5.纳税筹划

第1章前言

1 .1 研究的背景和意义

企业进行纳税筹划对经济利益的一种追求是必然的，随着我国市场经济的不断发展，特别是我国加入WTO后，纳税筹划已经成为企业生产经营活动的一个十分重要的组成部分。而2009年以来，由于全球金融危机的影响面不断扩大，致使国内大部分行业受到了严重的冲击，同时引起了政府收入的大幅缩水，由此造成的结果是各地税收征管、检查力度不断加强，这给企业的经营纳税带来了很大的挑战。特别是新的《企业所得税法》、新《增值税暂行条例》实施后，因为各项配套政策还没有完善，企业的生产经营将面临巨大的纳税风险。那么合理运用税收优惠政策，制定一套或多套纳税筹划方案，并在多变的经营情况下选择最优的纳税方案，从而降低纳税负担，避免纳税风险，使企业达到效益最大化显得尤其重要。

1 .2研究的基本内容与拟解决的主要问题

本文研究的主要内容包括：纳税筹划的基本理论；纳税筹划的概述；纳税筹划的概念；理解纳税筹划应具备的条件；理解纳税筹划的职能和作用；纳税筹划的目标和意义；纳税筹划的原则；纳税筹划的实施步骤；纳税筹划的方法选择；根据理论知识和企业的经营范围，要解决对广州优畅教育科技有限公司目前的需要纳税的税种进行的税收筹划问题的研究。使得该公司能够合理筹划纳税，降低成本，增加生存空间，并提出使得该公司的利益达到最大化的最优纳税筹划方案。

1 .3研究的方法与技术路线

企业纳税筹划问题研究的方法：第一，要充分理解纳税筹划的理论知识，如:纳税筹划的概念；纳税筹划的意义；纳税筹划的特点和原则等。第二，分析与广州优畅教育科技有限公司相类似的企业的纳税问题，以及借鉴其他公司的纳税筹划方案，对公司进行具体的研究。第三，根据新的税法调整下，对本公司的需要交纳的税费种类进行详细的案例分析并提出相应的有效的纳税筹划策略。

第2章纳税筹划的概述

2 .1纳税筹划的概念

2.1.1 纳税筹划含义的背景

目前关于纳税筹划的表述，国内和国外税收理论研究者和税收实践者都各抒己见，百家争鸣，但对此并没有权威而统一的说法。

美国南加州W.B.梅格斯博士在其《会计学》中说：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划目标之所在。”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。”

然而国内的学者从纳税筹划的方法入手将纳税筹划归纳为“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。”

尽管国内国外对纳税筹划的表述不尽相同，但都包含以下四方面的意思：

（1）纳税筹划行为的合法性或“非违法性”。合法性一方面是指纳税筹划不违反现行的国家税收法律、法规，只在法律、法规许可的范围内进行；另一方面纳税筹划在其结果上也符合立法者的立法意图。合法性是纳税筹划的最本质的特征，也是纳税筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。“非违法性”主要是指有的纳税筹划行为不与法律条文直接相抵触，在一定程度上与立法者的立法意图相背离，但是符合“法无明文规定者不为罪”，“法无明文规定者不罚”的原则。合法性或“非违法性”都是充分利用法律上的空白和漏洞减少税收成本的行为，自然也包括避税筹划。

（2）纳税筹划时间的事前性。纳税行为相当于经济行为而言，具有滞后性的特点。

纳税筹划的事前性是指纳税筹划人对各项纳税事宜要事先做出安排,在各项经营活动发生之前就把纳税当作一个内在的成本做出考虑。如企业收益实现后，才进行缴纳所得税的计算；企业实现销售后，才有增值税等流转税的纳税义务。这样，从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。因为一种纳税行为产生后对应一种纳税义务，如果事后想改变这种纳税行为，那便涉嫌违法。

（3）纳税筹划现实的目的性。纳税筹划的目的就是合理合法的减少税收成本，取得相应的收益。因为企业在日常经营过程中，税收成本只是其中的一个因素。在进行投资、经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人整体利益最大化的目的。纳税筹划着眼于纳税人长期利益稳定增长，并不局限于某个具体的税种利益得失。

（4）纳税筹划的行为主体是纳税人。纳税筹划从意义上来说，根本不同于征税机关的征税行为，征税机关是服务于税收收入最大化目标。然而纳税筹划是纳税人或其代理人将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识应用到日常经营行为中，其目的就是在合理合法的前提下，将其税收成本最小化。因此，纳税人和征税机关的行为服务的目标是不一样的。

综上所述，可以将纳税筹划归纳为：税收筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以其降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。包括：避税筹划、节税筹划、转嫁筹划和涉税零风险。

2 .2纳税筹划应具备的条件

2.2.1纳税筹划应具备的条件

纳税筹划的条件是指企业的外部及企业自身的一些条件。目前，虽然有很多企业都希望少交税，但是某些企业根本就不具备进行纳税筹划的条件。那么，企业究竟需要具备哪些条件时进行纳税筹划才有意义呢？一般来说，如果企业只有具备下面几个条件，开展纳税筹划活动才会有价值。

(1)首先，进行纳税筹划的企业的规模较大

适合进行纳税筹划是规模较大的企业。例如，分公司、子公司、母公司之间进行资产流动，分摊费用，而且一些合同订单的转让都可以起到很好的纳税筹划效果，那么下面有很多子公司、分公司的企业集团通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公司与母公司之间的交易，更有利于开展纳税筹划。

对于一些规模比较小的企业，由于其纳税筹划的空间相应比较小。所以，他们的重点一般应放在日常成本的管理、日常的采购和销售活动中。

(2)其次，进行纳税筹划的企业资产流动性较强

企业在日常运营中，资产流动性越强，企业对适应纳税筹划方案的要求就越灵活机变；反之，如果企业的资产流动性差，则不能很好地进行纳税筹划。例如，某公司想在某地区设立一家子公司，却无法流动公司的设备，那么这就势必会阻碍了纳税筹划的开展。

(3)再次，进行纳税筹划的企业行为决策程序能够简化

如果企业的行为决策程序比较复杂，即使企业在税收筹划方面提出了很好的方案，但最后的落实可能会在比较复杂的行为决策程序中出现这样或那样料想不到的问题。比如纳税筹划方案需要经财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研究，每个部门对决策越负责，最后纳税筹划方案的落实就会越难。这种情况在国有企业尤其明显，即使提出了很好的纳税筹划方案，由于各个部门的审批，最后会造成落实上的困难。对国有资产使用的受限，也就限制了企业进行纳税筹划；相反，在民营企业、外商投资企业、集体企业之中，由于决策程序少，纳税筹划决策的速度相应的也随之会比较快。因此企业行为决策程序的简化有利于进行纳税筹划，

随着经济环境的变化，我国的税收政策基本上也相应地进行了调整。企业如果不想失掉纳税筹划的空间。就必须及时地迅速地抓住这些因税收政策调整而带来的机遇。所以企业行为的决策层越是简化，纳税筹划的效果就会也随之而越好。