第七章金融机构往来

农业银行： 借：存放中央银行款项 10 000
贷：拆入资金——工商银行户 10 000 工商银行： 借：拆出资金——农业银行户 10 000
贷：存放中央银行款项 10 000 中央银行： 借：工商银行存款 10 000
贷：农业银行存款 10 000
第三节 商业银行与中央银行业务往来的核算
商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银 行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务 往来。具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金、 商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央 银行办理资金划拨。
2、转汇行的核算。
转汇行收到同系统的汇出行寄来的联行报单和有 关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇清单，通 过同城票据交换，将有关凭证转入汇入行。会计分 录为：
借：联行来账——汇出行存款户
贷：存放中央银行款项——汇入行存款户
3、汇入行的核算。 汇入行收到有关结算凭证，经审核无误后，办理 转账，会计分录为： 借：存放中央银行款项——转汇行存款户
借：吸收存款——汇款人户
贷：存放中央银行款项
2、转汇行的核算。 转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应编制联行报 单将有关凭证寄汇入行。会计分录为：
借：存放中央银行款项——汇出行存款户 贷：联行往账——汇入行存款户
如转汇行为人民银行，则人行的会计分录为： 借：××银行准备金存款——汇出行户 贷：电子联行往账
二、缴存存款的核算
缴存存款应严格划分缴存财政性存款和缴存一般 性存款，他们性质不同，不得混淆。
各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般 存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向 人民银行缴存。
一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项 存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存 款和其他一般存款。
一、会计科目的设立
根据资金划拨清算和适应资金营运的需要，设立以下 会计科目：
1、“存放中央银行款项”,可按“准备金存款”、“超 额存款准备金”、“存放中央银行财政性存款”等设置 明细科目，余额反映在借方。
2、“向中央银行借款”，余额反映在贷方。
3、“××银行存款”，设立“准备金存款”（总行 专用）和“超额准备金存款”（分支机构专用）明细 科目。
（3） 中国银行
中央银
提回： 代付3张 6000元
参加交换的各银行的会计分录为：
工商银行的会计分录如下：
借：吸收存款12 000
存放中央银行款项 14 000
贷：吸收存款26000（填存款凭证）
农业银行的会计分录如下：
借：吸收存款 20 000
贷：吸收存款12000
存放中央银行款项 8000 （填支款凭证）
借：拆出资金——××行贷款户 贷：存放中央银行款项
拆入行拆入资金，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆入资金——××行户
中央银行办理转账，会计分录为： 借：××银行存款——拆出行 贷：××银行存款——拆入行
2、拆借资金归还时的核算： 同业拆借资金到期时，拆入行应将本息一并签 发支票交拆出行，由拆出行送存中央银行。拆入行 归还拆借本息，会计分录为： 借：拆入资金——××行户
第七章 金融机构往 来
主讲教师：张如
Email:zhangru@
第一节 金融机构往来业务概述
金融机构往来是指不同系统银行之 间的账务往来，具体来说，金融机构往 来是商业银行与商业银行之间，商业银 行和人民银行之间，商业银行与非银行 金融机构之间，由于办理资金划拨、结 算等业务而引起的资金账务往来。
例题：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理信 汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位××机械厂 支付货款78 000元，通过同城工商银行将款项汇出。 编甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行的会计 分录。
解答：甲地农业银行： 借：吸收存款——市农机公司 78 000
贷：存放中央银行款项 ——工商银行户 78 000 工商银行：
四、同业拆借的核算
同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一 种融资方式。拆放和拆入双方要商定拆借期限、额度、 利率等有关条件，签订拆借协议以共同遵守，并通过中 央银行划拨资金。
在同业拆借业务中，经常使用的科目有：
1、拆出资金。该科目属与资产类科目，由拆出行使用。
2、拆入资金。该科目属于负债类科目，由拆入行使用。
中国银行的会计分录如下：
借：吸收存款 6000
贷：存放中央银行款项 6000（填支款凭证）
人民银行的会计分录如下：
借：农业银行存款 8000
中国银行存款 6000
贷：工商银行存款 14000
三、异地跨系统转汇的核算
各商业银行间跨系统的汇划款项，应通过人民 银行清算资金和转汇，但某些地区仍规定有一个限 额，即10万元以下的异地跨系统的汇划款项采用 “相互转汇”的办法。根据银行机构设置的不同情 况，分别采用不同的转汇方式。
解答：甲地农业银行： 借：吸收存款——××粮油公司 30 000 贷：联行往账 30 000 丙地农业银行： 借：联行来账 30 000 贷：存放中央银行款项 30 000
丙地中国银行： 借：存放中央银行款项 30 000
贷：联行往账 30 000 乙地中国银行：
借：联行来账 30 000 贷：吸收存款——××农机公司 30 000
（一）同城同业拆借的核算
同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备 付金存款账户的支票，交拆入行提交开户的中央银 行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时， 由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行， 将拆借款项转入拆出行存款账户。
拆借
拆出行
中央银行
拆入行
归还
1、拆借时的核算： 拆出行拆放资金，会计分录为：
同城票据交换的目的是为了加快资金的周转， 减少票据在途的环节和简化传递过程，同时也强 化了资金清算的时效。
相关概念：
提出行 提入行 代收票据 代付票据
应收金额=提出代付票据金额+提入代收票据金额 应付金额=提出代收票据金额+提入代付票据金额
若应收金额>应付金额 应收差额=应收金额-应付金额
“先直后横再直”方式转汇程序图：
商业银行 （汇出行）
本系统联行往来 本系统联行往来
商业银行 跨系统同城票据交换 跨系统商业银行
（转汇行）
（转汇行）
跨系统商业银行 （汇入行）
1、汇出行的核算。 汇出行收到单位提交的跨系统汇划凭证，填制系统 内联行报单，将报单连同有关汇划凭证寄给双设机 构地区的系统内银行机构。会计分录为：
借：吸收存款——汇款人户 贷：联行往账
2、与汇出行同系统的双设机构地区银行的核算。 该行收到汇出行寄来的联行报单和有关凭证，
经审核无误后，办理转账。会计分录为： 借：联行来账 贷：存放中央银行款项
3、与汇入行同系统的双设机构地区银行的核算。 该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关
凭证，应填制系统内联行报单，连同有关汇划凭证 一起寄汇入行。会计分录为：
一天交换两次，上午8点和下午2点。 3、票据交换分提出行和提回行两个系统。 4、票据交换的差额应向人民银行办理转账清算
同城票据交换的核算
（1） 工商银行
行 提出： 代付10张 26 000元 代收2张 12 000元
（2） 农业银行
提回： 代付7张 20 000元 代收2张 12 000元
3、汇入行的核算。 汇入行收到转汇行寄来的联行报单和有关结算凭证 后，经审核无误，办理转账。会计分录为：
借：联行来账——转汇行存款户 贷：吸收存款——收款人户
如汇入行收到人行电子联行送交的电子联行来账清 单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转账。会 计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：联行往账
4、汇入行的核算。 汇入行收到系统内联行报单和有关汇划凭证，
经审核无误后，办理转账。会计分录为： 借：联行来账 贷：吸收存款——收款人户
例题：甲地农业银行开户单位××粮油公司电汇3 万元给乙地中国银行开户的××农机公司，因甲乙 两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地 区转汇。编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中 国银行和乙地中国银行的会计分录。
贷：吸收存款——收款单位户
例题：甲地农业银行开户单位××纺织厂电汇20 000 元，收款单位是乙地中国银行开户单位××进出口 公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银 行转划。编甲地农业银行、乙地农业银行和中国银 行的会计分录。
解答：甲地农业银行的会计分录： 借：吸收存款——××纺织厂 20 000 贷：联行往账 20 000 乙地农业银行的会计分录： 借：联行来账 20 000 贷：存放中央银行款项——中国银行户 20 000
借：存放中央银行款项——农业银行户 78 000 贷：联行往账 78 000
乙地工商银行： 借：联行来账 78 000 贷：吸收存款——××机械厂 78 000
（二）“先直后横”转汇方式及其核算
该方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇 入行所在地为双设机构地区。其处理程序如下图所示：
商业银行 （汇出行）
业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆 借等业务所引起的资金账务往来。 本节我们主要介绍同城票据交换、异地 跨系统转汇和同业拆借等业务的核算。
二、同城票据清算的核算
同城票据清算是指同一城市各行处将相互代 收、代付的票据，在规定的时间内集中在票据交 换所进行交换，并当场轧算交换差额清算资金的 一种方式。
若应收金额<应付金额 应付差额=应付金额-应收金额
会计科目：
1.系统内银行用“支行辖内往来”或“分行辖内往 来”
2.跨系统银行用“存放同业”和“同业存放”。或 直接用“存放中央银行款项”
同城票据交换的处理分以下几个环节：
1、对参加交换的行处，核定交换号码。 2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市
本系统联行往来
商业银行 跨系统同城票据交换 （转汇行）
跨系统商业银行 （汇入行）
1、汇出行的核算。
汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项， 应根据客户提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联 行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本 系统转汇行。会计分录为：
借：吸收存款——汇款人户
贷：联行往账——转汇行存款户
利息支出 贷：存放中央银行款项
拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆出资金——××行户 利息收入
中央银行办理转账，会计分录为： 借：××银行存款——拆入行 贷：××银行存款——拆出行
例题：某市农业银行因季节性需要向同城市工商银 行拆借资金100 000元，经人民银行批准，同意办 理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行、中 央银行的会计分录。
金融机构往来核算的内容
商业银行之间的往来，包括同城票据交换 及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、 同业拆借等；
商业银行和中央银行的往来，包括商业银 行向中央银行送存或提取现金、缴存存款 准备金、向中央银行借款、办理再贴现及 通过中央银行汇划款项
第二节 同业往来的核算
一、同业往来的概念 同业往来，亦称商业银行往来，是指商
商业银行接受人民银行的委托办理的财政 性存款应向人民银行缴存，其中包括：国家金 库款、财政预算存款、财政预算外存款、待结 算财政款项、部队存款存款。
（一）缴存 财政性存款
1、缴存存款的做法。
各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行 县支行可直接向中央银行县支行办理缴存，而商业银 行市级行对同城所属行采取集中汇缴，向同级中央银 行办理，各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存 存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转 交同级中央银行。
（一）、“先横后直”划款方式及其核算
“先横后直”方式转汇程序图：
商业银行
跨系统同城票据交换
（汇出行）
跨系统商业银行 （转汇行）
本系统联行往来
该方式适用于汇出行所在地为双设 机构地区。即同一地区既有汇出行 又有人民银行或与汇入行相同系统 的银行机构。
跨系统商业银 行（汇入行）
1、汇出行的核算。
汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项时，应 根据客户提交的跨系统汇划凭证，按不同系统的汇入 行逐笔填制转汇清单，将清单连同汇款凭证通过交换 送交跨系统的转汇行。会计分录为：
乙地中国银行： 借：存放中央银行款项——农业银行户 20 000 贷：吸收存款——××进出口公司 20 000
（三）、“先直后横再直”划款方式及其核算
该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设 机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统， 未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附 近第三地的双设机构地区来进行转汇。