EAS课件4月19日

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合并会计报表的范围
不纳入合并范围
已准备关停并转的子公司 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司 准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资
本的子公司 非持续经营的所有者权益为负数的子公司 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限
制的境外子公司
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合并报表编制的前期准备事项
Holding Company （控股公 司体制）的简称：一种扁平 式管理二级单位的模式，二 级单位组织相对松散。
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观念更新—建立大财务的管理观念
大财务观念
功能定义：
以公司的财和物为管理对象 以预算控制为起点 以资产的使用效率/效益为目标 以控制财务风险为根本
注：预算控制为财务功能，预算为业务功能，可参考全面预算管理
文件名
尽信书，则不如无书
提纲
集团财务管理概述 合并报表业务实务操作 资金管理模式 预算管理业务实务操作 XX集团企业财务营销案例
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集团企业成为中国市场重要的经济主体
集团企业是由若干企业通过资本结合而形成的企业集合体
企业规模的 扩大
竞争的加剧
生产经营方式 股份公司制的
的转变
发展
中国市场上，集团企业成为一种重要的经济主体。
收益类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项 目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵消分录的贷方发生额 计算确定
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提纲
集团财务管理概述 合并报表业务实务操作 资金管理模式 预算管理业务实务操作 XX集团企业集团财务营销案例
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资金集中管理的核心目标
资金均衡有效地流动是企业（集团）生存和发展的基础。所谓资 金的均衡流动是指资金的流入和流出必须保持适当的配合：当企业必 须发生资金流出时，一定要有足够的资金流入与之相配合，因此，任 何企业为了自身的生存和发展，都必须努力实现资金的均衡流动，因 此，可以说实现资金流动的均衡性和有效性是企业（集团）资金管理 与控制的核心目标。
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合并会计报表的范围
纳入合并的范围
母公司拥有其半数以上的表决权资本的被投资企业
母公司直接拥有 (50.1%) 母公司间接拥有 ( A70% B70%C) 母公司直接和间接方式合计拥有(A70%B、 A35%C 、B30%C A35%+30%C)
被母公司控制的其他被投资企业
通过与被投资企业的其他投资者之间协议 根据章程协议、有权控制企业的财务和经营状况 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
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企业集团资金集中管理的模式(二)
2．结算中心和内部银行模式
财务结算中心通常设在集团母公司财务部门内，是一个独立运行的职能机构，其性质 有些类似于内部银行，主要服务于企业集团的整利益体和长远利益。
主要职能 （1）集中管理各成员公司的现金收入.（2）核定各成员公司日常备用的现金余额； （3）统一拨付各成员公司因业务需要而必备的货币资金（4）统一对外筹措资金（5）
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跨国公司资金集中控制的通行做法
跨国公司实施资金集中管理与控制的常见手段或技巧主要有三种，即内部结算 （净额交易）、现金余额集中（汇总）和帐户余额集中（合并）
1．内部结算 有大量内部现金流的企业集团，内部结算或净额交易（Netting）可用来定期（按月进行） 抵冲成员公司之间的应收和应付帐款，使每个成员公司对外支付净额最小化。
2．现金余额集中
现金余额集中（sweeping or cash concentration）是集团内部现金余额的控制最为简单也 是成本最低的一种技巧。要将现金余额统一集中到一个资金管理中心，这种技巧牵涉到 资金帐户之间的实物转移。为了方便现金流量预测，银行帐户可按日（一天中的某个时 段）自动清零（Automatically Zero Balanced），存入集团总部资金管理中心的总帐户 （Master Account）中，下属企业的收入和支出帐户余额为零。
U型
总部
生
销
产
售
M型
总部 事业部一 事业部二
生销生销 产售产售
H型
总部
公
公
司
司
一
二
Unitary Form （单元结构） 的简称：二级单位附带某个 职能，可以是生产职能、销 售职能或其它职能。
Multi-divisional Form （多事 业部结构）的简称：二级单 位按产品或区域划分为多个 部门，每个部门可以有自己 的U型结构。
对于我国企业集团来说，在解决资金分散、管理失控、 资金利用效率低下等问题上，普遍存在十分迫切的需求。
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企业集团资金集中管理的模式(一)
依据资金控制的集权与分权的程度来划分，企业集团资金 管理和控制大致可分为以下三种模式：
1．报帐中心模式
在这种模式下，资金管理高度集中，一切现金收付活动都集中在母公司的财务 部。集团母公司通过报帐中心，解决统一报帐、统一收支的问题。报帐中心模式 又分为统收统支和拨付备用金两种形式。
统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 统一母子公司的会计政策
会计政策是制企业进行会计核算和编制会计报表时所采用会计原则、会 计程序和会计处理方法、是编制会计的基础，是保证会计报表各项目反映 内容一致的基础。
对子公司股权投资采用权益法核算 对子公司外币表示的会计报表进行折算
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合并资产负债表的抵消处理项目
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企业集团资金集中管理的模式(三)
3．财务公司模式
财务公司是经营部分银行业务的非银行金融机构，其经营范围除抵押放款以外，还包括外汇交易、 联合贷款、包销债券、不动产抵押、财务及投资咨询等业务。
主要职能 一般来讲，财务公司大多是在企业集团发展到一定水平后，由政府监管机构批准，并作为集团的 子公司而设立的，因此，它还担负着集团的理财任务。
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பைடு நூலகம்
企业集团资金集中管理的模式(二)
内部银行是将一种模拟的银企关系引入到集团内部的资金管理中，母子公司是一种借贷关系，内
部银行实际充当企业集团的结算中心、货币发行中心、贷款中心和监管中心。 内部银行的三种模式 （1）高度集中模式．这种模式主要适用于集团内部成员公司地理位置比较集中，各子公司之间关
系密切，管理水平比较高的情况（2）相对集中模式．该模式主要适用于各子公司在生产经营上 有较大差异的特大型企业集团。（3）松散型模式．在该模式下，采用类似银行往来结算中心的 做法，仅在内部银行开立结算帐户，存放结算准备金，以保证集团内部结算的顺利进行。 主要职能 （1）设立内部结算帐户，办理集团内部往来结算。每个成员公司都必须在内部银行开设帐户，成 员公司在经营活动中的一切实物转让、劳务协作均视作商品交易，都要通过内部银行办理往来 结算；（2）发行内部支票和货币。内部银行根据有关规定发行自己的支票和货币，在各成员公 司之间使用（3）发放内部贷款。（4）统一筹措资金。各成员公司无权对外融资.（5）制定结 算制度。内部银行统一制定结算方式、结算时间，规范结算行为，（6）建立信息反馈系统。内 部银行定期或不定期地以报表的形式将资金流通状况反馈给集团总部和各成员公司， 运作特点 （1）各成员公司之间的现金收付和结算事项，均通过内部银行统一开立的帐号来办理，成员公司一 般不直接对外进行现金结算；（2）各成员公司在内部银行开立存款帐户和贷款帐户，实行存贷 分户管理，具有明显的收支两条线特征（3）各成员公司在财务上拥有独立财权，对贷款有权按 用途自行安排使用；（4）实行银行化管理。内部银行本身也建立贷款责任制，实行银行化管理， 以强化资产的风险管理。 由上可以看出，结算中心和内部银行都不是独立法人，二者都不是完全市场化的资金管理方式， 因此，两者属于一种控制模式，即相对集中模式。
办理往来结算,及相关的利息成本或利息收入。 基本特征 （1）各成员公司都有自己的财务部门和独立的帐号（通常是次级帐号），实行独立核
算，拥有一定的现金决策权；（2）集团总部对各成员公司的现金实施统一结算，以 减少因分散管理而导致的资金沉淀，提高资金周转效率，节约资金成本；（3）各成 员公司根据结算中心确定的最高现金保存额,将每日剩余的部分现金转入结算中心设 立的专门帐户（4）结算中心对各成员公司提出的申请有两种管理方式可供选择：一 是逐项审批制，二是超权限审批制（5） 由集团总部制定现金管理的各项规定，结 算中心根据这些规定监控各成员公司的现金缴纳与支用（6）各成员公司不直接对外 举债，必须由结算中心统一对外办理。 由此可见，采取这种模式并不意味着将成员企业的全部资金都集中到集团总部的资金 总库，而是关于资金动员、资金流动和投资融资等决策过程的集中化。
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通过信息系统建立大财务的财务控制体系
财：资金管理
物：广义库管系统
在库管理 在用管理 项目管理
预算控制
会计核算
财务分析
财务报表分析 经营报表分析 预算报表分析
财务信息系统
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提纲
集团财务管理概述 合并报表业务实务操作 资金管理模式 预算管理业务实务操作 XX集团企业集团财务营销案例
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合并会计报表概述
显著特征 （1）财务公司是一个独立的法人企业，它与集体其他成员企业的关系是一种等价交换的市场竞争关
系；（2）财务公司是经营部分银行业务的非银行金融机构，因此，它行使银行的部分职能；（3） 财务公司不仅承担整个集团的资金募集、资金供应和投资功能，并且担负为集团下属公司寻找项 目资金的使命，（4）集团总部对各子公司的资金控制通过财务公司来进行，即由财务公司对集团 成员公司进行专门约束，而且这种约束是建立在各自具有独立经济利益的基础上。 由此可见，企业集团设立财务公司，是将一种完全市场化的企业与企业或银企关系引入到企业集团 的资金管理中。在这种模式下，集团成员公司具有完全独立的财权，可以对资金的使用行使决策 权，