第八章 审计计划(1)
审计学第08章审计计划课件
四、总体审计策略（P152） （一）总体审计策略的作用 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制 定具体审计计划。 （二）总体审计策略的内容 1.审计范围 (空间范围) 2.报告目标、时间安排及所需沟通（时间范围） 3.审计方向（重点领域）
4.审计资源
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划
对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为 基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加 合适，如毛利或营业收入。
➢百分比
为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。
百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性 业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分 比要高。
例如：（1）对以营利为目的的制造行业实体，注册 会计师可能认为经常性业务的税前利润的5％是适当的； （2）对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用 总额的l％是适当的。
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该 项业务的意愿的事项；
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
二、审计的前提条件
（一）财务报告编制基础（P148）
承接鉴证业务的条件之一是《中国注册会计师鉴证业务基本准 则》中提及的标准适当，且能够为预期使用者获取。（鉴证业务5 要素）
就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供 了用以审计财务报表的标准。
【答案】√
【例题3：多选】根据U公司的特点，审计计划的下列各 项内容中，M 注册会计师无需修改的有（ ）。
A．在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环 列为重点审计领域
B．在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存 货监盘计划，以提高监盘效率
审计计划guui
险 对审计风险模型的运用： 制度基础审计：审计人员事先确定一个可接
受的审计风险，再评价固有风险和控制风险， 再根据这一公式来确定可接受的检查风险， 进而安排适宜的审计程序。
第八章 审计计划
审计风险 ＝固有风险×控制风险×检查风险
风险导向审计：审计风险被更多地赋予了 诉讼风险的成分。因此，CPA更加关注企 业会计信息质量以外的问题，如审定报表 中的错弊是否会被发现，发现人是否会起 诉事务所等。他们从企业外部确定可能的 审计风险（诉讼和赔偿风险），与可接受 的审计风险比较，再运用上述公式来确定 可接受的检查风险，从而实现对实际审计 风险的控制。
符合性测试：为评价企业内部控制的有效 程度而进行的测试。有效的内部控制才能 防止、发现和纠正会计报表中的错弊。所 以符合性测试的目的就是确定控制风险的 大小。
第八章 审计计划
B.将a分配至各个账户 （∑b＝a） 理由：账户是报表的组成部分，所以账户的
重要性水平应当就是报表的重要性水平的 组成部分。具体又包括 平均分配： 结构比例分配： 结构比例分配＋调整：调整依据？
第八章 审计计划
C.按a的一定比例计算确定（ b=a*I） 理由：账户和报表有关联，但并不等同，体
第八章 审计计划
3.了解关联方的特别程序： 直接向企业索要关联方名单 在异常交易中识别关联方
关联方名单应印发至每个小组成员手中
第八章 审计计划
《具体会计准则－关联方及关联方交易》
1.关联方： 存在绝对或相对控制（直接、间接或混
合）： 存在共同控制： 能施加重大影响： 2.关联方交易：在关联方之间发生的转移义
舞弊比个别人员舞弊重要
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审计审计计划重要性
具体审计计划的基本内容包括： （1）审计目标。 （2）审计程序。 （3）执行人及执行日期。 （4）审计工作底稿的索引号。 （5）其他有关内容。
四、审计计划的编制
（一）编制人：审计计划应由审计项目 负责人编制。
（二）更改：审计计划仅是对审计工作 的一种预先规划，审计计划在执行过程 中，情况会不断发生变化，常常会产生 预期计划与实际不一致的情况。所以， 对审计计划的补充、修订贯穿整个审计 过程。注册会计师在整个审计过程中， 应当按照审计计划执行审计业务。
第八章 审计计划、审计重要性
第一节 审计计划 第二节 审计重要性
第一节 审计计划
审计计划的含义作用 审计计划种类 审计计划编制人 审计计划形式 审计计划的实施
一、审计计划含义和功能
含义：是指审计人员为了完成各项审计 业务，达到预期的审计目标，在具体执 行审计程序之前编制的工作计划。审计 计划通常可分为总体审计计划和具体审 计计划两部分。
它是由审计人员根据被审单位实际和被审会计报表使用者 的构成,运用职业判断确定的;是会计报表及其项目可以存 在的,不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额,也叫 重要性限额。其中,会计报表中可以存在的最大错报或漏 报金额,叫报表层次的重要性限额;报表项目（也称“账 户”）中可以存在的最大错报或漏报金额,叫账户（或报 表项目）层次的重要性限额。
（四）记录的形式 1.表格式 2.问卷式 3.文字叙述式
（五）审计计划编制步骤
1.了解被审计单位及其环境； 2.初步确定可接受的重要性水平； 3.评估重大错报风险，确定总体应对措施
及进一步审计程序，将检查风险降到可 接受水平。
五、审计计划的审核
总体审计计划的审核事项： 1、审计目的、审计范围及重点审计领域
第八章 审计计划
第八章审计计划一、单项选择题1.根据审计风险＝重大错报风险×检查风险，下列说法不恰当的是( )。
A.审计业务是一种高保证程度的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证已审财务报表不存在重大错报B.在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系2.以下关于初步业务活动总体审计策略和具体审计计划的观点不恰当的是( )。
A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动C.总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标3.以下关于具体审计计划的各种说法不恰当的是( )。
A.制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将检查风险降至可接受的低水平B.具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围C.具体审计计划的内容包括何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核(总体审计策略的内容)D.具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改4.注册会计师选择重要性水平的基准的以下说法中不恰当的是( )。
A.对于以营利为目的的被审计单位可以选择税前利润或税后净利润作为基准B.而对于收益不稳定的被审计单位可以选择净资产作为基准(费用)C.由于销售收入和总资产具有相对稳定性可以作为通常的重要性水平的基准D.对于资产管理公司来说，可以将净资产作为基准5.以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是( )。
第八章 审计计划-PPT课件
（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在 关键的截止日期调配资源等；
（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期 何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理 如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 12
二、具体审计计划
注册会计师应当制定具体审计计划，具体审计 计划比总体审计策略更加详细。 在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总 体审计策 略和具体审计计划作出更新和修改。 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员 的指导、 监督以及对其工作进行复核的性质、时 间安排和范围。
③对于共同基金公司，净资产的 0.5%。
25
2.重要性的定性考虑
在计划审计工作时确定的重要性（即确定
的某一金额），并不必然表明单独或汇总
起来低于该金额的未更正错报一定被评价
为不重大。
即使某些错报低于重要性，与这些错报相 关的具体情形可能使注册会计师将其评价 为重大。
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主要包括：
对遵守法律法规的影响
审计抽样
认定
计划
证据
底稿
信息技术
2
中国注册会计师审计准则第 1201号——计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见
中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作的重要性
第八章 计划审计工作
审计业务约定书 审计计划 （总体审计策略、具体审计计划） 审计重要性 （重要性水平） 审计风险、 （审计风险模型）
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在制定总体审计策略时，注册会计师应当： P133
（一）确定审计业务的特征，以界定审计范围；
审 计 计 划
审计计划的作用主要表现在以下几个方面： 1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员
能根据具体情况收集充分、适当的证据。 2、通过制定审计计划，可以保持合理的审计
成本，提高审计工作的效率和质量。 3、有利于注册会计师与被审计单位的合作 ，避免产生误解。
二、审计计划的内容 （一）总体审计计划的内容
总体审计划是对审计的预期范围和实施方
在计划阶段有效使用分析性复核程序 时，必须系统地执行以下六个步骤：
1、确定将要执行的计算和比较。
常用的计算和比较包括下列各类：
（1）绝对额比较。比如：将本期金额（如某 账户余额）和预期金额进行简单比较。
（2）共同比会计报表（也称垂直分析）。它 是指先计算出某会计报表各组成要素占有 关总额的百分比（如，现金占总资产的百 分比、毛利占销售收入的百分比），再将 此比例与预期数比较。
（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
（4）趋势分析。趋势分析是指比较两个以上 会计期间的特定数据（绝对值、共同比或 比率），以确定难以由本期和前期比较看 出的重大变动。
所谓分析性复核程序，是指审计人员分 析被审计单位重要的比率或趋势，包括调 整这些比率或趋势的异常变动及其与预期 数额和相关信息的差异。
在会计报表审计中，分析性复核程序有
三种用途，即在审计计划阶段，帮助审计 人员确定其他审计程序的性质、时间及范 围；在审计实施阶段，直接作为实质性测 试程序，以收集与账户余额和各类交易相 关的特殊认定的证据；在审计报告阶段， 用于对被审会计报表的整体合理性作最后 的复核。值得注意的是，分析性复核程序 在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶 段都要求必须使用，在审计实施阶段则是 任意选择的。
第八章 计划审计工作
（二）评价未更正错报对财务报表的影响 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的 且被审计单位未更正的错报。 注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这 些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。 如果被审计单位拒绝更正发现的未更正错报，但是 注册会计师确定未更正错报单独或汇总起来是重大的， 因而认为财务报表整体存在重大错报，注册会计师应当 考虑出具非无保留意见的审计报告。 四、形成审计工作底稿 （一）对重要性水平的记录 （二）对错报的记录
二、审计风险模型
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 （一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大 错报的可能性。 重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组 成。 固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前， 某类交易、账户余额或列报的某一认定易于发生错 报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的 可能性。 控制风险，是指某类交易、账户余额或列报的 某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可 能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并 纠正的风险。
三、审计风险与重要性和审计证据之间的关系
（一）审计风险与重要性之间的关系 一般来说，审计风险与重要性之间存在反 向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重 要性水平越低，审计风险越高。 （二）审计风险与审计证据之间的关系 评估的重大错报风险与所需收集的审计证 据的数量存在正向关系。 一般而言，评估的重大错报风险越高，需 要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风 险越低，所需收集的审计证据就越少。
第三节 审计重要性
一、重要性的含义
在财务报表审计中，如果合理预期错报（包括漏 报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财 务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 判断重要性的要点： 1.从具体环境考虑； 2.既要考虑错报金额又要考虑错报性质； 3.从财务报表使用者决策的角度考虑。
审计学(第八章计划审计工作)
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审计学(第八章计划审计工作)
2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员
单位名称：东方股份有限公司
1996年度 索引号：X7--2
小时收
计划
实际
费率 工 时 收 费 工 时 收 费
500
16
8000
16
300
72
21600
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
2、初步业务活动的目的
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审计学(第八章计划审计工作)
第三节 审计重要性
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审计学(第八章计划审计工作)
n 重要性的概念
根据《中国注册会计师审计准则第1221号 —重要性》，重要性是指“如果一项错报单独 或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。”
第八章审计计划
第⼋章审计计划第⼋章审计计划本章属于⽐较重要的内容，通过本章的学习，考⽣应能够明确计划审计⼯作的基本步骤和相关内容。
在考试中本章可涉及各种题型，如09年考查了审计计划的简答题，10年考查了多个客观题，此外，在审计报告的综合题中运⽤重要性确定审计报告类型也是经常考查的内容。
具体要求如下：1.理解审计业务约定书的内容；2.理解总体审计策略和具体审计计划；3.掌握审计重要性的含义及其运⽤；第⼀节初步业务活动⼀、初步业务活动的⽬的和内容⼆、审计的前提条件1.财务报告编制基础适⽤的财务报告编制基础为注册会计师提供了⽤以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的标准。
如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进⾏审计的适当标准。
注意：在确定编制财务报表所采⽤的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第⼀，被审计单位的性质；第⼆，财务报表的⽬的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适⽤的财务报告编制基础。
2.就管理层的责任达成⼀致意见三、审计业务约定书（⼀）审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同⽽不同，但应当包括以下主要内容：1.财务报表审计的⽬标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.指出⽤于编制财务报表所适⽤的财务报告编制基础；5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
（⼆）审计业务约定书的特殊考虑1.考虑特定需要（有必要时应有的内容）注意：共15项内容，主要是管理层和注册会计师双⽅约定的⼀些义务。
2.组成部分审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托⼈；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独⽴程度。
第八章 审计计划
2．在执行审计业务时，注册会计师 应当确定合理的重要性水平。下列做 法正确的是（ ）。 A．通过调高重要性水平，降低评估 的重大错报风险 B．通过调低重要性水平，降低评估 的重大错报风险 C．在确定计划的重要性水平时，应 当考虑对丙公司及其环境的了解 D．在确定计划的重要性水平时，应 当考虑实施进一步审计程序的结果
1．总体审计计划的基本内容 (1) 被审计单位的基本情况 (2) 审计目的、审计范围及审计策略 (3) 重要会计问题及重点审计领域 (4) 审计工作进度及时间、费用预算 (5) 审计小组组成及人员分工 (6) 审计重要性的确定及审计风险的评 估 (7) 对专家、内审人员及其他注册会计 师工作的利用 (8) 其他有关内容
第三节 审计风险
一、审计风险的组成要素及其相 互关系
例题：
一、单选题：
1．下列有关审计重要性的表述中，错误的 有（ ）。 A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑 错报的金额，又要考虑错报的性质 B．如果一项错报单独或连同其他错报可能 影响财务报表使用者依据财务报表做出的经 济决策，则该项错报是重要的 C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接 近但不超过重要性水平，注册会计师无须要 求管理层调整 D．重要性的确定离不开职业判断
（三）交易、账户余额、列报层次的 重要性水平 注册会计师在确定各类交易、账户 余额、列报层次的重要性水平时，应 当考虑以下主要因素： 第一，各类交易、账户余额、列报的 性质及错报的可能性 第二，各类交易、账户余额、列报的 重要性水平与财务报表层次重要性水 平的关系
第八章审计计划毛概第八章
第八章审计计划一、初步业务活动的目的CPA开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
二、签订审计业务约定书之前应该做的工作三、审计业务约定书的基本内容四、审计业务约定书的特殊考虑五、制定总体审计策略时考虑的事项（1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；（2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；（3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；（4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；（5）其他CPA参与审计集团内组成部分的范围；（6）需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；（7）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；（8）除对合并财务报表进行审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；（9）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；（10）被审计单位使用服务机构的情况，及CPA如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；（11）预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；（13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；（14）与为被审计单位提供其他服务的事务所人员讨论可能影响审计的事项；（15）被审计单位的人员和相关数据的可利用性。
六、具体审计计划包括的内容具体审计计划应当包括：（1）风险评估程序；（2）计划实施的进一步审计程序；（3）其他审计程序。
具体审计计划包括的内容七、重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
第8章审计计划
05.05.2019
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审计重要性
单选（2007年真题）
在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性 水平。下列做法正确的是（ ）。 A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环 境的了解 D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计 程序的结果
（2）评价遵守职业道德规范的情况； （3）及时签订或修改审计业务约定书。
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初步业务活动
多选：
注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（ ）。 A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制
程序 B．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C．评价遵守职业道德规范的情况 D．及时签订或修改审计业务约定书
针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计 划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围
针对审计业务需要实施的其他审计程序
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审计计划
多选：
具体审计计划应包括下列内容（ ）。 A．注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范
围 B．注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和
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审计重要性
认定层次重要性水平的确定
认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报”（tolerable misstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基 础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA 对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报
新准则不要求将财务 报表层次重要性水平 分配至认定层次
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第八章审计计划
是否影响判断或 决策的标志
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计划审计工作时对重要性的评估
运用的目的
确定所需要的审计证据数量，具体参 见p157
运用的总体要求
重要性与证 据数量水平 呈反向关系
运用专业判断作出初步评价
在审计开始时（即在制定总体审计策略时），必 须对重大错报的规模和性质做出一个判断，这包 括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、 账户余额和披露的重要性水平。
❖ 内容： ❖ 风险评估程序
具体审计程序的性质、时间和范围
进一步审计程序
了解被审单位环境 和评估重大错报风 险
计划其他审计程序
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审计过程中对计划的修改
审计计划不是一成不变的，在审计过程中随时修 正和补充。
导致审计计划修改的事项：重要性水平的修改， 对某交易、帐户余额、列报的重大错报风险的评估 以及进一步审计程序的更新和修改。
❖ 3、尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复 核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是 否被实际执行。事实上，该公司并没有遵循其坏 账核销政策。联区金融集团租赁公司实际采取的 是一种核销坏账的预算方法，可以随时将大量无 法收回的租赁款冲销坏账准备，而事先却根本没 有对这些应收租赁款计提坏账准备金。据美国证 券交易委员会称，某些无法收回的应收租赁款挂 账多达几年。
❖ 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计 师确定的低于特定类别的交易、账户余额或 披露的重要性水平的一个或多个金额。
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计划的重要性
7
❖ 1981年以前，坏账准备率为1.5%，1981年调增至2%， 1982年调至3%。尽管这种估计坏账损失的方法，美国证券 交易委员会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集 团租赁公司的管理当局应该早就知晓，他们所选用的固定比 率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该公司 应收账款中拖欠期超过90天的金额，已高达20%以上。对 坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是，财务 报表中该账户的金额被严重低估。
第八章审计计划
初步了解被审计单位及其环境； 评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信 评价遵守职业道德规范的情况 签订或修改审计业务约定书
审计业务约定书
指会计师事务所与被审计单位签订的，用 以记录和确认审计业务的委托与受托关系 、审计目标和范围、双方的责任以及报告 的格式等事项的书面协议。
可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解；可作 为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检 查被审计单位约定义务履行情况的依据；出现法律诉讼时 ，是确定签约各方应负责任的重要证据。
二、甲、乙双方的责任和义务
1、甲方的责任和义务
甲方的责任：建立、健全内控制度；保护资产的安全、完整； 保证会计资料的真实、合法、完整。 甲方的义务：及时为乙方提供审计工作需要的全部会计资料和 其他有关资料；为乙方派出的工作人员提供必要的工作场所和 办公条件；按照本约定书的规定及时、足额支付审计费用。 2、乙方的责任和义务 乙方的责任：按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报 告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务：按照约定时间完成审计任务，出具审计报告；对 在执行审计业务过程中知悉的甲方商业秘密保密；应在2007年 3月31日之前出具审计报告。
2. 制定具体审计计划
2.总体审计策略与具体审计计划的关系
总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对
总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审 计计划。 虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计 计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连 续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的 决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。
六、违约责任（略）
七、其他有关事项（略） 甲方：欣欣股份有限公司（签章） 代表：（签章） 2007年1月7日
审计学第八章审计计划和分析程序
第8章审计计划和分析程序一、计划◇原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据；有助于保持合理的审计成本；避免与被审计单位产生误解。
◇目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财务报表的重大错报风险。
◇可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。
◇固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在重大错报的可能性程度。
二、接受客户和作出初步审计计划◇客户的接受和续约对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。
可接受审计风险低，则收费高。
若低于事务所底线时，则不接受或不续约。
◇弄清客户审计的原因可能的财务报表使用者及其意图◇获得与被审计单位一致的理解在业务约定书上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性◇制定整体审计策略配备审计人员（了解行业、有经验），评价是否需要外部专家三、了解被审计单位的业务和行业被审计单位的业务和行业性质会影响被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。
◇行业和外部环境1.存在与具体行业相关的风险2.某些行业所有客户普遍具有的固有风险3.行业独特的会计处理要求4.经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境◇业务经营和处理过程1.走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。
2.识别关联方关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各方，其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。
关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。
通常情况下，关联方和关联方交易的固有风险较高，一方面是因为会计披露的要求，以及交易各方缺乏独立性；另一方面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。
将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。
第八章：审计计划
开展初步业务活动 了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险 制定总体审计策略
制定具体审计计划
针对评估的重大错报风险计划 进一步审计程序
计划审计工作与风险导向审计的关系
第一节 第一节 初步业务活动
初步业务活动的目的 已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （1）CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； ） 已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 保持该项业务意愿的情况； （2）不存在因管理层诚信问题而影响 ）不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况； 保持该项业务意愿的情况 （3）与被审单位不存在对业务约定条款的误解。 ）与被审单位不存在对业务约定条款的误解。
审计计划的繁简程度取决于被审单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。 审计计划的繁简程度取决于被审单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
具体审计计划模板（节选） 具体审计计划模板（节选）
具体审计计划 客户名称 编制人及复核人签字 编制人： 复核人： 项目质量控制复核人： 目录 1.风险评估程序…………………………………………………………… 1.1一般风险评估程序……………………………………………………… 1.2针对特定项目的程序…………………………………………………… 2.了解被审单位及其环境………………………………………………… 2.1行业状况\法律环境与监管环境及其他外部因素…………………… 2.2被审单位的性质………………………………………………………. 2.3会计政策的选择与运用………………………………………………… 2.4目标\战略及相关经营风险…………………………………………… 日期： 日期： 日期： 财务报表期间 工作底稿索引号
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第八章审计计划
审计计划比较宏观，审计计划的成果就是总体审计策略。
其具体内容应该是总体审计策略和具体审计计划。
附录8-1 总体审计策略参考格式
注意标题部分的填列。
标题部分之下是审计过程和审计内容的记录。
一、审计范围
二、审计业务时间安排
（一）对外报告时间安排：
（二）执行审计时间安排
三、影响审计业务的重要因素
（二）可能存在较高重大错报风险的领域
（三）重要的组成部分和账户余额
填写说明：
1.记录所审计的集团内重要的组成部分；
2.记录重要的账户余额，包括本身具有重要性的账户余额（如存货），以及评估出存在重大错报风险的账户余额。
影响审计业务的重要因素：
（1）重要性水平；
（2）报表层次和认定层次的重大错报风险；
（3）重要的组成部分和账户余额。
四、人员安排
注：在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。
（二）与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）
复核的范围:
人员安排：包括项目组内部人员和项目组外部人员。
五、对专家或有关人士工作的利用（如适用）
注：如果项目组计划利用专家或有关人士的工作，需要记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。
另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。
（一）对内部审计工作的利用。