探析新会计准则公允价值计量法

２ ０ ｌ ５ （ ６） 总秉 ｌ ２ ０ ５
（ 乏 值计量法
林苗 ， 牡 丹江百佳信物业 管理有限公司
公允 价值 的概念 月， 小 于等 于 ３ ９ ７ 天 。（ ４ 敝 据采集 ： ａ 寻 整长期股权投 资的投资成本。 《 企业会计准则——金融工具确认和 找估值 基准 类别券种 的双边 报价信 息 ： 每 借： 长期股权投资 计 量》 第七章 第五十 条指 出 ： 公 允价值 ， 是 个 工作 日 １ ６ ： ４ ５ 后， 从 中国货币 网采 集双 贷： 银行存款 指 在公 平交易 中 ， 熟 悉情况 的交易 双方 自 边报价的收益 率信息 。 双边报价 收益率保 营业 外收入 愿 进行资产交换或 者债务清偿的金额 。 在 留至小 数点后 第 ４ 位 ，第 ５位 四舍 五入 。 《 企业 会计准 则— —投 资． 『 生房地 产》 公 平交易 中 ， 交易双 方应 当是 持续 经营企 ｈ 其他 信息 ： 其他信 息如债 券面值 、 票 面 第十 条指出 ： 有确 凿证据表 明投资 性房地 业， 不 打算 或不 需 要进 行清 算 、 重大 缩减 年利息 、 每年的利息支付频率 、 债券剩余 产的公允价值能够持续可靠取得的 ， 可以 经营规模， 或在不利条件下仍进行交易。 存续期等。（ ５ ） 确定备期限段公允收益率基 对投资性房地产采用公允价值模式进行 公允价值 的取 得程序是 ： （ １ １ 存在活跃 准 ： ａ ， 以双 边报价 中估值 基准类 别备券 种 后续 计量 。第十 五条指 出 ： 采用公 允价值 市场下 的资产 或负债 ， 活跃 市场 中的报价 的 买入 收益 率 和卖 出 收益 率 的简 单平 均 模式计量的投资性房地产转换为自用房 应当用于确定其公 允价值 。 活跃市场 中的 值 ， 作为该 券种的 收益率 标准 。收益 率标 地产 时 ， 应当以其 转换当 日的公 允价值作 报 价是指 易于 定期于交 易所 、经纪商 、 行 准保 留至小 数点后第 ４ 位， 第Ｓ 位 四舍 五 为 自用房地 产的账面价 值 ， 公允价 值与 原 业协会 、定价服务机构等获得的价格 ， 且 入。ｈ 如有多个双边报价商对同一品种 账面价值 的差额计入当期损益 。 代表 了在 公 平交 易 中实 际发 生 的 市场 交 提出报价， 以最低的买入收益率和最高的 借： 固定资产 易的价格。Ｉ ２ ） 不存在活跃市场时公允价 卖出收益率的简单平均值 ， 作为该券种的 贷： 投资性房地产 值， 应当采 用估值 技术确 定 。采用 估值 技 收益率 标准 。ｃ 根 据估 值基准 券类 别剩 公允价值变动损益 术得 出的结果 ， 应 当反映估 值 日在 公平 交 余存 续期的 划分原则 ， 计 算备期 限段 中所 第十六 条指出 ： 自用房 地产 或存 货转 易中可能采用 的交易价格 。 有券 种收益 率标准 的简单平 均值 ， 作 为该 换 为采 用公 允 价值 模式 计 量的 投 资性 房 二、 金融工具公允 价值 的确定 期限段 品种 的市场公允收益率标 准。 ｄ ， 若 地产 时 ， 投资性房 地产按 照转换 当 日的公 公 允 价值 计 量是 金 融工 具确 认 与 计 当 日 某期限段券种没有双边报价信息 ， 则 允价 值计价 ， 转换 当 日的公 允价 值小于 原 量 的核 心 ，同 时也 是操 作难 度 最 大的 地 以 上一 日该 期 限段 券种 的 公允 收 益率 标 账 面价 值 的 ， 其 差额 计入 当期 损 益 ； 转 换 方。 以中国证监会 ２ ０ ０ ５ 年３ 月公布 的《 关 准 作为 当 日该 期 限段券 种 的公 允 收益 率 当 日的公 允价值大 于原账 面价值 的 ， 其差 于货 币市场基 金投 资等相关 问题 的通知 》 标准。（ ６ 确 定其他类别品种的公允收益率 额计 入所有者权益 。 中“ 影 子定价 ” 的处 理流程为例来说 明。所 标准 ： 根 据基准券 类别 中备期 限段 品种 的 借： 投资 房地产 谓“ 影子定价” ， 是指货币市场基金所采用 公允收益率标准 ， 以及其他品种与基准券 公允价值变动损益 的一种 合理 的风险 控制手段 ， 该方法 的作 类 别之 间的收益率 折溢价标 准 ， 确 定其 他 贷： 存货 用 是对 “ 摊 余成 本法 ” 计算 的 基金 资产 净 类别 品种各期限段 的公允 收益率标准 。ｃ ７ ） 借： 投 资 房地 产 值的公允性进行评估。 货币市场基金平时 浮 动利率债 券的公 允收益率 标准 ， 由影子 贷： 存货 的计 量属性 是摊余 成本法 。但 当“ 影 子定 定 价 工作 小组 根 据基 准利 率 以及 有 效利 资本公积 价” 确定 的基金 资产净 值与 “ 摊余 成本法 ” 差 的实际变动情况具体确 定。（ ８ ） 确定基金 《 企业 会计准 则— —非货 币性 资产交 影子 价格 ” ： ａ 参照 金 融业 普 遍 遵 守 换》 第 三条 指 出 ： 非 货 币性 资产 交 换 同时 计 算 的基 金资 产净 值 的偏 离程 度 的绝 对 的“ 值 达到 或 超过 一 定的 幅度 时 ， 说明“ 摊 余 的“ 全价估 算公式 ” ， 如Ｐ Ｖ ＝ 【 Ｍ ＋ （ Ｃ／ ｆ 】 】 ／ 【 ｌ ＋ ｙ 满足下列条件的， 应当以公允价值和应支 成本法” 计算的基金资产净值就已经不能 （ Ｄ／ ３ ６ ５ ） ］ ，分别计算当日货币市场基金持 付的相关税费作为换入资产的成本， 公允 再公 允地反映持有资产 的价 值 。 因此基金 有 备券种的 “ 影子价格 ” 。其 中 ： Ｐ Ｖ为备 券 价值与换出资产账面价值的差额计入当 （ 一） 该项交换具有商业实质 ； （ 二） 换 就要进行 相应的组合或 会计调整 。 种 的影子价 格 ； Ｍ 为债券面值 ； Ｃ 为债券 票 期损益 ： 首先 ， 为解 决货 币市场基 金影子 定价 面 年利 息 ； ｆ 为债券 每年 的利息 支付频 率 ； 入资产 或 换 出资产 的公 允价值 能 够 可靠 过程 中新 出现 的问题 ， 基金 业界按 照证监 Ｄ为从计算 日 至 债券到期 目 的 剩余天数 ； ｙ 地计量 。 会的有关规定 ， 自发成立了货币市场基金 为估算的市场收益率 。ｂ 将各券种的 “ 影 《 企业 会 计准 则——债 务 重 组 》 第五 影子定价工作小组， 负责全行业内的影子 子价格” 导入估值表 中， 计算“ 影子定价 ” 条指 出 ： 以非现 金 资产 清偿 债务 的 ， 债务 定 价等 日常工 作。其次 ，制定 了详细 、 科 确定的基金资产净值。 人 应当 将重 组债 务 的账 面价 值与 转 让 的 学、 全行业统一采用的“ 影子定价” 处理流 三、 公允 价值在 其他相 关准 则 中的运 非现金 资产公允 价值之 间的差额 ， 计入 当 期损益 。 转让 的非 现金资产公允价值与其 程。主要步骤如下 ： （ １ Ｉ 收益率采集基础： 货 用 币市 场基 金从 中国外 汇 交易 中心 管 理 的 《 企业会 计准 则—— 长期 股权 投资 》 账面价值之 间的差额 ， 计入当期损益 。 中国货 币网上采 集双边报 价信 息 ， 以此 为 第 四条 指出 ： 以发行 权益 陛证 券取 得 的长 《 企业会计准则——收入》 第五条指 基础估算市场公允收益率。 【 ２ 睫价 品种的 期股权 投资 ， 应当按 照发行 权益Ｊ 陛证券 的 出 ： 企业应当按照从购货方已收或应收的 分类 ： 将 定 价 品种 分为 国 债 、 央行 票 据和 公 允价 值作 为初 始投 资 成 本 。第八 条 指 合 同或 协议价款 确定销 售商 品收入金 额 ， 政 策性金 融债 、 其他 允许投 资的金 融工 具 出 ， 投资企业 对被 投资单位 具有共 同控 制 但 已收 或应 收 的合 同或 协议 价款 不 公允 三类 。货币市场基 金影子定价工作小 组每 或重 大影响 的长期股 权投资 ， 应 当按 照本 的除外 。合同或协议价款的收取采取递 延 采 用权益 法 方 式 ， 实质 上 具有 融资 性质 的 ， 应 当按照 季 度 确定 当 期最 活跃 的 成交 类 别作 为 下 准则第 九条至 第十三 条规定 ， 季度的估值基准类别， 并确定三类定价 核算。其中第九条指出： 长期股权投资的 应收的合同或协议价款的公允价值确定 品种之 间的收 益率折 溢价标准 ， 一并作 为 初 始投 资成 本 大于 投 资时 应享 有被 投 资 销售商 品收 入金额。应收 的合 同或协议 价 不 调 款与其 公允价 值之 间的差额 ， 应 当在合 同 下一季度的估值基准。 （ ３ ） 估值基准类别的 单位 可辨认净 资产公 允价值 份额 的 ， 剩 余存 续分 类 ： ａ 剩余 存续 期小 于等于 ３ 整长期 股权投 资的初 始投资 成本 ； 长期 股 或协议 期 间内采用实 际利率法进 行摊 销 ， 个月 ． ｂ 剩余 存续期 大于 ３ 个月 ， 小 于等 权 投资 的初 始 投资 成本 小 于投 资 时应 享 计入 当期损益 。 于６ 个月； ｃ 剩余 存续 期大于 ６ 个月， 小 有 被投 资单 位 可辨 认净 资产 公 允价 值