《税收制度-2增值税》PPT课件

增值税 消费税 营业税 关税
第一节 现行增值 一税、现行增值税概述
（一）增值税的概念
增值税是以商品生产流通各环节或 提供劳务的增值额为计税依据而征 收的一种税。对增值额可以从四个 方面的理解：
1、增值税的特点
－－增值额是指企业生产商品过 程中新创造的价值，相当于商品 价值中扣除生产中消耗的生产资 料价值C之后的余额，即V+M部分 。
• 一是基本税率，亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品 和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐，从欧盟12国的情况看，最高的23%(爱尔 兰)，最低的只有12%(西班牙和卢森堡)，相差近一倍。
• 二是轻税率，它体现增值税的优惠 照顾政策，一般适用于税法单独列 举的属于生活必需品范围的商品和 劳务。如法国的增值税，除了规定 基本税率为18.6%之外，还区别不 同商品和劳务分别规定了7%和5.5% 的轻税率。
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5、商品税的课征方法
❖ 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方 法 1.许可课税法
2.生产课税法 3.转移课税法 ❖ 从计税依据角度来看课税方法 1.流转额课税法 2.增值额课税法
二、我国现行商品课税的主要税种 (main categories in China)
第一节 第二节 第三节 第四节
• 从纵向看，即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看，增值税和 一般销售税一样，均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中，每经过一个流 转环节，就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发， 到零售以至进出口的几乎所有环节。
• 西方国家实行的增值税，其课征范围就 包括农产品销售、工业制造、批发、零 售和服务等多少环节。仅选择单一环节 课征增值税的国家，极为少见。
其二，税基相减法，亦称“减法” 。 －－即从厂商一定期间内有商 品和劳务销售收入中减去同期应 扣除的项目作为增值额。然后将增
，计税依据相当于国民收入的增值税,即对V+M部
分征税
（3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购 进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国 民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品
价值的增值税，即M部分。
M部分
M1:用于投资（扣除） M2：用于消费（社会消费）
5、增值税的税率
－－各国增值税的税率多少不一，最多的如比利时有5种税率，最少的如英国只有一种 税率，但大致可分为如下三类：
其一，税基列举法，亦称“加法” 。即把厂商构成增值额的各个项目 ，如工资薪金、租金、利息、利润 等直接相加，作为增值额。然后将 增值额乘以税率，计算出应纳税额 。
－－从理论上讲，增值额是指 一定时期内劳动者在生产过程中 创造的价值额。即V+M。其主要 内容包括：
增值额=工资+利润+利息+租金+ 股息（加法）
3、增值税的计税基数
• 各国的增值税，具体的税制规定有着 较大的差别。表现在计税基数上，即 存在着生产型增值税、收入型赠值税 和消费型增值税之分。
（1）生产型增值税的计税依据中不准 许抵扣任何固定资产的价款，就国民 经济整体而言，计税依据相当于国民 生产总值的增值税（V+M+折旧）
（2）收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应 记入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言
－－是指所有以商品为征税 对象的税类,是指以商品和劳 务的流转额为课税对象的课 税体系。在国际上统称为“ 商品和劳务税”。它主要包 括消费税、销售税、增值税 和关税。
2. 商品课税的特征
（1）课征普遍。商品课税以商品交换并 形成销售收入为前提。对商品的课税是 最具普遍性的税种。
（2）以商品和非商品的流转额为计税依 据。流转额是指商品销售收入额，非流 转额是指交通运输，邮政通信以及各种 服务性行业的营业收入额
• 三是重税率，体现增值税的限制消 费政策，主要适用于列举的奢侈品 和有害于社会公益的商品和劳务。 如法国对这类商品和劳务实行高达3 3.3%的重税率。
• 此外，增值税还有零税率的规定。 零税率是增值税的一大特色，它一 般是对出口的商品或劳务实行的。 其目的是为了鼓励出口，扩大对外 贸易。零税率不等于免税。免税只 是规定该纳税环节的应纳税额等于 零。
（3）实行比例税率
（4）计征简便。
3、商品税的性质
1.商品税以商品价值的流转额为课税基础； 2.商品税是对物税； 3.商品课税要确定课征环节； 4.重复征税； 5.存在税收转嫁现象。
4、商品税的优缺点 －－优点：
1.负担普遍 2.课税容易 3.收入充裕 4.抑制特定消费品的消费 5.纳税人不感觉痛苦
－－缺点
1.不符合纳税能力原则 2.违反税负公平原则 3.商品税缺乏弹性
商品课税的类型
阶段
单一阶段 零售 批发 产制
多阶段 增值额 流转额
税 消费品 一般型 选择型
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（5） （6） （7）
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（8） ——
基
消费品与 全部交易 资本品 额

（9） （10） （11）
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第十章
税收制度
第二部分 商品和劳务课税 －－增值税
• 一、商品课税的特征和功能 •(the features and functions of commodity taxes)
• 二、我国现行商品课税的主要税 种 •(main categories in China)
一、商品课税的特征和功能
1、商品课税的定义
－－其最大优点是在就一种商品 多次课征中避免重复征税
2、增值税的课征范围
• 从横向看，即从国民经济的各个生产 部门看，西方国家增值税的课征范围 大多包括采矿业、制造业、建筑业、 能源交通业、商业、劳务服务业等各 个行业，有的还包括农林牧业。也有 少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿 马等，对劳动服务业不征增值税。
－－实行零税率不但不必缴税，而 且还可以退还以前纳税环节所纳的 税。
－－按照增值税的计税公式：销项 税额一进项税额=应纳(溢缴)税额 ，销项如采用零税率(如在出口环 节)，那么，销项税额减去进项税 额，其差额必是负数，即溢缴税额 ，这时就要有退税。
6、增值税的计税方法
• 增值税有三种不同的计税方法：