建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响(2016-5-6)陈丽军

工程造价=利税前除税价款+利润+销项税额+附加 税费
人工费（含税）
材料费（含税）
施工机具费（含税）
工程造价
管理费（含税）
税 前 造 价
规费（含税）
利润 应纳税额
人工费（除税） 材料费（除税）
进项税额 进项税额
施工机具费（除税） 管理费（除税） 规费（除税）
进项税额 进项税额
进项税额
应纳税额
人工费（除税） 材料费（除税）
税 前 造 价
销项税额 应纳税额 +进项税额 应纳税额
税前造价×税率

营业税下
工程造价

增值税下
工程造价
税前造价
税金
税前造价 销售额
税金
销项税额
营业额
营业收入 营业收入 应 纳 税 额 进 项 税 额
1.造价增减分析模型
2.增减平衡点分析
3.敏感性分析
4.项目实测验证
5.初步结论
（1）模型分析初步结论：

成本100+进项税6=106万元
有 发 票 工程造价=100+销项税11=111万元 企业实际缴纳增值税=11-6=5万元 企业负担=进项税6+增值税5=11万元 成本100 无 发 票
工程造价=100+销项税11=111万元
企业实际缴纳增值税=11-0=11万元
企业负担=进项税0+增值税11=11万元
对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑 砂石骨料免征增值税。(财税〔2011〕115号第一条)
二
生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混 凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂浆用 再生细骨料》（GB/T 25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原 料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T 14684-2001） 和《建筑用卵石碎石》（GB/T 14685-2001）的技术要求。 免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通发票， 不能开具增值税专用发票。
税金
但在增值税下： 应纳税额=销项税额 — 进项税额
人工费（含税）
现行计价规则：
材料费（含税） 施工机具费（含税） 工程造价 管理费（含税）
税 前 造 价
规费（含税）
利润
营业税下： 应纳税额=税前造价×税率÷ （1-税率）
税金
无法确定
但在增值税下： 应纳税额=销项税额 — 进项税额
1. 原则
与税制相适应
3%
三
一般纳税人的自来水公司销售自来水
(财税〔2009〕9号第二条第（四）项，财税〔2014〕57号修正)
3%
免征建筑材料 对销售下列自产货物实一
生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。 特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙 板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火 材料、保温材料、矿（岩）棉。
二
“一票制”材料 材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。 材料原价+运杂 以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。 费 运输损耗费
2.1 2.2
运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价 和运杂费扣减而扣减。
一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增 而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础—材料原价、运 杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。
进项税额 进项税额
施工机具费（除税） 管理费（除税） 规费（除税）
进项税额 进项税额
进项税额
应纳税额 应纳税额 +进项税额
人工费（除税） 材料费（除税）
施工机具费（除税） 管理费（除税） 规费（除税）
税 前 造 价
销项税额 应纳税额 +进项税额 应纳税额
人工费（除税） 材料费（除税）
施工机具费（除税） 管理费（除税） 规费（除税）
“无票”价格——销售方无法提供发票 “弃票”价格——为取得较低的采购价放弃发票 营业税下以含税价格(117元)计入工程造价，采购时以 放弃发票而降低采购价格(108元)，因此而获利。 增值税下以除税价格(100元)计入工程造价，放弃发票 的采购价格不可能比除税价格更低，因此无法获利。 开票价格(117元)比无票价格(108元)有利，开票价格 (117元)中进项税额(17元)用销项税额弥补，不影响成 本、利润。
材料价格
调 整 的 意 义
2、要素价格调整
机械台班
信息发布
3、定额基价调整
4、费用定额调整
造价指数 5、指数指标调整
造价指标
有利于建筑业企业税负合理转化
有利于化解建筑业企业负担
有利于建筑业健康、有序、科学发展
有利于建筑业营改增顺利、平稳实施
——钱承浩
调整总原则：将营业税下建筑安装工程税前造价各 费用项目以包括可抵扣进项税额的“含税金额”计 算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进 项税额的“除税金额”计算。
0
三 提供加工、修理修配劳务
17%
11% 17% 6%
营 改 增
提供交通运输业、邮政业服务、基础电信服务、建筑服务 提供有形动产租赁服务 提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅 助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务
简易计税方法
征收率
一 小规模纳税人
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法
(财税〔2009〕9号第二条第（三）项，财税〔2014〕57号修正)
3%
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、 二 瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血 液或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
主讲人：陈丽军
广东中量工程投资咨询有限公司
二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下
公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中， 11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、 材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和， 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算， 相应计价依据按上述方法调整
营业税下
增值税下
税金 指国家税法规定的应计入建筑 安装工程造价内的营业税、城 市维护建设税、教育费附加以 及地方教育附加。
税金 指按照国家税法规定应计入 建筑安装工程造价内的增值 税销项税额，用于开支进行 税额和缴纳应纳税额。
税金=税前造价×综合税率。 税金=税前造价×增值税税 率。
序号
一
材料单价组成
现行计价规则：
材料费（含税） 施工机具费（含税） 工程造价 管理费（含税）
税 前 造 价
规费（含税）
利润
营业税下（3.51%）： 应纳税额=税前造价×税率÷（1-税率）
税金
人工费（含税）
现行计价规则：
材料费（含税） 施工机具费（含税） 工程造价 管理费（含税）
税 前 造 价
规费（含税）
利润
营业税下： 应纳税额=税前造价×税率÷ （1-税率）
1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物 5.1农产品； 5.2 音像制品 5.3 电子出版物 5.4 二甲醚
17%
13%
二 出口货物，国务院另有规定的除外
100
100
160
100
60
10
16
2
3 合计
100
160 260
160
300 560
60
140 300
6
14 30
3
合计
160
260
300
560
140
300
30
56
举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万； 成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳 增值税500万元
扣减进项税额方法
“两票制”材料 材料原价、运杂费及运输损耗费按以下方法分别扣减。 材料原价 运杂费 运输损耗费 以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。 以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。 运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价 和运杂费扣减而扣减。
1.1 1.2 1.3
通过模型分析，营改增前后工程造价的变化幅度在
±3%左右。
（2）项目实测初步结论：
通过12个项目的实测分析，营改增前后工程造价的
变化幅度在 0% ～ -4% 之间。
1. 税务与负担的问题 2. 有无发票的影响问题 3. “弃票降价”问题剖析 4. 增值税税率问题
营改增不会增加企业负担 正确区分“税负”增加和“负担”增加 (1)营改增必定导致企业税负增加或减少。 (2)税金计取“收支平衡”就不会增加负担。 (3)营业税下，以应纳税额计取税金，恒等 于缴税金额。假设税率3%→11%，税金则 由3.09%=3%/(1-3%) →12.36%=11%/(1-11%) 。 (4) 增值税下，以销项税额计取税金，恒等 于进项业务进项税额与缴税金额两者之和。
时间 第一年 第二年 第三年 合计 收入 4000 5000 1000 10000 销项税额 440 550 110 1100 进项税额 100 200 300 600 增值税 340 350 0 690 留底税额 0 0 190 190
3年下来，交税690万，比预计多190万。
营业税
营业额×税率
一、讨论营改增角度为造价而非会计
二、对象为项目工程造价而非企业核算
三、调整方案以有关管理部门文件为准
一、营改增概述
二、工程计价面临的问题及原因分析
三、计价规则和依据的调整对策
四、对工程造价的影响 五、需说明的几个问题 六、造价管理调整的具体做法
1. 营业税
• 定义 • 范围及税率
2. 增值税
差异 计税方法 成本费用 应纳税额 营业收入
增值税
销项税额-进项税额 上游的可抵扣 进项税额不计入 不计入当期损益 不包括销项税额 价外税
上游的增值税计入
计入当期损益 包括上游的增值税 价内税
1. 问题
营改增后造价税金无法确定
工程造价无法形成
2. 原因分析
计算造价时进项税额无法确定
人工费（含税）
含税金额 计费
除税金额 计费
修正《建筑安装工程费用项目组成》明确： 建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣 进项税额的“除税金额”计算。
增值税下城市维护建设税、教育费附加和地方教育 附加等“附加税费”与期间费用性质类似，计入企 业当期损益，影响企业营业利润。
修正《建筑安装工程费用项目组成》将“企业管理 费”更名为“综合管理费”，并增加“附加税费” 内容。
与财务核算相统一
价税分离 费用组成调整 定额基价 台班费用 费用定额
2. 方法
3. 内容
计价依据调整 造价信息调整
工程造价=(人工费+材料费+施工机具使用费+管理 费+规费)+利润+税金
工程造价=利润前费用+利润+(应纳税额+附加税费)
工程造价=(利税前除税价款+进项税额) +利润+应 纳税额+附加税费 工程造价=利税前除税价款+利润+(进项税额+应纳 税额)+附加税费
• 定义 • 范围和税率
3. 两税差异
• 计税方法 • 成本费用
• 计税方法
• 计税方法
• 应纳税额
• 营业收入
发票实例
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形
资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业
额征收的一种税。
税 目 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产
备注
一般计税方法：
应纳税额
当期销项税额
销售额×税率
当期进项税额
简易计税方法：
应纳税额
销售额 不含应纳税额—价外税
征收率
假设征收营业税（税率10%）
环节 进价 销售额 增值额 本环节应纳税额
假设征收增值税（税率10%） 环节 进价 销售额 增值额 本环节应纳税额 1 0 100 100 10
1
2
0
税
率
3% 3% 5% 3% 3% 5%-20% 5% 5% 5%
应纳税额
营业额
包括应纳税额--价内税
税率
营业税下工程税金的计算
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳
务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收
的一个税种。
一般计税方法
税
率
一 销 售 或 进 口 货 物
（一）销售或进口（二）以外的货物 （二）销售或进口下列货物：
对建筑业企业而言，增值税税率不能再低
进项业务增值税税率大多为17% 建筑业增税税率11%，两者相差6% 进项业务除税金额的6%需要人工费、利润等非进项 业务金额计取11%的销项税额来弥补 非进项业务金额小，计取的销项税额不足以弥补时， 企业将长期处于销项税额与进项税额倒挂现象。
1、计价办法调整
建安费用组成