会计前沿专题--公允价值会计讲义
注会讲义《会计》第二十九章 公允价值计量
第二十九章公允价值计量历年考情概况本章规范了企业应当如何计量相关资产或负债的公允价值；主要介绍了公允价值计量的相关概念，估值技术的运用，非金融资产、负债和企业自身权益工具以及市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量等内容。
2016年首次出现考题，2017年和2018年连续考查，且均为文字表述的客观题，分值为2分。
在学习的过程中需要注意对相关概念的把握。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】公允价值的概述（★）（一）公允价值概念1.定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。
企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值计量。
2.关于适用范围（1）适用范围①投资性房地产准则中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；②资产减值准则中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产；③政府补助准则中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助；④企业合并准则中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；⑤金融工具确认和计量准则中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。
（2）不适用范围对于存货准则规范的可变现净值、资产减值准则规范的预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。
（二）公允价值计量的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应从四个方面掌握其基本要求：一是以公允价值计量相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。
1.相关资产或负债企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
公允价值会计
公允价值会计
公允价值会计（Fair Value Accounting）是一种会计准则，根据这种准则，公司的资产和负债应以公允价值计量，并将其变动反映在财务报表中。
公允价值是指在市场上交易的价格，即买方和卖方在自愿和知情的情况下进行的交易中可以获得的价格。
公允价值会计准则的出现是为了提高财务报表的透明度和准确性，使投资者和利益相关者能够更准确地评估公司的财务状况和业绩。
同时，公允价值会计还可以帮助公司更好地管理风险，更准确地评估资产和负债的价值。
在公允价值会计准则下，公司需要对其资产和负债进行公允价值计量，并将其变动反映在财务报表中。
这意味着，公司需要定期评估其资产和负债的公允价值，以反映市场价格的变动。
公司可以使用市场报价、市场交易、评估模型等方法来确定资产和负债的公允价值。
公允价值会计准则适用于各种类型的资产和负债，包括金融工具、投资性房地产、衍生金融工具等。
对于金融工具而言，公允价值会计准则可以更准确地反映其市场价格的变动，从而提高投资者对金融工具价值的认识。
公允价值会计准则的应用也带来了一些争议。
一方面，公允价值会计准则可以提高财务报表的准确性和透明度，使投资者和利益相关者能够更好地评估公司的财务状况和业绩。
另一方面，公允价值会计准则可能受到市场价格波动的影响，导致财务报表的变动较大。
此外，公允价值会计准则的应用也可能增加公司的运营成本和财务复杂性。
总之，公允价值会计准则是一种重要的会计准则，对于提高财务报表的透明度和准确性，评估公司的财务状况和业绩具有重要意义。
然而，公允价值会计准则的应用也需要权衡利弊，以确保其能够真正发挥应有的作用。
公允价值会计
3.交易费用：直接由交易引起的、交易所必需的，且不出售资 产或不转移负债就不会发生的费用。 *企业不应当因交易费用对主要市场（或最有利市场）价格进 行调整。 4.运输费用：企业应当根据运输费用对主要市场（或最有利 市场）价格进行调整。 5.有序交易：指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯 常市场活动的交易。 *清算等被迫交易不属于有序交易。 P.138例5-1 M市场：价格28、交易费用5、运费3 净额=28-5-3=20 N市场：价格26、交易费用3、运费2 净额=26-3-2=21 （2）公允价值不包括交易费用。M市场公允价值=28-3=25 （3）不存在主要市场时，考虑最有利市场价格。 最有利市场：考虑交易费用和运输费用后，能以最高金额出 售资产或以最低金额转移负债的市场。 最有利市场应为N市场，价格=26-3-2=21
第五章 公允价值会计
第一节 会计信息质量与公允价值 会计要素的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、 现值和公允价值。 《第39号---公允价值计量》，自2014年7月1日起在所有执 行企业会计准则的企业范围内施行。 一。公允价值的概念 公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售 一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。 （一）公允价值定义的要点 1.市场参与者：P.137 2.主要市场和最有利市场 主要市场：交易量最大和交易活跃程度最高的市场。 最有利市场：考虑交易费用和运输费用后，能以最高金额 出售资产或以最低金额转移负债的市场。 一般：正常交易的市场可视为主要市场（或最有利市场）
（二）公允价值概念小结 1.完全竞争市场交换价格能够公允地反映人们对该项目真实 价格的估计，可视为一种公允价值 2.重置成本与可变现净值：在确定取得成本和清理费用时以 虚拟交易为基础，带有较大主观因素 二。公允价值与其他会计计量属性的关系 P.139 （一）会计计量属性与公允价值 《基础准则》规定，会计计量属性一般首选历史成本，其他 计量属性的选用，应保证会计要素金额能够取得并可靠计量。 （二）公允价值计量单元 1.计量单元：指相关资产或负债以单独或组合方式时行计量 的最小单位。 2.以公允价值的计量单元：应当由要求或允许以公允价值计 量的其他相关会计准则规定。如《第8号准则---资产减值》、 《第20号准则---企业合并》
公允价值会计处理解析
公允价值会计处理解析公允价值会计处理是一种会计方法，用于评估和报告在特定日期下的资产和负债的价值。
公允价值是指在公开市场上可以买卖的价格，反映了市场供求关系和投资者对资产或负债的评估。
公允价值会计处理在现代会计实践中被广泛应用，本文将对其原理和具体操作进行解析。
一、公允价值会计处理的原理公允价值会计处理的核心原理是反映真实和公正的价值，提高财务信息的可比性和可信度。
按照公允价值会计处理原则，资产和负债应当以其公允价值进行计量和披露，而非按照成本法计量。
公允价值会计处理的原理基于市场需求和投资者决策需要，其目的是提供反映市场价值的信息，帮助投资者做出理性的决策。
二、公允价值会计处理的具体操作公允价值会计处理需要通过合适的估价技术和方法来确定资产和负债的公允价值。
以下是几种常见的公允价值估价方法：1.市场报价法：根据市场上可观察到的买卖报价确定资产和负债的公允价值。
这种方法适用于市场上有活跃交易的资产和负债。
2.收益法：根据资产和负债未来产生的现金流量进行估计，并以现值的形式计量其公允价值。
这种方法适用于无法直接观察到市场报价的资产和负债。
3.成本法：根据资产的重建成本或负债的清偿成本确定其公允价值。
这种方法适用于没有市场报价，且无法估计未来现金流量的资产和负债。
在使用估价方法时，需要充分考虑相关市场环境、经济前景和投资者行为等因素，以确保估价结果客观和合理。
三、公允价值会计处理的应用领域公允价值会计处理广泛应用于不同领域，以下是几个常见的应用领域：1.金融工具：公允价值会计处理在金融工具的计量和披露中被广泛采用。
例如，股票、债券和金融衍生品等金融工具的价值通常采用公允价值进行计量。
2.房地产：公允价值会计处理在房地产投资和评估中扮演重要角色。
通过将房地产资产按公允价值进行估值，可以更准确地反映其价值变动和投资回报。
3.企业并购：在企业并购交易中，公允价值会计处理对于确定被收购公司的净资产价值至关重要。
公允价值会计
公允价值会计近年来，随着金融市场的不断发展和金融产品种类的增加，公允价值会计逐渐成为会计领域的热门话题。
公允价值会计是一种根据市场价格或者相近市场价格计量金融资产或金融负债的方法。
本文将详细介绍公允价值会计的概念、重要性以及实施过程。
一、公允价值会计的概念公允价值会计，即按照市场价格或者相近市场价格计量金融资产或金融负债的会计方法。
与传统方法相比，公允价值会计更加注重反映市场真实情况，强调信息的准确性和可靠性。
公允价值会计采用的是市场价格，因此会更加忠实地反映金融资产或金融负债的价值。
公允价值会计的核心理念是市场价格的参考价值。
通过使用市场价格作为计量依据，公允价值会计能够提供与实际市场情况更为一致的会计信息，帮助投资者和利益相关方更好地理解和分析企业的财务状况和经营情况。
二、公允价值会计的重要性1. 提供更准确的信息公允价值会计能够更准确地反映金融资产或金融负债的价值，避免了传统会计方法中的主观性和信息不对称问题。
市场价格是公允价值会计的参考依据，能够更客观地反映资产或负债的实际价值，提供给投资者和利益相关方更准确的信息。
2. 提高决策的可靠性公允价值会计能够提供更可靠的决策依据。
通过采用市场价格计量金融资产或金融负债，公允价值会计能够提供更全面、更真实的信息，使决策者能够更加明智地进行决策和管理。
3. 降低市场风险公允价值会计能够减少市场风险。
通过公允价值计量，企业能够更及时地了解金融资产或金融负债的价值变化，并及时调整投资组合，以减少潜在的风险。
公允价值会计为企业提供了更准确的市场信息，有助于企业降低市场风险。
三、公允价值会计的实施过程公允价值会计的实施过程包括以下几个步骤：1. 确定可观察的市场价格在实施公允价值会计之前，需要确定可观察的市场价格。
可观察的市场价格是公允价值会计的基础，能够准确地反映金融资产或金融负债的价值。
企业可以通过市场报价、市场交易等方式获取可观察的市场价格。
2. 选择公允价值的适用范围确定了可观察的市场价格后，企业需要选择适用公允价值的范围。
会计专题讲座
会计专题讲座1——公允价值计量新会计准则中，公允价值计量是一个非常重要的内容。
在新教材中体现的非常明显，学习中要归纳总结。
第一章总论里的会计核算的基本原则以及会计确认、计量的要求里就考虑到公允价值的问题。
从第二章的存货到第八章的非货币性资产交换，甚至于第九章的资产减值，这若干章资产中特别突出了公允价值问题以及第十章的负债、第十一章的债务重组。
一、公允价值计量在投资性房地产中的体现公允价值计量过去在准则中不是太明显，会计核算的基本原则里有历史成本原则，今年的教材称为一般原则，而是叫会计信息质量要求，取消了历史成本原则。
因为现在会计核算中不是以历史成本作为一个基本的原则，而历史成本只是一个计量的方式或者属性。
会计核算计量属性中就有历史成本属性，也有公允价值的计量属性。
历史成本是指在取得资产时，资产确定入账价值是按购置时支付的现金和现金等价物的金额，或者是按照购置时支付的对价的公允价值来计量的。
在公允价值计量下，资产、负债是按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者是债务清偿的金额进行计量的。
现在会计核算计量属性已经不再完全按照历史成本原则了，它只是一个计量属性，与其一样的还有公允价值计量属性。
38个准则中都非常突出公允价值计量的要求。
第二章存货、第三章固定资产、第四章无形资产以及金融资产和投资性房地产等资产，如果是投资者投入的存货、固定资产等有关资产，要按照有关各方签定的合同或协议约定的价值（合同或协议约定的价值不公允的除外）来确认它的入账价值。
另外，资产中很重要的一项资产就是投资性房地产。
投资性房地产有两种计价模式，一种是按照公允价值计价，一种是按照成本模式计价。
采用公允价值模式的前提条件采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
公允价值会计
公允价值会计1. 简介公允价值会计是一种会计方法，用于衡量公司资产与负债的价值。
与传统的历史成本会计相比，公允价值会计更加强调资产与负债的当前市场价值。
本文将探讨公允价值会计的定义、应用和优点。
2. 定义公允价值是指市场上交易参与者在公正、公开条件下能够达成的交易价格。
公允价值会计基于此概念，将资产与负债的价值与市场价格相联系。
公允价值会计要求根据市场情况对资产与负债进行每日或定期评估，并记录其当前价值。
3. 应用领域公允价值会计广泛应用于金融领域，包括股票、债券、衍生品等金融工具的会计核算。
此外，公允价值会计也适用于长期资产、投资性房地产、商誉等非金融领域的资产。
公允价值会计还被用于评估公司的债务和股权的公允价值。
4. 公允价值会计的优点（1）及时反映资产和负债的价值变动：公允价值会计能够根据市场价格敏感地反映资产与负债的价值变动，有利于投资者和债权人了解公司的真实财务状况。
（2）提供更准确的财务信息：与历史成本会计相比，公允价值会计更准确地反映资产与负债的经济价值，有利于对公司进行更精确的分析和估值。
（3）促进透明度和比较性：公允价值会计要求对资产与负债进行公开、透明的评估，有助于促进市场的透明度和比较性，提高投资者的决策能力和公司的资本市场形象。
（4）适应风险管理需求：公允价值会计能够更好地适应风险管理的需求，及时反映市场风险和信用风险对资产价值的影响，并提供必要的信息以进行风险管理和控制。
5. 公允价值会计的挑战与争议公允价值会计也面临一些挑战和争议。
首先，公允价值的确定需要依赖于市场价格，而市场价格受市场供求关系和投机行为等因素的影响，可能存在波动性和不确定性。
其次，公允价值会计要求对资产与负债进行频繁的估值，这对于一些非流动性较高的资产可能造成较大的困难。
最后，公允价值会计的应用也面临着解读和比较的困难，因为不同公司对于公允价值的确定方法和假设可能存在差异。
6. 结论公允价值会计作为一种新的会计方法，能够更准确地反映资产和负债的价值，为投资者提供更有价值的财务信息。
注册会计师-《会计》基础讲义-第二十九章 公允价值计量(6页)
第二十九章公允价值计量一、本章概述（一）内容提要本章系统地阐述了公允价值计量的概念、方法。
（二）关键考点公允价值的计量原则二、知识点详释知识点：公允价值概念★一、公允价值概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。
（一）相关资产或负债1.公允价值计量口径适用的相关资产或负债相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。
常见的公允价值计量属性适用的范围：①《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；②《企业会计准则第8号——资产减值》中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产；③《企业会计准则第16号——政府补助》中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助；④《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；⑤《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。
2.相关资产或负债的特征①资产状况和所在位置。
企业计量相关资产公允价值时，通常会考虑该资产的地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。
②对资产出售或使用的限制。
A.如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。
因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。
B.如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。
因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
《高级财务会计》教师教学课件：CH9 公允价值会计
7-11
第二节 公允价值含义及相关假设
二、公允价值计量的相关假设
（四）计量日假设 公允价值计量目标不同，“计量日”也会有所差别。一般地
，会计准则要求资产或负债按公允价值进行初始计量的，计量 日就是初始确认日；会计准则要求资产或负债按公允价值进行 后续计量的，计量日一般是资产负债表日。 （五）有序交易假设 所谓有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具 有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。因 此，尽管公允价值属于脱手价格，但并不是清算价格。
7-15
第三节 估值技术
二、输入值
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑市场参与者在 对相关资产或负债进行定价时所使用的假设，包括有关风险的 假设（例如，所用特定估值技术的内在风险等）。市场参与者 使用的假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入 值。
7-16
第三节 估值技术
三、公允价值层次 （一）第一层次输入值
二、公允价值计量的相关假设
（三）最佳用途假设 确定非金融资产的最佳用途时，应注意以下几方面的问题： 1.企业确定非金融资产的最佳用途，应当考虑法律上是否允许
、实务上是否可能以及财务上是否可行等因素。 2.企业应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途。 3.企业对非金融资产的现行用途通常可以视为最佳用途，除非
7-17
第四节 公允价值会计的应用与释例
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 1.交易性金融资产 （1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且
第2讲：公允价值
20 世纪 80 年代后期美国银行业及储蓄、 信贷危机爆发，(1985年以后，美国每年倒 闭上百家银行，其中1988-1989每年达200多 家)。而建立在历史成本计量模式上的财务 报告却往往显示经营业绩“良好”、财务状 况“健康”。
1990 年 9 月，SEC 主席理查德 C.布雷 登(Richard C. Breeden)在美国参议员的 银行、住宅及都市实务委员会作证，指出历 史成本报告对于预防和化解金融风险于事无 补，并首次提出了应当以公允价值作为金融 工具的计量属性。
2015-3-30
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ST长控—”因祸得福”的公允价值
2007.5.31起 更名为ST浪莎 2008.6.30 ￥14.47
EPS5.21 EPS(扣除)0.20
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ST长控股价缘何暴涨849%?
历史业绩
2004:-2713; 2005:-4475; 2006:858
股价从11元左右暴涨849%, 最高价85元！ 监管部门介入调查后，股价跌停，2007.5.25收盘价37.76元 净利28,693万元; 其中因长城资产公司、宜宾国有资产公司、 宜宾中元造纸公司因豁免债务而计入营业外收入的债务重组收 益高达28,536.83万元 2007Q1营业收入455万元, SE-32,384万元
-2,869
-10,445
-20,322
-19,379
被CPA发表非标意见: 自2005年起生产经营陷于停顿状态; 2007年利润中, 2977万元来自债务重 组收益; 逾期贷款8738万元; 资产被查封; 货币资金26.58万元
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杭萧钢构—”不讲政治”的公允价值
公允价值会计
与其他计量属性的关系：公允价值会计与现行成本、可变现净值等计量属性相互关联，但各有侧 重。
发展趋势：随着市场经济和金融创新的不断发展，公允价值会计的应用范围将进一步扩大，同时 需要不断完善相关准则和制度。
应用范围：市场法适用于有活跃市场、交易公平的资产和负债。
注意事项：在使用市场法时，应确保所选取的类似资产或负债与被 评估资产或负债在风险、收益和现金流等方面具有合理可比性。
优势：市场法能够反映当前市场条件下的公允价值，且容易获取相 关数据。
收益法
收益法：通过预测未来现金流量 的现值来评估资产或负债的价值， 考虑了资产或负债在未来产生的 收益。
监管机构：中国证监会、财政部等 监管要求：建立健全内部控制制度、加强信息披露、强化审计监督等 政策建议：完善公允价值计量准则、加强国际合作与交流、提高从业人员素质等
01
公允价值会计的发展趋势和展望
国际公允价值会计的发展趋势和展望
全球范围内对公 允价值会计的关 注度不断提高
国际会计准则委 员会（IASB）对 公允价值会计的 推广和应用不断 加强
应用范围：适用于金融工具、投资性房地产、债务重组等特定业务
披露要求：企业应当披露采用公允价值计量的资产和负债的账面价值、公 允价值的确定方法及所用假设、对企业财务状况和经营成果的影响等信息
监管机构：国际财务报告准则委员会负责制定和修订国际财务报告准则， 并要求各国会计准则制定机构采纳
中国会计准则对公允价值会计的规定
对财务报表的影响
提高财务信息的透明度和相关性 反映资产和负债的当前市场价值 有助于投资者做出更准确的决策 可能增加财务报表的波动性
2024年新企业会计准则公允价值计量讲解
2024年新企业会计准则公允价值计量是企业会计准则（以下简称"新准则"）中的一项重要内容，它对企业资产、负债和权益的计量提出了一系列规定。
公允价值计量是一种市场导向的计量方法，旨在更准确地反映企业在市场上能够获得的利益。
公允价值计量的基本原理是按照市场价格或市场价格的合理估计来计量资产、负债和权益。
这种计量方法与传统的历史成本计量方法相比，更加关注资产和负债的当前价值，并更好地反映市场的变化。
公允价值计量的应用范围非常广泛，包括金融资产、非金融资产、金融负债、非金融负债和权益等。
公允价值计量的具体操作包括以下几个步骤：1.确定公允价值的参考市场：选择合适的市场和市场参考点来确定公允价值。
一般来说，市场参考点是交易活跃、充分的市场。
如果没有足够可靠的市场参考点，可以使用估算方法来确定公允价值。
2.选择公允价值计量模型：根据不同资产、负债和权益的性质，选择合适的公允价值计量模型。
常见的计量模型包括市场报价法、收益法和成本法等。
3.确定公允价值的具体计算方法：根据所选的计量模型，确定具体的计算方法。
例如，市场报价法可以根据市场上可获得的报价来确定公允价值；收益法可以根据资产或负债的未来现金流量来计算公允价值。
4.确认计量结果：将计算得到的公允价值反映在财务报表中，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
特别需要注意的是，在公允价值计量中，应该明确报道计量方法和假设。
公允价值计量的应用给企业带来了一些挑战：1.市场参考点的选择：由于公允价值计量基于市场，因此市场参考点的选择对计量结果有重要影响。
在选择市场参考点时，需要考虑市场的活跃度、流动性和可靠性等因素。
2.计量模型的选择：由于不同的资产、负债和权益具有不同的性质，需要选择合适的计量模型。
选择计量模型时，需要综合考虑市场情况、可靠性和可操作性等因素。
3.计量方法的确定：确定公允价值的具体计算方法需要考虑数据的可靠性和可获得性。
在确定计量方法时，需要对相关数据进行充分的分析和验证。
国际会计公允价值
1.内容评述 3.我国对于公允价值 计量准则国际趋同的 对策
2.IFRS l 3对金融工具国 际准则趋同的影响
3.我国对于公允价值计量准则国际趋同的对策
（1）坚定不移地持续趋同，积极参与国际会计准 则制定与修改，扩大中国话语权。 （2）积极地学习研究公允价值计量的相关理论知 识，为我国的公允价值计量奠定基础。 （3）以IFRS 13为蓝本，制定更加详细、规范的公 允价值计量指南，提高其可操作性
1998年6月FASB对公允价值的定义
2000年2月FASB对公允价值的定义
2006年9月15日FASB对公允价值的定义
在计量日的有序交易 中，市场参与者之间 出售一项资产所能收 到的价格或者转移一 项负债将会支付的价 格。
公允价值目前的定义
一、公允价值的定义及其发展
2000年2月FASB对公允价值的定义
一、公允价值的定义及其发展
公允价值最早的定义
1961年，美国注册会计师协会(AICPA)所属会计研究部主任 Maurice Moonitz在其撰写的ARS No．1中就提到“公允价 值”，这一概念。不过，他当时使用的不是“fair value”， 而是“sound value”。Moonitz的分析指出了“公平的交 易”、“交易双方的理性行为”、“市场的交易足够活跃” 等有关公允价值的理念。
三、公允价值、历史成本的比较
• 3.在获取方法上的不同。，历史成本是建立在实际交易中 的价格，是以实际发生的交易为前提的，其有明确的事实 凭据，而公允价值既可以基于实际的交易，也可以是假定 的，并不要求站在企业的角度来区分投入和产出，而是站 在市场的角度采用公平成交价来计量。 • 4.根据定义，资源A和B合在一起的历史成本就是A的历史 成本与B的历史成本之和。但在公允价值会计中，我们通 常没有这种可加性。
论公允价值PPT课件
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2.在会计基本准则中增加”公允价值估价 技术”专节
2021
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3.具体准则中不再直接使用”公允价值”这 一术语
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谢谢！
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2021
3
新会计准则在金融工具、投资性房地产、 非共同控制下的企业合并、债务重组和非 货币性交易等方面均采用了公允价值。
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一、优越性
与历史成本相比较
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• 1、适应金融创新的需要
与传统历史成本相比：能够解决衍生金融 工具因不具备实物形态和货币形态，而难 以计量的问题。
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历史成本计量与公允价值计量的区别
▪ 历史成本计量
客观、可靠、可验证性、可操作性强 不能适应社会经济环境的变化
▪ 公允价值计量
适应了当代多变的社会经济环境要求 还不完善，与国际还有很大差异
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如何建立实施公允价值的良好环境？
▪ 全面提高会计人员素质：
1、加强会计人员职业判断能力、业务素质、道德素 质等
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• 5、提高信息决策有用性，具有更高相关性。
• 避免因历史成本无法实现利得或损失而做 出错误判断。
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二、公允价值在实际运用中的困惑
1、信息质量的可靠性难以保证
相对于历史成本计量，公允价值计量一方面 能为财务报表提供更为相关的信息，但因它 的不确定性、变动性，难以满足可靠性的质 量要求。
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2、公允价值计量的实施操作难度大
❖ 由于许多会计要素如资产和负债在市场很 难找到可供参考价格，未来现金流量的金 额、时点和货币的时间价值等的不确定性， 公允价值极有可能成为管理当局腐败的工 具。
会计的公允价值
会计的公允价值公允的介绍：公允，从字面意思看(没查词典)，就是大家（公）都赞同的（允），大家都认为合适的。
据我分析，在会计中，“公允”是在两个层面出现的：一是作为会计原则或标准出现的，比如“公允反映”。
实际上，这一层面的“4在于依据该理论和准则从事会计活动，是否能实现“公允反映”。
另一个是作为会计对象或会计方法出现的，比如“公允价值”、“公允价值计量”。
从会计对象角度看，公允价值是会计反映的对象；从会计方法角度看，公允价值计量是会计计量的方法。
FASB 认为，公允价值指“在自愿各方之间进行的现行交易（即在非被迫或清算交易）中，购买（或发生）或出售（或清偿）资产（或负债）的金额1。
IASC 认为，公允价值指“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”2。
从字面上看，公允价值的概念非常简单，它是“资产交换或者负债清偿的金额”。
然而，这个金额的确定要受到各种条件的约束。
正是这些约束条件，体现出了公允价值丰富的内涵。
笔者认为，理解公允价值的概念至少要把握以下几点：首先是公允价值的前提条件。
交易双方的持续经营，是取得公允价值的前提条件。
持续经营，意味着交易的任何一方不打算或不需要清算、削减经营规模或者按不利自身的条件进行交易。
简单说，就是交易双方都“自愿”进行交易。
持续经营，意味着“资产交换或者负债清偿的金额”是正常商业活动的结果，排除了清算、破产等非正常情况的干扰。
公允价值的这一前提条件是与财务会计基本假设之一“持续经营”相一致的，是后者在会计计量环节的体现。
例如，王府井百货大楼在持续经营情况下的出售价格可能会与其被迫清算拍卖时的价格存在天壤之别。
显然，清算拍卖时的价格是不能作为估计公允价值的依据的。
其次是公允价值的基础。
“公平交易”是取得公允价值的基础。
交易双方“熟悉情况”（informative）是公平交易的必要条件之一。
也就是说，只有交易双方掌握的关于交易对象风险和报酬的信息是基本对称的，其交易才可能称得上是公平的。
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第一节 公允价值会计概述
❖ 关键问题
▪ 双重计量？
▪ 公允价值的确定？未实现利得的处理？
▪ 财务呈报（会计信息披露）的目的是什么? （SFAC 1，Ch2）
有助于投资和信贷决策
有助于评估现金流量金额、时间和不确定性
有关企业经济资源，对资源的要求权，资源和要求
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主要内容
1 公允价值会计概述 2 公允价值的确定 3 金融危机下的公允价值会计 4 公允价值会计的推广
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第一节 公允价值会计概述
❖ 关键词
会计计量 计量属性 Fair value 公允价值 Fair value accounting 公允价值会计 Mark to market accounting 调到市值计价会计/
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第一节 公允价值更会正o计r取代概？述2000年，SFAC No.7：
PV是一种资产或负债的摊销方法，而 ❖ FASB：SFAC No 5 （非1计98量4）属，性5。种F计v估量为计属计。性量（属M性e，as可ur用emPeVnt
Attributes）：历史成本，现行（重置）成本，现行市场价值，可变
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第一节 公允价值会计概述
❖ 二、公允价值的产生与发展
USA Congress 国会
❖紧急经济稳定法案，Senate Emergency Economic Stabilization Act of 2008（10月3日）
USA SEC 证券交易委员会
❖对2008年紧急经济稳定法案第133条款的报告和建 议：关于按市值计价的研究（08年12月30日）。
FPS FAS 157-4: 当资产与负债活跃度发生重大衰减而且可辨 认业务处于无序状态下的公允价值确认（09年4月9日）；
FSP FAS 107-1 and APB 28-1：关于金融工具公允价值的中期 披露（09年4月9日）
Proposed FSP FAS 157-f：在第157号准则下计量负债（09年5 月1日）。
SFAS157-- 公允价值计量（06年9月，后被修订）；
FASB Staff Position FAS157-1：（08年2月）；
FSP FAS157-2：（ 08年2月）；
ห้องสมุดไป่ตู้
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第一节 公允价值会计概述
❖ 二、公允价值的产生与发展
USA FASB 财务会计准则委员会
FSP FAS 157-3：不活跃市场条件下确定金融资产的公允价值 （08年10月10日）
现（处置）价值，未来现金流量现值（贴现值）。
❖ IASB: IFRS 《 The Conceptual Framework for Financial Reporting 》（1989），4种计量基础（ Measurement Bases）：历史成本，现行成本，可变现（处置）价值，现值。
❖ 中国《企业会计准则—基本准则》（2006），5种会计计量：
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第一节 公允价值会计概述
❖ 一、公允价值产生的理论基础
所得税会计从递延法改为资产负债表法
❖递延法将本期增加的所得税费用或利益予以递延。 （损益表观）
❖资产负债表以未来增加的资产或负债作为确认的基 础，应符合资产负债的定义（资产负债表观）
坏账准备计提方法
❖销货百分比法（损益表观） ❖账款余额法（资产负债表观）
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第一节 公允价值会计概述
❖ 二、公允价值的产生与发展
▪ IASB 国际会计准则理事会
IAS 32—金融工具：披露与列报（95年发布，98、00、 03、05年修订），
IAS 39—金融工具：确认和计量（98年发布，00、03、 04、05、08年修订），
终止确认原资产(存貨) a.转移主要风险和报酬 b.不持续介入管理和控制
确认新资产(現金或应收账款) a.a.经济利益很可能注入企业 b.b.收入金额能可靠地计量 c.相关成本能可靠地计量
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第一节 公允价值会计概述
❖ 一、公允价值产生的理论基础
折旧方法变化：会计政策变更到会计估计变更
❖折旧方法应反映资产经济利益的实现形式，账面金 额代表剩余经济效益（资产估价观）。
❖只有经济利益实现方法改变时（估计变更），才能 改变折旧方法。
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第一节 公允价值会计概述
❖ 一、公允价值产生的理论基础
存货成本与市价孰低法的市价由重置成本改为 可变现净值
❖重置成本下降代表获利的增加或损失（损益表观） ❖可变现净值低于账面金额代表资产价值的减少（资
产负债表观）
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第一节 公允价值会计概述
❖ 二、公允价值的产生与发展
USA FASB 财务会计准则委员会
SFAS107—金融工具公允价值的披露（91年12月）， 至04年底，发布的153个准则中涉及FV的有60多个；
SFAC NO.7-会计计量中现金流信息和现值的使用 （2000年2月）
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第一节 公允价值会计概述
❖ 二、公允价值的产生与发展
公允价值会计产生的起点
❖美国对金融工具的确认和计量问题的争论
首次正式提出公允价值计量属性
❖1990年9月，SEC主席理查德·C·布雷登
公允价值会计应用的起点
❖SEC、FASB和AICPA联席会议，决定由AICPA下属 的会计准则执行委员会负责研究和制定有关公允价 值会计准则
权的变动
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第一节 公允价值会计概述
❖ 一、公允价值产生的理论基础
会计目标的变迁
❖受托责任学派 ❖决策有用学派
收益确定理论的变化
❖收益表观 ❖资产负债表观
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第一节 公允价值会计概述
❖ 一、公允价值产生的理论基础
资产负债表观的运用
❖销售收入的确认
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盯市会计
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第一节 公允价值会计概述
❖ 会计计量的目的是什么？
为了财务报表中确认和计列有关要素而确定其货币 金额
包括：--计量单位（unit）：名义货币单位，货币购 买力单位； --计量属性（attribute）：被计量要素的特质 或特性，如 历史成本，现行（重置）成本，现行 市价，可变现价值，未来现金流量现值（贴现值）