第2章 变动成本法
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第2章 变动成本法
回归直线法对混合成本的分解过程， 也就是求取a和b的二元一次联立方程的过 程。假定有n个(x，y)观测数值(如前例中 不同产量条件下的电费数额)，就可以建立 一组决定回归直线的联立方程式，用n个观 测值的和的形式表示为:
53
a和b的求解
第2章 变动成本法
54
第2章 变动成本法
23
第2章 变动成本法
固定成本的相关范围。在给固定成 本定义时冠以“在一定期间和一定业务 量范围内”的定语，也就是说固定成本 的“固定性”不是绝对的，而是有限定 条件的，或者说是有范围的。这种限定 条件或者说范围在管理会计中叫作“相 关范围”，表现为一定的期间范围和一 定的空间范围。
24
固 定 成 本
44
第2章 变动成本法
例2-3
45
第2章 变动成本法
去年产量最高在12月份，为1 200件， 相应电费为2 900元;产量最低在2月份，为 600件，相应电费为1 700元，按前面的运 算过程进行计算如下:
例2-3
46
第2章 变动成本法
或： a=2 900-2×1 200=500元) a=1 700-2×600=500(元)
按成本性态可以将 企业的全部成本分为固 定成本和变动成本。
16
第2章 变动成本法
（一）固定成本 是指总额在一定期间和一定业务量
范围内，不受业务量变动的影响而保持 固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总量变动 的影响，但若站在单位业务量所负担固 定成本多寡的角度来考察，单位产品所 负担的固定成本与产量成反比关系，即 产量的增加会导致单位产品负担的固定
34
第2章 变动成本法
成本 （元）
---------------------------------------------
变动成本部分
------------------------------------------
---
固定成本部分
业务量（件）
半变动成本的特征
35
第2章 变动成本法
半固定成本。其特征是在一定业务量范围 内其发生额的数量是不变的，体现固定成 本性态；但当业务量的增长达到一定限额 时，其发生额会突然跃升到一个新的水平； 然后在业务量增长的一定限度内(即一个新 的相关范围内)，其发生额的数量又保持不 变，直到另一个新的跃升为止。
成本
固定成本总额
业务总量
总额
单位固定成本
业务总量
单位产品
固定成本的性态模型 21
第2章 变动成本法
固定成本通常又细分为酌量性固定成本 和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本 或者任意性固定成本，是指管理当局的决 策可以改变其支出数额的固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、技术 开发费等。这些成本的基本特征是其绝对 额的大小直接取决于企业管理当局根据企 业的经营状况而作出的判断。
14
第2章 变动成本法
(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分
为销售成本和管理成本，其共同特点是其 成本支出可以使企业整体受益，但难以描 述这项支出与特定产品之间的关系。
15
成本 按性态 的分类
第2章 变动成本法
成本性态也称成本习 性，是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
务量(即高点)的混合成本与最低业务量 (即低点)的混合成本的差数，除以最高与 最低业务量的差数，以确定业务量的成本 变量(即单位业务量的变动成本额)，进而 确定混合成本中的变动成本部分和固定成 本部分。
43
第2章 变动成本法
例2-3
假定某企业去年12个 月的产量和电费支出的 有关数据如表2-3。
例2-3
第2章 变动成本法
被经理这么一提，公司财务科长也觉得 有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报 表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂的有关资料如下表所示。
5Байду номын сангаас
第2章 变动成本法 6
第2章 变动成本法
工资和制造费用每年分别为288 000元和 720 000元，销售成本采用后进先出法。该厂 在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力 没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未 能得到充分摊销所致。
例2-2
30
成本
第2章 变动成本法
成本
总额
业务量
变动成本总额
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型 31
第2章 变动成本法
变动成本也可以分为酌量性变动成 本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的 决策可以改变其支出数额的变动成本。如 按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
20000
10000
原相关范围
第2章 变动成本法
新相关范围
4000
8000
固定成本的相关范围
业务量
25
第2章 变动成本法
正确理解固定成本的相关范围还必 须解决这样一个问题，就是当原有的相关 范围被打破，固定成本是否还表现为某种 固定性，答案是肯定的。
只是其固定性体现在新的相关范围 内，如果沿用2-1的案例，如果该企业生 产设备增加了一倍，最大加工能力达到 8000件，月折扣费用由10000元增加到 20000元，那么折旧费用（固定成本）也
例2-2
28
第2章 变动成本法
例2-2
29
第2章 变动成本法
若以v表示变动成本总额、m表示业 务量、b表示单位变动成本，则变动成本 的性态可以通过v=b×m这样一个数学模型 来表达。
与固定成本形成鲜明对照的是，变 动成本的总量随业务量的变化呈正比例变 动关系，而单位业务量中的变动成本则是 一个定量。
38
成本 （元）
第2章 变动成本法
30000
0
1000 2000 3000 4000 5000 业务量(小时)
延伸变动成本的特征
39
第2章 变动成本法
2.2 混合成本的分解
40
第2章 变动成本法
固定成本与变动成本只是经济生 活中诸多成本性态的两种极端类型， 多数成本是以混合成本的形式存在的， 需要将其进一步分解为固定成本和变 动成本两部分。
这样，一些新的成本概念出现了，人 们按照决策的不同需要也有了对成本的一
10
第2章 变动成本法
2.1 成本分类
11
第2章 变动成本法
成本 按经济用途
的分类
可以区分为制造 成本和非制造成本
12
第2章 变动成本法
(一) 也称生产成本，是指为制造(生产)
产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。
26
第2章 变动成本法
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范
围内其总额随着业务量的变动而成正比 例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、按件 计酬的工人工资、推销佣金以及按加工 量计算的固定资产折旧费等，均属于变 动成本。
27
第2章 变动成本法
例2-2
假定例2—1中单位产品的直接 材料成本为20元。当产量分别 为1 000件、2 000件、3000件 和4 000件时，材料的总成本和 单位产品的材料成本如表2-2。
混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条反 映成本性态的直线来，而且很难判断哪一 条直线描述得更为准确。
回归直线法运用最小平方法的原理， 对所观测到的全部数据加以计算，从而勾 画出最能代表平均成本水平的直线，这条 通过回归分析而得到的直线就称为回归直 线，它的截距就是固定成本a，斜率就是 单位变动成本b,这种分解方法也就称作回
半变动成本。其特征是通常有个基数 部分，不随业务量的变化而变化，体现固 定成本性态；但在基数部分以上，则随业 务量的变化而成比例地变化，又呈现出变 动成本性态。 企业的公用事业费，如电费、水费、 电话费等均属半变动成本。 以电费为例，假设企业每月电费支出 的基数为1000元，每生产一件产品为0.2
制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
13
第2章 变动成本法
值得注意的是:生产方式的改变和改 进对上述直接人工、直接材料和制造费 用的划分及三者的构成有直接的影响。
如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本总量 中所占的比重增大；再如生产的专业化 分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
例2-4
下面用例2-3所给的资料具体说 明回归直线法对混合成本如何 进行分解。
例2-4
55
第2章 变动成本法
例2-4
56
第2章 变动成本法
例2-4
57
第2章 变动成本法
思考
其原理是什么？应注意哪些 问题？
58
41
历史成本法
第2章 变动成本法
历史成本法的基本做 法就是根据以往若干时期 (若干月或若干年)的数据所 表现出来的实际成本与业务 量之间的依存关系来描述成 本的性态，并以此来确定决 策所需要的未来成本数据。
历史成本法通常分为 高低点法、散布图法和回归
42
第2章 变动成本法
高低点法 其基本做法是以某一期间内最高业
约束性变动成本是指企业管理当局的 决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表现为企业所生产产品的直接
32
第2章 变动成本法
(三) 是指那些“混合”了固定成本和变
动成本两种不同性质的成本。根据其发 生的具体情况，通常可以分为：
1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
33
第2章 变动成本法
乙制药厂的有关资料如下表所示。
7
第2章 变动成本法 8
第2章 变动成本法
工资和制造费用两年均约为180 000元，销 售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润 上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况 下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全 厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产 节支的结果。
以上计算表明，该企业电费这项混合成本属 固定成本的为500元，单位变动成本为每件2 元。以数学模型来描述为:
y=500+2x
例2-3
47
第2章 变动成本法
思考
其原理是对哪些概念 的运用？
48
第2章 变动成本法
散布图法 其基本原理与高低点法一样，也认为
混合成本的性态可以被近似地描述为 y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而 非通过方程式计算得到的。
36
第2章 变动成本法
成 本
成本实际数
成本的线性 近似数
半固定成本的特征
业务量
37
第2章 变动成本法
延伸变动成本。其特征是在业务量的某一 临界点以下表现为固定成本，超过这一临 界点则表现为变动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支 付给职工的正常工作时间内的工资总额是 固定不变的；但当职工的工作时间超过了 正常水平，企业需按规定支付加班工资， 且加班工资的大小与加班时间的长短存在 着某种比例关系。
17
例2-1
第2章 变动成本法
某企业生产一种产品，其专 用生产设备的月折旧额为10 000元，该设备最大加工能力为 4 000件/月。当该设备分别生 产1 000件、2 000件、3 000件 和4 000件时，单位产品所负担 的固定成本如表2—1。
例2-1
18
第2章 变动成本法
例2-1
19
第2章 变动成本法
通过本案例的分析，你认为: 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为 什么? 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么 结论?如何向经理解释?
9
第2章 变动成本法
管理会计被称为“用于企业决策的会计” 或直接称为“决策会计”，不同的决策决 定了不同的信息需求，而任何与会计相关 的决策都离不开相应的成本信息，也就是 说企业管理当局决策的多样化直接导致了 成本信息的多样化，即所谓的“不同目标， 不同成本”。
22
第2章 变动成本法
约束性固定成本是指管理当局的决策无 法改变其支出数额的固定成本。
例如厂房及机器设备按直线法计提的 折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。
约束性固定成本是企业维持正常生产经 营能力所必须负担的最低固定成本，其支 出的大小只取决于企业生产经营的规模与 质量，因而具有很大的约束性，企业管理 当局的当前决策不能改变其数额。
基本做法就是在坐标图中，以横轴代 表业务量x，以纵轴代表混合成本y，将各 种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标 图上，然后通过目测，在各成本点之间画
49
第2章 变动成本法
以例2-3的数据为基础
50
第2章 变动成本法
思考
其原理是什么？应注意哪 些问题？
51
第2章 变动成本法
回归直线法 散布图法是通过目测的结果来勾画
从上例中可以看出，单位产品所负担的 固定成本与产量呈反比关系，即产量的增 加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
例2-1
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成本
第2章 变动成本法
第2章 变动成本法
回归直线法对混合成本的分解过程， 也就是求取a和b的二元一次联立方程的过 程。假定有n个(x，y)观测数值(如前例中 不同产量条件下的电费数额)，就可以建立 一组决定回归直线的联立方程式，用n个观 测值的和的形式表示为:
53
a和b的求解
第2章 变动成本法
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第2章 变动成本法
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第2章 变动成本法
固定成本的相关范围。在给固定成 本定义时冠以“在一定期间和一定业务 量范围内”的定语，也就是说固定成本 的“固定性”不是绝对的，而是有限定 条件的，或者说是有范围的。这种限定 条件或者说范围在管理会计中叫作“相 关范围”，表现为一定的期间范围和一 定的空间范围。
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固 定 成 本
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第2章 变动成本法
例2-3
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第2章 变动成本法
去年产量最高在12月份，为1 200件， 相应电费为2 900元;产量最低在2月份，为 600件，相应电费为1 700元，按前面的运 算过程进行计算如下:
例2-3
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第2章 变动成本法
或： a=2 900-2×1 200=500元) a=1 700-2×600=500(元)
按成本性态可以将 企业的全部成本分为固 定成本和变动成本。
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第2章 变动成本法
（一）固定成本 是指总额在一定期间和一定业务量
范围内，不受业务量变动的影响而保持 固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总量变动 的影响，但若站在单位业务量所负担固 定成本多寡的角度来考察，单位产品所 负担的固定成本与产量成反比关系，即 产量的增加会导致单位产品负担的固定
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第2章 变动成本法
成本 （元）
---------------------------------------------
变动成本部分
------------------------------------------
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固定成本部分
业务量（件）
半变动成本的特征
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第2章 变动成本法
半固定成本。其特征是在一定业务量范围 内其发生额的数量是不变的，体现固定成 本性态；但当业务量的增长达到一定限额 时，其发生额会突然跃升到一个新的水平； 然后在业务量增长的一定限度内(即一个新 的相关范围内)，其发生额的数量又保持不 变，直到另一个新的跃升为止。
成本
固定成本总额
业务总量
总额
单位固定成本
业务总量
单位产品
固定成本的性态模型 21
第2章 变动成本法
固定成本通常又细分为酌量性固定成本 和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本 或者任意性固定成本，是指管理当局的决 策可以改变其支出数额的固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、技术 开发费等。这些成本的基本特征是其绝对 额的大小直接取决于企业管理当局根据企 业的经营状况而作出的判断。
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第2章 变动成本法
(二)非制造成本 也称期间成本或期间费用，通常可分
为销售成本和管理成本，其共同特点是其 成本支出可以使企业整体受益，但难以描 述这项支出与特定产品之间的关系。
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成本 按性态 的分类
第2章 变动成本法
成本性态也称成本习 性，是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
务量(即高点)的混合成本与最低业务量 (即低点)的混合成本的差数，除以最高与 最低业务量的差数，以确定业务量的成本 变量(即单位业务量的变动成本额)，进而 确定混合成本中的变动成本部分和固定成 本部分。
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第2章 变动成本法
例2-3
假定某企业去年12个 月的产量和电费支出的 有关数据如表2-3。
例2-3
第2章 变动成本法
被经理这么一提，公司财务科长也觉得 有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报 表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂的有关资料如下表所示。
5Байду номын сангаас
第2章 变动成本法 6
第2章 变动成本法
工资和制造费用每年分别为288 000元和 720 000元，销售成本采用后进先出法。该厂 在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力 没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未 能得到充分摊销所致。
例2-2
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成本
第2章 变动成本法
成本
总额
业务量
变动成本总额
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型 31
第2章 变动成本法
变动成本也可以分为酌量性变动成 本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的 决策可以改变其支出数额的变动成本。如 按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一 定比例计算的销售佣金等。
20000
10000
原相关范围
第2章 变动成本法
新相关范围
4000
8000
固定成本的相关范围
业务量
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第2章 变动成本法
正确理解固定成本的相关范围还必 须解决这样一个问题，就是当原有的相关 范围被打破，固定成本是否还表现为某种 固定性，答案是肯定的。
只是其固定性体现在新的相关范围 内，如果沿用2-1的案例，如果该企业生 产设备增加了一倍，最大加工能力达到 8000件，月折扣费用由10000元增加到 20000元，那么折旧费用（固定成本）也
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第2章 变动成本法
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第2章 变动成本法
若以v表示变动成本总额、m表示业 务量、b表示单位变动成本，则变动成本 的性态可以通过v=b×m这样一个数学模型 来表达。
与固定成本形成鲜明对照的是，变 动成本的总量随业务量的变化呈正比例变 动关系，而单位业务量中的变动成本则是 一个定量。
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成本 （元）
第2章 变动成本法
30000
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1000 2000 3000 4000 5000 业务量(小时)
延伸变动成本的特征
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第2章 变动成本法
2.2 混合成本的分解
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第2章 变动成本法
固定成本与变动成本只是经济生 活中诸多成本性态的两种极端类型， 多数成本是以混合成本的形式存在的， 需要将其进一步分解为固定成本和变 动成本两部分。
这样，一些新的成本概念出现了，人 们按照决策的不同需要也有了对成本的一
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第2章 变动成本法
2.1 成本分类
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第2章 变动成本法
成本 按经济用途
的分类
可以区分为制造 成本和非制造成本
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第2章 变动成本法
(一) 也称生产成本，是指为制造(生产)
产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。
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第2章 变动成本法
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范
围内其总额随着业务量的变动而成正比 例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、按件 计酬的工人工资、推销佣金以及按加工 量计算的固定资产折旧费等，均属于变 动成本。
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第2章 变动成本法
例2-2
假定例2—1中单位产品的直接 材料成本为20元。当产量分别 为1 000件、2 000件、3000件 和4 000件时，材料的总成本和 单位产品的材料成本如表2-2。
混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条反 映成本性态的直线来，而且很难判断哪一 条直线描述得更为准确。
回归直线法运用最小平方法的原理， 对所观测到的全部数据加以计算，从而勾 画出最能代表平均成本水平的直线，这条 通过回归分析而得到的直线就称为回归直 线，它的截距就是固定成本a，斜率就是 单位变动成本b,这种分解方法也就称作回
半变动成本。其特征是通常有个基数 部分，不随业务量的变化而变化，体现固 定成本性态；但在基数部分以上，则随业 务量的变化而成比例地变化，又呈现出变 动成本性态。 企业的公用事业费，如电费、水费、 电话费等均属半变动成本。 以电费为例，假设企业每月电费支出 的基数为1000元，每生产一件产品为0.2
制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
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第2章 变动成本法
值得注意的是:生产方式的改变和改 进对上述直接人工、直接材料和制造费 用的划分及三者的构成有直接的影响。
如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本总量 中所占的比重增大；再如生产的专业化 分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
例2-4
下面用例2-3所给的资料具体说 明回归直线法对混合成本如何 进行分解。
例2-4
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第2章 变动成本法
例2-4
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第2章 变动成本法
例2-4
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第2章 变动成本法
思考
其原理是什么？应注意哪些 问题？
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历史成本法
第2章 变动成本法
历史成本法的基本做 法就是根据以往若干时期 (若干月或若干年)的数据所 表现出来的实际成本与业务 量之间的依存关系来描述成 本的性态，并以此来确定决 策所需要的未来成本数据。
历史成本法通常分为 高低点法、散布图法和回归
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第2章 变动成本法
高低点法 其基本做法是以某一期间内最高业
约束性变动成本是指企业管理当局的 决策无法改变其支出数额的变动成本。这 类成本通常表现为企业所生产产品的直接
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第2章 变动成本法
(三) 是指那些“混合”了固定成本和变
动成本两种不同性质的成本。根据其发 生的具体情况，通常可以分为：
1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
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第2章 变动成本法
乙制药厂的有关资料如下表所示。
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第2章 变动成本法 8
第2章 变动成本法
工资和制造费用两年均约为180 000元，销 售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润 上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况 下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全 厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产 节支的结果。
以上计算表明，该企业电费这项混合成本属 固定成本的为500元，单位变动成本为每件2 元。以数学模型来描述为:
y=500+2x
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第2章 变动成本法
思考
其原理是对哪些概念 的运用？
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第2章 变动成本法
散布图法 其基本原理与高低点法一样，也认为
混合成本的性态可以被近似地描述为 y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而 非通过方程式计算得到的。
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第2章 变动成本法
成 本
成本实际数
成本的线性 近似数
半固定成本的特征
业务量
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第2章 变动成本法
延伸变动成本。其特征是在业务量的某一 临界点以下表现为固定成本，超过这一临 界点则表现为变动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支 付给职工的正常工作时间内的工资总额是 固定不变的；但当职工的工作时间超过了 正常水平，企业需按规定支付加班工资， 且加班工资的大小与加班时间的长短存在 着某种比例关系。
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例2-1
第2章 变动成本法
某企业生产一种产品，其专 用生产设备的月折旧额为10 000元，该设备最大加工能力为 4 000件/月。当该设备分别生 产1 000件、2 000件、3 000件 和4 000件时，单位产品所负担 的固定成本如表2—1。
例2-1
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第2章 变动成本法
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第2章 变动成本法
通过本案例的分析，你认为: 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为 什么? 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么 结论?如何向经理解释?
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第2章 变动成本法
管理会计被称为“用于企业决策的会计” 或直接称为“决策会计”，不同的决策决 定了不同的信息需求，而任何与会计相关 的决策都离不开相应的成本信息，也就是 说企业管理当局决策的多样化直接导致了 成本信息的多样化，即所谓的“不同目标， 不同成本”。
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第2章 变动成本法
约束性固定成本是指管理当局的决策无 法改变其支出数额的固定成本。
例如厂房及机器设备按直线法计提的 折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。
约束性固定成本是企业维持正常生产经 营能力所必须负担的最低固定成本，其支 出的大小只取决于企业生产经营的规模与 质量，因而具有很大的约束性，企业管理 当局的当前决策不能改变其数额。
基本做法就是在坐标图中，以横轴代 表业务量x，以纵轴代表混合成本y，将各 种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标 图上，然后通过目测，在各成本点之间画
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第2章 变动成本法
以例2-3的数据为基础
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第2章 变动成本法
思考
其原理是什么？应注意哪 些问题？
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第2章 变动成本法
回归直线法 散布图法是通过目测的结果来勾画
从上例中可以看出，单位产品所负担的 固定成本与产量呈反比关系，即产量的增 加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
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成本
第2章 变动成本法