模板资料：第十章 车辆购置税法和车船税法(1)

第十章 车辆购置税法和车船税法
本章考情分析
本章包括车辆购置税和车船税两个税种。

其中的车辆购置税是2009列入教材的。

本章内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、计算和减免税规定。

本章在最近3年的考试中平均分值为3分，属于CPA 考试的非重点章。

最近3年题型题量分析
年度
题型 2009年 2010年 2011年 题量
分值 题量
分值 题量
分值 单项选择题 2 2 — — 1 1 多项选择题 2 3 — — 1 1 计算问答题 — — — — 1 1.5 综合题 — — — — — — 合计
4 5
3
3.5
2012年教材的主要变化
1.删除两个税种的基本原理的描述；
2.按照新执行的《车船税法》修改了车船税的征税范围、细化了税额表、明确了纳税地点。

第一节 车辆购置税法
一、纳税义务人与征税范围
（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）
境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。

车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。

【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。

【例题1·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（ ）。

A.应税车辆的购买使用行为
B.应税车辆的销售行为
C.自产自用应税车辆的行为
D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】ACD
【例题2·多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。

（2009年）
纳税义务人与征税范围 税率与计税依据 应纳税额计算 税收优惠 征收管理
A.购买使用行为
B.进口使用行为
C.受赠使用行为
D.获奖使用行为
【答案】ABCD
（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）
以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。

其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

车购税的征收范围由国务院决定。

【例题·多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有（）。

A.摩托车
B.无轨电车
C.半挂车
D.电动自行车
【答案】ABC
【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析
行为增值税消费税车购税
自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、
投资、偿债
√√
自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债√
自产、进口小汽车（含中轻型商务车）自用√√√
自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用√√
购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、
挂车、农用运输车等车辆自用
√
二、税率与计税依据（掌握，能力等级2）
我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。

（一）计税依据的基本规定
应税行为计税依据
购买自用应税车辆不含增值税价格
计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率）
不含税价=（全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）
【相关链接】购买自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与销售方计算增值税的计税依据一致
进口自用应税车辆组成计税价格
计税价格=关税完税价格+关税+消费税
【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。

也可以用以下公式计算：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
其他自用应税车辆按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格核定
（二）以最低计税价格为计税依据的确定
【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。

根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：
特殊情形的应税车辆计税依据
底盘（车架）和发动机同时发生更换的车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70% 【提示】此政策只适用于已交过车购税的已税车辆底盘和发动机同时发生更换的情况
免税、减税条件消失的车辆最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%
【提示】（1）其中使用年限：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算；（2）超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税
非贸易渠道进口车辆最低计税价格为同类型新车最低计税价格
三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）
（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。

还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。

不论是购买国产
并入计税价格的项目不并入计税价格的项目
（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部
件价款
（2）支付的车辆装饰费
（3）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用
（4）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税（1）支付的控购费
（2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款
（3）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项（应按其他税收政策规定征税）
【例题1·多选题】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

（2011年）
A.控购费
B.增值税税款
C.零部件价款
D.车辆装饰费
【答案】CD
【例题2·单选题】2011年3月，李某从某销售公司（增值税一般纳税人）购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。

则李某应纳车辆购置税税额（）元。

A.20000
B.18694
C.22100
D.19083
【答案】A
【解析】应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。

（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算
【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。

进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。

纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。

计税价格的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税
【例题·单选题】某汽车贸易公司2011年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。

合同约定的含税价格为30万元。

该公司应纳车辆购置税（）万元。

（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）
A.7.03
B.5.00
C.7.50
D.10.55
【答案】A
【解析】该汽车买易公司应缴纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）。

（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。

【例题1·计算题】8月，王某在某房产公司（增值税一般纳税人）举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车自用，房产公司提供的机动车销售统一发票上注明价税合计金额为80000元。

国家税务总局核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为73000元。

王某应纳车辆购置税多少元？
【答案及解析】不含税价格=80000÷（1+17%）=68376.07（元）＜73000元，王某应纳车辆购置税=73000×10%=7300（元）。

【例题2·单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元。

甲企业应纳车辆购置税（）元。

A.6000
B.6500
C.12000
D.24000
【答案】C
【解析】应缴纳车辆购置税=120000×10%=12000（元）。

【例题3·单选题】某汽车制造厂2011年9月将自产轿车l0辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元／辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。

该企业生产的上述轿车售价为180000元／辆（不含增值税），国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元／辆。

该汽车制造厂应纳车辆购置税（）元。

A.45000
B.54000
C.252000
D.306000
【答案】B
【解析】应缴纳车辆购置税=180000×3×10%=54000（元）。

（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算
1.减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算
应纳税额=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%×税率
其中，规定使用年限国产车按10年计算，进口车按15年计算；超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。

未超过使用年限的，上述公式可简化成：
国产车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）]×100%应纳税额=同类型新车最低计税价格×（1-已使用年限×10%）×税率
进口车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×6.66667%）]×100%应纳税额=同类型新车最低计税价格×（1-已使用年限×6.66667%）×税率
【案例】某外交官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格12万元，则该车转让补税时最低计税价格为：12×（1-5/15）=8（万元）
假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：12×（1-5/10）=6（万元）。

2.未按规定纳税车辆应补税额的计算
纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。

不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。

检查地税务机关补征车辆购置税计算：应纳税额=最低计税价格×税率
四、税收优惠（熟悉，能力等级1）
（一）减免税规定
1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；
2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；
3.设有固定装置的非运输车辆免税；
4.国务院规定的其他免税情形：
（1）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的车辆；（注：此处教材中少录入了“由指定厂家生产的”字样）
（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；
（3）长期来华定居专家1辆进口自用小汽车。

（注：此处教材中少录入了“进口”的字样）
【例题1·单选题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（）。

A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆
B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车
C.设有固定装置的非运输车辆
D.长期来华定居专家1辆自用小汽车
【答案】B
【例题2·单选题】依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（）。

A.国家机关购买的小汽车
B.留学人员购买的小汽车
C.有突出贡献专家购买的小汽车
D.国际组织驻华机构购买自用的小汽车
【答案】D
（二）车辆购置税的退税
1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。

2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。

五、征收管理（能力等级1）
这部分内容考点琐碎，主要知识点列表如下：
主要知识点核心规定
车辆购置税纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度
车辆购置税纳税环节车辆购置税征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。

具体而言，车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收
车辆购置税纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。

车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地
车辆购置税纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税
车辆购置税的缴税管理车辆购置税缴纳税款的方法主要有以下几种：（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收
车辆购置税的退税制度1.已经缴纳车辆购置税的车辆，有两类情形可到车购办申请退税
2.退税款的计算：（1）因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的按已缴税款额退税；（2）对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部已缴税款
【例题1·单选题】车辆购置税的纳税环节是（）。

A.销售和使用环节
B.生产环节
C.销售环节
D.登记注册前的使用环节
【答案】D
【例题2·多选题】关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有（）。

A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地
B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税
C.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地
D.购置不需要办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税
【答案】CD
【例题·多选题】关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有（）。

A.底盘（车架）和发动机同时发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报
B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收
C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或纳税人居住地
D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起30天内申报纳税【答案】BC。