母公司×未销售比例〕

贷：主营业务成本〔母公司×未销售比例〕

存货〔毛利×未销售比例〕

4、跨年度的抵销〔上期购进未销的部分〕

①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

借：年初未分配利润〔母公司上期未实现的毛利〕

贷：存货〔母公司上期未实现的毛利〕

②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购

借：年初未分配利润〔母公司上期未实现的毛利〕

贷：主营业务成本〔子公司本期实现的毛利〕

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

⑴对外销售

借：年初未分配利润〔未实现毛利×销售比例〕

贷：主营业务成本〔未实现毛利×销售比例〕

⑵形成存货

借：年初未分配利润〔未实现毛利×未销售比例〕

贷：存货〔未实现毛利×未销售比例〕

〔四〕、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

类型卖方固定资产……另一方固定资产〔根据重要性原则，可以不抵销〕卖方固定资产……另一方产品〔不抵销〕

卖方产品……另一方固定资产〔重点〕

1、不计提折旧的固定资产交易的抵销

①交易当年

借：主营业务收入〔母公司收入〕

贷：主营业务成本〔母公司成本〕

固定资产原价〔母公司的毛利〕

②交易以后期间

借：年初未分配利润〔母公司未实现的毛利〕

贷：固定资产原价〔母公司未实现的毛利〕

③退出企业〔报销、售出、退出〕

子公司在退出时，盈利。

借：年初未分配利润〔母公司已实现毛利〕

贷：营业外收入

子公司在退出时，亏损。

借：年初未分配利润〔母公司已实现毛利〕

贷：营业外支出

2、计提折旧固定资产

①交易当年

借：主营业务收入〔母公司收入〕

贷：主营业务成本〔母公司成本〕

固定资产原价〔母公司未实现毛利〕

借：累计折旧〔子公司当年多计提折旧〕

贷：管理费用〔子公司当年多计提折旧〕

②以后使用期间

借：年初未分配利润〔母公司未实现毛利〕

贷：固定资产原价〔母公司未实现毛利〕

借：累计折旧〔当年多计提折旧〕

贷：管理费用〔当年多计提折旧〕

借：累计折旧〔以前年度累计多提折旧额〕

贷：年初未分配利润〔以前年度累计多提折旧额〕3、退出〔期满清理、提前报废、超期使用〕

将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入〔支出〕①期满清理

借：年初未分配利润

贷：固定资产原价

借：累计折旧

贷：管理费用

借：累计折旧

贷：年初未分配利润

借：年初未分配利润

贷：管理费用

②提前报废

借：年初未分配利润

贷：固定资产原价