旅游差额纳税
【纳税与筹划】增值税一般纳税人差额计税类型及核算【精心整编最新会计实务】
【纳税与筹划】增值税一般纳税人差额计税类型及核算【2017-2018最新 会计实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】 一、一般纳税人差额计税类型 （一）一般计税方法和简易计税方法都可以按差额计税 1.有选择性 下列项目无论采用哪种计税方法，一般纳税人都可以自行选择是否采用差额 计税方法。在实务中，纳税人应该注意掌握开具发票的区别，作为选择计税方 法的依据。 （1）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用， 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交 通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售 额。因此，试点增值税一般纳税人提供旅游服务不管采用哪种计税方法，都可 以选择差额计税。是否选择差额计税，在开具增值税专用发票上有区别。 （2）纳税人转让 2016年 4 月 30日前取得的土地使用权，可以选择适用简 易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的 余额为销售额，按照 5%的征收率计算缴纳增值税。 2.没有选择性 下列项目无论采用哪种计税方法，一般纳税人都应按差额计税，不存在选择 余地。在实务中，纳税人应注意不同计税方法下差额部分开具增值税专用发票
工程项目分别计算预缴税款，分别预缴，不得相互抵缴。预缴税款时，需填报
《增值税预缴税款表》，并出示如下资料：与发包方签订的建筑合同复印件 （加盖纳税人公章）；与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；从
2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！
分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。 （二）差额预缴，差额申报 下列项目在预缴和在机关所在地纳税申报时，均按照差额计税方法计算缴纳
旅游服务差额征税纳税申报
旅游服务（差额征税）纳税申报例1：甲企业是从事旅游服务的一般纳税人，2016年5月共取得旅游收入53万元，其中包含向其他单位支付的住宿费12.36万元、餐饮费5.15万元、交通费3.09万元、门票费11.2万元。
开具增值税专用发票注明金额20万，税额1.2万，开具增值税普通发票31.8万。
甲企业当月购进一批办公用电脑，并取得增值税专用发票，注明销售额5万元，税额0.85万元。
且本月已经认证相符。
相关政策：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
报表填写：甲企业的不含税销售额=（53-12.36-5.15-3.09-11.2）÷（1+6%）=20万，销项税额=20×6%=1.2万。
本期可抵扣的进项税额为0.85万，应纳税额=1.2-0.85=0.35万元。
（一）将差额扣除项目填入《增值税纳税申报表附列资料（三）》，一般纳税人提供旅游服务适用6%的税率，该项业务均填列在本表第3栏。
1.将差额扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额530000填入第3栏“本期服务不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”。
2.第3栏“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”应为“0”。
3.将本期产生的可以差额扣除的318000填入第3栏“本期发生额”，第3栏“本期应扣除金额”应为2、3列的合计额318000。
4.第三栏“本期实际扣除金额”应填写318000，本列≤第4列且本列≤第1列。
5.第3栏“期末余额”填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额“0”。
（二）将本期销售情况填入《增值税纳税申报表附列资料（一）》因增值税一般纳税人纳税人提供旅游业服务适用6%税率征收增值税，因此该表数据均填列在第5栏。
小规模纳税人差额征税申报指南
小规模纳税人差额征税申报指南各位小规模纳税人，你们是不是还对差额征税如何申报一头雾水，今天我们就来说道说道小规模纳税人差额征税到底如何申报！Ol哪些行业适用差额征税？根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）、《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）、《国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）等政策所列：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、航空运输业务、一般纳税人提供客运场站服务、旅游服务、建筑服务、销售自行开发的房地产项目、转让不动产、劳务派遣服务、人力资源外包服务等适用差额征税。
02小规模纳税人差额征税如何申报？Ol下面我们以劳务派遣业务为例，看看小规模纳税人差额征税如何进行纳税申报。
假设按季申报的某小规模劳务派遣公司，2021年2季度提供劳务派遣服务，取得含税收入55万元，其中代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计40万元。
该公司已按开票系统的“差额开票"功能开具增值税普通发票。
当季他应该缴纳多少税款？按照差额征税规定，其销售额为（55-40）/1.05=14.29万。
值得一提的是，根据国家税务总局2021年第5号公告《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》第二条适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。
我们可以看到，按现行45万元的标准下该公司是不用缴纳增值税的。
那差额征税申报表该如何填写？登录云南省电子税务局——点击我要加税一找到税费申报及缴纳——增值税申报表填写。
增值税纳税申报表（小规模纳税人药用）附列资料税款所修期:2021-01-01至2021-03-31 境聂日媒：2021-04-16首先，我们需要填写附列资料。
会计经验：增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法
增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法增值税一般纳税人差额征税的类型及核算方法一、一般纳税人差额征税的三种类型(一)无论是采用一般计税方法还是采用简易计税方法都可以按差额计税1、有选择性一些项目无论采用哪种计税方法,都可以选择是否采用差额计税,由纳税人选择,并一般要求备案.比如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2《营改增时点有关事项的规定》第一条第三项第8款规定,试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.因此,试点增值税一般纳税人提供旅游服务不管采用哪种计税方法,都可以选择差额计税.当然,也可以不选择差额计税.2、没有选择性有一些项目无论采用哪种计税方法都是规定按照差额计税,不存在选择的余地. 比如:《营改增时点有关事项的规定》规定,金融商品转让,按照卖出价扣除买入价的余额为销售额.再如:根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定,纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金. (二)只有选择了简易计税方法才可以差额计税,一般计税方法不可以差额计税根据(财税〔2016〕47号)规定,一般纳税人提供劳务派遣服务,可以以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税.因此,提供劳务派遣服务一般计税方法下不可以差额计税.再如:根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第9款规定,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额.因此,提供建筑服务也是只有简易计税方法下才能够差额计税.(三)只有一般计税方法才可以差额计税,简易计税方法下不可以差额计税根据(财税〔2016〕36号)文件附件2第一条第三项第10款和(国家税务总局公告2016年第18号)的规定,房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额为销售额.因此,一般纳税人销售自行开发的房地产老项目选择简易计税方法(注意:选择后36个内不得变更)的,不得扣除对应的土地价款,即不得差额计税.二、一般纳税人差额征税的核算方法(一)一般计税方法的核算根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,主营业务收入、主营业务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算.企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记主营业务成本等科目,按实际支付或应付的金额,贷记银行存款、应付账款等科目.对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)科目,贷记主营业务成本等科目.根据目前有效的规定,上述会计处理可以作为一般计税方法对差额计税的处理方法.因此,有两种处理方法:1、逐笔账务处理对于差额征税业务多或者多种计税方式的一般纳税人,为了能够更清楚地反映业务发生情况,避免汇总处理带来的可能性错误,建议逐笔账务处理.案例1:A旅游公司为一般纳税人,采用一般计税方法.2016年7月5日,在完成对某旅游团的旅游服务后,取得并支付该团旅游期间的餐饮费普通发票53000元.会计核算:借:主营业务成本50000应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)3000贷:银行存款530002、期末一次性账务处理一般适用于业务量小、业务单一的纳税人.借:应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)贷:主营业务成本等科目思考:人力资源服务外包服务等代为委托方支付的工资等账户如何处理呢? (二)简易计税方法的核算对于简易计税方法下的差额征税的财务处理,目前还没有明确的规定.由于增值税一般纳税人的简易计税方法和一般计税方法是分别计算应纳税额的,同时在增值税纳税申报时也是不进行抵缴的,因此,一般纳税人按简易计税方法计算的增值税,建议通过应交税费未交增值税,而不是通过应交税费应交增值税(销项税额)核算.这样处理比较清晰.案例2:B建筑公司为一般纳税人,承接了C建筑工程,并按规定选择了简易计税方法.部分工程由E建筑公司分包.2016年7月,支付E建筑公司分包款103万元.则分包款扣除核算如下:借:工程施工100万元应交税费未交增值税3万元贷:银行存款103万元小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
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旅游行业会计分录大全~01行业规定旅游服务属于生活服务业，在最新的营改增中规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给其他接团旅游企业的旅游费用和向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费后的余额为销售额。
02公式及税率对于试点纳税人提供旅游服务选择差额征税的，除了销售额中已抵减的费用外，仍然可以抵扣其他符合条件的进项税额。
旅游业差额征税的销售额=取得的全部价款和价外费用-支付给其他接团旅游企业的旅游费用和向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费。
当期销项税额=销售额÷(1+6%)×6%小规模纳税人应纳增值税额=销售额÷(1+3%)×3%03发票开具其中选差额征税办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，按照规定不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
在最新的营改增试点公告中规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印‘差额征税’字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
”04账务处理(一)一般纳税人差额征税的会计核算根据《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》规定：对于允许从销售额中扣除相关费用的，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“销项税税额抵减”专栏;企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。
分录如下：借：应交税费——应交增值税(销项税税额抵减)[按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额]主营业务成本[按实际支付或应付的金额]贷：银行存款/应付账款假设A公司属于一般纳税人，含税销售额应按6%进行价税分离。
差额征税说明
财税（2016）年36号文七种业务：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租、航空运输企业、客运场站服务、旅游服务、建筑服务简易计税方法、房地产销售商品房一般计税方法。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）文件中又补充了三种业务：劳务派遣、人力资源外包和转让营改增前取得的土地使用权。
《国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告》（国家税务总局公告2016年第14号）中又补充增加了一种业务：按照简易计税方法转让二手房，具体又包括三种情况，一般纳税人转让营改增前外购取得的不动产，小规模纳税人转让外购不动产，个人转让外购不动产（住宅有特殊政策）。
《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）增加了物业公司水费的差额征收规定。
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税[2016]68号）增加了安保服务规定，要求按照劳务派遣政策执行。
综上，全部汇总起来就是十三种业务涉及差额征税。
下面试就差额征税的具体情况及对下游企业入账及抵扣的影响进行详细分析。
一、金融商品转让1、增值税差额征税规定金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
这一点其实在营业税中已经有了规定，增值税仅仅是将原有营业税政策进行了延续。
2、如何计算差额征税转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
3、发票及对下游影响金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
对下游来讲，不存在抵扣问题，但是对于实施金融商品投资的企业来讲，究竟应该按照差额开票还是全额开票？由于对下游的抵扣完全没有影响，应全额开具增值税普通发票即可。
17、旅游服务开票示例.
旅游服务开票示例（金税盘版）例：某企业是从事旅游服务的增值税一般纳税人，适用税率6%。
2016年5月10日共取得一笔旅游收入10600元（含税，下同），其中包含向其他单位支付的住宿费2120元、餐饮费1060元、交通费503元、门票费1060元。
（开票时用到差额功能）一、登陆开票软件(一)将金税盘插入计算机的usb口上,双击“开票软件”图标。
(二)启动开票软件，选择操作员并输入用户名密码及口令。
默认密码为123456，证书口令为12345678。
证书口令错误输入5次后，需要持金税盘到税务机关办税大厅重签证书。
二、商品及税收分类编码添加(一)点击“系统设置”模块，点击导航图中的“商品编码”按钮。
(二)点击“增加”按钮，弹出商品编码对话框。
填写商品名称，选择适合自身企业的税收分类编码后点保存。
上图第3步点击后出现如下图选择：上图第4步后跳回下图：点击保存，完成商品及税收分类编码设置。
三、发票开具(一)点击点击“发票管理”模块，点击导航图中的“发票填开”按钮。
选择要开具的票种。
（以专用发票为例）(二)系统显示发票号码确认界面，核对与即将打印的纸质正式发票号无误后，点击确认。
(三)进入发票填开界面,手工输入购货单位信息，专用发票要将购买方的名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号全部填写完整，不得输入简称。
（可以用极速开票功能录入企业开票信息）(四)在票面中的“货物或应税劳务、服务名称”中输入商品信息---“旅游服务费”，点击“差额”按钮，在弹出的“输入扣除额”对话框出输入要扣除的金额，输入完成后点击“确认”按钮。
金额（含税）输入10600，最后在税额下面点一下。
注：扣除金额为旅游服务中向游客收取并支付给其他单位的费用合计。
如：住宿、餐饮等费用。
本例中差额金额为：住宿费2120元、餐饮费1060元、交通费503元、门票费1060元的合计金额4743元。
最后结果：注：打印相当于保存发票，点击后票面信息无法进行任何修改。
旅游服务的销售额与差额征税的增值税的计算分析对比
旅游服务的销售额与差额征税的增值税的计算分析对比旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。
根据财税【2016】第36号《营改增试点有关事项的规定》：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
一、一般纳税人提供旅游服务增值税的计算应纳增值税=销售额÷（1+6%）*6%-进项税额①选择销售额全额为销售额：应纳增值税=取得的全部价款和价外费用÷（1+6%）*6%-进项税额②选择差额为销售额：应纳增值税=（取得的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付的上述费用）÷（1+6%）*6%-进项税额选择第②种纳税方式，只能按照差额部分开具增值税专用发票；选择第①种纳税方式，按照全额开具增值税专用发票。
举例：某一般纳税人提供旅游服务，取得的全部价款及价外费用500元，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位的费用200元，取得的增值税进项税额10元，计算应纳增值税税额。
选择第①种方式纳税，应纳增值税=500÷（1+6%）*6%-10=18.3选择第②种方式纳税，应纳增值税=（500-200）÷（1+6%）*6%-10=6.98二、小规模纳税人提供旅游服务增值税的计算应纳增值税=销售额÷（1+3%）*3%①选择销售额全额为销售额：应纳增值税=取得的全部价款和价外费用÷（1+3%）*3%②选择差额为销售额：应纳增值税=（取得的全部价款和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付的上述费用）÷（1+3%）*3%选择第②种纳税方式，只能按照差额部分开具增值税专用发票；选择第①种纳税方式，按照全额开具增值税专用发票。
举例：某一般纳税人提供旅游服务，取得的全部价款及价外费用400元，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位的费用100元，计算应纳增值税税额。
旅游业差额征税优惠政策及账务处理
旅游业差额征税优惠政策双节刚过，大家一定是在旅行中度过了愉快的假期！您知道吗？旅游业属于差额征税哦,今天就带领大家一起来了解下关于旅游业的涉税处理！一.旅游业的差额征税《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第（八）项规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
二、差额部分需要取得哪些有效的凭证才可以扣除？根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款第(十一)项规定，属于合法合规的有效凭证具体是指：(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。
(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。
(5)国家税务总局规定的其他凭证。
纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号觑定,纳税人提供旅游服务,将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。
三、有哪些优惠政策呢？(一)免征增值税方面：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条第一款第(八)项规定，境内单位和个人在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务免征增值税。
差额征税的会计账务处理
差额征税的会计账务处理差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。
根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。
但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。
下面给大家总结一下我国目前适用增值税差额征税主要有哪些行业、差额征税中允许扣除的有效凭证以及开具发票的相关要求。
1目前适用差额征税的行业主要有以下这些方面：1.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
2.经纪代理服务；以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
3.融资租赁和融资性售后回租业务；以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
4.航空运输企业；销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
5.一般纳税人提供客运场站服务；以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
6.旅游服务；可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
7.建筑服务；提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
8.房地产开发企业；销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
9.销售不动产；一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
旅游行业会计分录
一、行业规定旅游服务属于生活服务业，在最新的营改增中规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给其他接团旅游企业的旅游费用和向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费后的余额为销售额。
二、公式及税率对于试点纳税人提供旅游服务选择差额征税的，除了销售额中已抵减的费用外，仍然可以抵扣其他符合条件的进项税额。
旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付给其他接团旅游企业的旅游费用和向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费。
当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×6%小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×3%三、发票开具其中选差额征税办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，按照规定不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
在最新的营改增试点公告中规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印‘差额征税’字样，发票开具不应与其他应税行为混开。
”四、账务处理（一）一般纳税人差额征税的会计核算根据《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》规定：对于允许从销售额中扣除相关费用的，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“销项税税额抵减”专栏；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。
分录如下：借：应交税费——应交增值税 (销项税税额抵减 )[按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额]主营业务成本[按实际支付或应付的金额]贷：银行存款/应付账款假设 A 公司属于一般纳税人，含税销售额应按6% 进行价税分离。
旅行社一般纳税人差额征税的账务处理流程
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[最新知识]旅游业发票怎么备注差额征税
![[最新知识]旅游业发票怎么备注差额征税](https://img.taocdn.com/s3/m/07c5079a29ea81c758f5f61fb7360b4c2e3f2ac0.png)
旅游业发票怎么备注差额征税旅游业发票怎么备注差额征税，经常有小伙伴遇到这个问题，下面由我们为大家整理相关内容，一起来看看吧。
旅游业发票怎么备注差额征税发票备注栏写着”差额征税7800”这个7800元是对方可以扣除的成本金额，也就是对方按收款金额，减去这个7800元来计算和缴纳增值税的。
差额征税的项目有哪些怎么申报答：试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
1、”应税服务扣除项目”，是指按照国家现行营业税政策规定差额征收营业税的纳税人，营业税改征增值税后，允许其从取得的应税服务全部价款和价外费用中扣除的项目。
同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即：(一)纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；(二)提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。
2、“应税服务扣除项目”通过《增值税纳税申报表附列资料(三)》填列。
无差额征收项目的纳税人附表三不填。
依据总局2012年第43号公告第二条第(二)款第6点规定，在网上申报中增加了《增值税纳税申报表附列资料(六)》，用于填写”应税服务扣除项目清单”，即为附表三的清单。
同样，无差额征收项目的纳税人附表六不填。
差额征税的项目有哪些怎么申报金融商品转让的差额征税答：销售额金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
聊聊旅游企业差额征税的财税处理
聊聊旅游企业差额征税的财税处理聊聊旅游企业差额征税的财税处理一、税务处理财政部、国家税务总局财税〔2016〕36号文件，对旅游企业的差额计税做出了具体规定，我们梳理如下：1、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
2、对于一般纳税人选用此办法的，除了销售额中已抵减费用外，仍然可以抵扣其它正常进项税额。
旅游业差额征税的销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用3、应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝销售额÷（1+6%）×适用税率6%小规模纳税人应纳增值税额＝销售额÷（1+3%）×征收率3%【例示】中旅公司于2016年8月承接了某单位的旅游服务业务，合同含税总价1,200,000元，约定游览山西、陕西旅游景点，并同意由陕西江华旅游公司分包陕西景点游览服务，分包金额500,000元。
中旅公司安排客人游览山西境内若干景区，旅途发生住宿费100,000元、餐饮费150,000元、交通费60,000元、门票费30,000元、游客人身意外险保费20,000元、购物费40,000元，均取得普通发票。
本月中旅公司取得日常经营性费用增值税专用发票进项税额8,377.36元，无其他业务发生。
分析：根据相关规定，销售额可扣除费用不含游客人身意外险保费、购物费，因此，中旅公司本月增值税可扣除销售额为：100,000＋150,000＋60,000＋30,000＋500,000＝840,000元扣除后的销售额（计税销售额）为1,200,000－840,000＝360,000元本月应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝360,000÷（1＋6%）×6%－2,550＝20,377.36－8,377.36=12,000元。
差额纳税口诀
差额纳税口诀差额纳税这个事儿啊，对于很多学财务的朋友来说，可能有点头疼。
不过别担心，我给大家整了个差额纳税的口诀，保准能让您轻松记住，不再迷糊！“营改增后差额多，各种业务要细琢。
经纪代理扣佣金，劳务派遣算工资。
建筑服务分总包，旅游服务吃住行。
金融商品转差价，销售房产扣原值。
融资租赁算本息，客运场站扣费用。
人力外包按净额，电信服务有分别。
知识产权卖许可，转让土地扣地款。
”先来说说这经纪代理业务。
比如说，小李开了一家房产中介公司，帮着房东卖房，收了5 万块的中介费。
但这5 万块可不是全额纳税哦，得扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，剩下的才是纳税的部分。
就像小李这次，替房东交了 5000 块的各种费用，那纳税的就是 45000 块。
再讲讲劳务派遣。
老王的公司专门给其他企业提供劳务派遣服务。
员工的工资、福利还有社保啥的，加起来一个月得 10 万块。
派到合作企业后，合作企业给了 15 万块。
那老王纳税的时候，就用 15 万减去10 万，这 5 万块才是计税的基础。
建筑服务这块儿也得说道说道。
老张承包了一个大楼的建筑工程，然后把一部分活分包给了老李。
老张收了甲方 1000 万，给老李 800 万。
那老张纳税的时候，就用 1000 万减去 800 万，200 万来计税。
旅游服务就更有意思啦。
小赵组织了一个旅行团，收了游客们 10万块，这当中包含了机票、酒店、餐饮等各种费用 7 万块。
那小赵纳税的时候，就用 10 万减去 7 万，3 万块来交税。
金融商品转让，那差价算得可得仔细喽。
老孙在股市里倒腾股票，买的时候花了 50 万，卖的时候卖了 70 万，这 20 万的差价就得纳税。
销售房产的时候，也得扣原值。
老周把自己的一套房子卖了300 万，当初买的时候花了 150 万，那纳税就按 150 万的差价来算。
融资租赁呢，就像算本息一样。
老马的公司搞融资租赁，租出去的设备收了 100 万，设备本金 80 万，利息 20 万，纳税就按 20 万来。
旅游公司差额征收账务处理流程
旅游公司差额征收账务处理流程《旅游公司差额征收账务处理流程：一场数字的奇妙旅行嗨，朋友们！想和你们分享一下旅游公司差额征收账务处理这档子事儿，就像是一场特别又有趣的冒险。
首先呢，差额征收是旅游公司账务里的一个独特伙伴。
在收入确认这个环节，就像是欢迎游客开启旅程一样。
咱们的旅游公司收到游客交的团费，这就像在旅行开始时拿到了首批宝藏。
但可不是所有的钱都是真正的收入哦。
这时候要清楚地知道为游客支付的各项可扣除费用，比如给酒店的住宿费、景区的门票费、向其他运输公司支付的交通费等。
这就好比是旅行中的各种开销，要准确地从宝藏中扣除相应的份额。
在账务记录上，那可是要有条理得像整理旅行箱一样。
要在营业收入这个大口袋里，把总的团费记下来，同时，在扣除成本的小口袋里，认真记录每一笔为游客支付的可扣除支出。
每一笔啊，就像不能落下旅途中的任何一个小景点似的。
接着，在计算增值税的时候，差额征收的魔法就开始发挥作用啦。
你得用总团费减去那些扣除项目的余额，来计算增值税的销售额。
这感觉就像是用长途旅行后的终极收获来交差一样。
而且在填写各种税务报表的时候，要小心翼翼地把这些数字迁到对应的表格里。
这就好比按照旅行地图，准确地把自己所在的位置标记在目的地的行程表上，错一个格子就可能迷路在数字的迷宫里。
在实际账务处理中，我还遇到过不少让人哭笑不得的小插曲。
有一次，一项可扣除费用的发票字迹模糊得像古老地图上被雨水浸湿的字，差点就不知道怎么准确计账了。
还曾经因为把某一笔较小的交通分摊费用记错了地方，结果最后算出的增值税额差点就引发了一场“账务地震”。
整个过程，就像是带着一队数字游客畅游账务世界。
要照顾好每一个数字伙伴的位置和作用，就像在旅行途中照顾好每一个游客的心情和需求。
虽然有时候忙得像个旋转的风车，但当把所有账务整得像摆放整齐的观光巴士一样，那种成就感还是超级棒的。
差额征收的账务处理就这么充满乐趣又有点小折腾地在旅游公司的财务世界里循环播放着，永远有着新的旅程和新的故事。
差额纳税行为应该如何界定
差额纳税行为应该如何界定
差额纳税行为界定为“分包”, 而禁止“转包”和“非法分包”。
新的《营业税暂行条例实施细则》第五条第三款规定: 纳税人将建筑工程分包给其他单位的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
分包是指从事工程总承包的单位将所承包的建设工程的一部分依法发包给具有相应资质的承包单位的行为, 该总承包人并不退出承包关系, 其与第三人就第三人完成的工作成果向发包人承担连带责任。
合法的分包须满足以下几个条件：
(1)分包必须取得发包人的同意；
(2)分包只能是一次分包, 即分包单位不得再将其承包的工程分包出去；
(3)分包必须是分包给具备相应资质条件的单位；
(4)总承包人可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位, 但不得将主体工程分包出去。
转包则指承包人在承包工程后, 又将其承包的工程建设任务转让给第三人, 转让人退出承包关系, 受让人成为承包合同的另一方当事人的行为。
由于转包容易使不具有相应资质的承包者进行工程建设, 以致造成工程质量低下、建设市场混乱, 所以我国法律、行政法规均作了禁止转包的规定。
实践中, 常见的转包行为有两种形式: 一种是承包单位将其承包的全部建设工程转包给别人；另一种是承包单位将其承包的全部建设工程肢解以后以分包
的名义分别转包给他人即变相的转包。
但不论何种形式, 都是法律所不允许的。
条例的变化适应了其他法律、法规对禁止转包的规定, 因此在实践操作中, 工程转包的工程款是不能扣除计征营业税的。
条例明确规定, 分包对象是“其他单位”, 因此分包给个人的工程, 支付的分包款也不得扣除。
旅行社差额报税流程
旅行社差额报税流程《旅行社差额报税那点事儿》嘿，朋友们！今天咱来聊聊旅行社差额报税流程这个事儿。
一说到这，那可真是旅行社财务的一个重要课题啊！咱就先从这整个流程开始说起吧。
你想想，咱们旅行社每天都得和各种费用打交道，车票、门票、住宿费等等，那真是花花绿绿的一堆啊。
这差额报税啊，就像是个神奇的魔术，得把这些乱七八糟的费用整理得明明白白，算出个能交税的“精华”部分。
就好比咱是个厨师，得把那些食材好好打理一番，才能做出美味的菜肴。
财务就得把那些费用细细挑拣，找到该交税的部分。
刚开始接触的时候啊，脑袋都大了。
那些数字在眼前晃悠，就像一群调皮的小精灵，让人眼花缭乱。
不过呢，咱别怕，慢慢捋，总能捋清楚。
每次到了报税的日子，那感觉就像是要上战场一样。
得先把那些票据都找出来，整整齐齐地摆好，然后一个一个仔细分析。
有时候还得和其它部门的同事沟通，确定一些费用的归属，那场面，真跟打仗没两样。
不过话说回来，等咱慢慢熟悉了这流程，就像是掌握了一门绝世武功一样，心里可踏实了。
看着那些数字乖乖地按咱的要求排列组合，那成就感，爆棚啊！而且啊，这差额报税还特别锻炼人的耐心和细心。
一个小数点错了，那可能就得全盘重来，真是一点都不能马虎。
有时候我就自己调侃，咱这哪是在做财务啊，简直是在修炼内功嘛！还有啊，和税务部门打交道的时候也得注意语气和姿态。
就像和朋友聊天一样，客客气气的，把事情说明白，这样才能顺利办好事情。
总之呢，旅行社差额报税流程虽然有点麻烦，但只要咱认真对待，肯定能做好。
就像爬山一样，一步一个脚印，总能爬到山顶，看到美丽的风景。
而且，等咱掌握了这个技能，那在旅行社里可就是个“香饽饽”啦！说不定还能传授给新来的小伙伴呢，哈哈哈！好了，今天就说到这儿啦，下次再和大家分享其它有趣的事儿！。
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差额征税申报案例（以旅游业为例）
案例一：（全额开具普通发票）
A企业是从事旅游服务的一般纳税人（适用税率为6%），2016年5月共取得旅游收入159万并开具了普通发票。
该笔旅游收入包含了向其他单位支付的住宿费21万元、餐饮费10万元、交通费12万元、门票费10万元。
该纳税人在本月没有其他业务。
不考虑上期留抵。
相关政策：
试点增值税一般纳税人在2016年5月1日以后提供旅游服务的，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费、门票费可以从销售额中扣除，但不得开具增值税专用发票。
报表填写：
本期可扣除项目金额=21+10+12+10=53万元。
企业销售额应为159-53=106万元。
则不含税销售额=106÷1.06=100万元，
销项税额=100×0.06=6万元。
首先填写附表三：
（增值税纳税申报表附列资料（三））
其次填写附表一（收入表）：
差额征税可以全额开具增值税普通发票，本月普通发票上金额为150万元，税额9万元
（增值税纳税申报表附列资料（一））
案例二：（差额开具专用发票）
接上例，A企业当月取得的159万元收入通过新系统中差额征税开票功能开具了增值税专用发票。
本月可扣除项目金额合计为53万元。
报表填写：首先填写附表三：
（增值税纳税申报表附列资料（三））
其次填写附表一：
差额开具增值阁专用发票，通过录入含税销售额159万和扣除额53万，系统自动计算税额和不含税金额。
销项税额=（159-53）÷1.06×0.06=6万元，不含税金额应为159-6=153万，税率用***代替。
目前省局按以下规则填写附表一第1栏及第2栏：该张专用发票不含税金额与税额之间不存在税率的勾稽关系，因此应通过本月“合计销售额”与“开具其他发票销售额”、“未开具发票销售额”金额的差去计算得出本期应填写的“专用发票的销售额”与“销项税”。
即不按专用发票票面填写，需还原填写
（增值税纳税申报表附列资料（一））。